基于会计政策选择的企业税务筹划研究.doc
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毕业论文
基于会计政策选择的企业税务筹划研究
STUDYONCORPORATIONTAXPLANNING
BASEDONTHESELECTIONOF
ACCOUNTINGPOLICIES
学生姓名
班级
学号
学院名称
专业名称
指导教师
2012年
5月
20日
徐州工程学院毕业论文
摘要
随着市场经济的发展，税务筹划越来越受到企业的重视。
如何在遵守国家法律法规的基础上充分利用国家现行的税法，结合企业的具体情况进行合理的税务筹划，最大限度的减少应纳税款，谋求最大效益，使企业和国家达到双赢的目的，是公司纳税人关心的问题。
税务筹划与企业的会计政策选择有着十分密切的关系，同一项经济业务采用不同的会计政策会产生不同的纳税效果。
本文运用理论联系实际的方法，结合我国的会计准则和税法制度，通过搜集资料、大量阅读资料，针对具体的公司进行分析。
重点从固定资产折旧、无形资产摊销、存货计价方式、收入确认等具体会计政策选择上，阐述税务筹划的运用，加深纳税人对税务筹划的认识。
最后提出了企业进行税务筹划时应注意的一些问题，为纳税人开展税务筹划提供了一定的指导。
关键词税务筹划；会计政策；会计政策选择；双倍余额递减法
I
徐州工程学院毕业论文
Abstract
Withthedevelopmentofmarketeconomy,taxplanningmoreandmoreimportantinenterprises.Howtoabidebythestatelawsandregulationsonthebasisofthecurrenttaxlawmakesfulluseofthecountry,combinedwiththespecificsituationoftheenterprisereasonabletaxplanning,tominimizetheamountoftaxpayabled,seekingthebiggestbenefit,makeenterpriseandnationalreachthewin-winpurpose,eachresponsibleforthecompany’staxpayersaremostconnernedabout.
Taxplanningandaccountingpolicyselectionhasaverycloserelationship,oneandthesameeconomicbusinessisuseddifferentaccountingpolicyhasdifferenttaxeffect.Inthispaper,themethodofintegratingtheorywithpractice,combinedwithChina'saccountingstandardsandtaxsystem,bygatheringinformation,alotofreadingmaterial,wereanalyzedforspecificcompanies.Highlightsthedepreciationoffixedassets,amortizationofintangibleassets,inventoryvaluationmethod,revenuerecognitiononthebasisofthespecificaccountingpolicychoice,expoundstheuseoftaxplanning,deepeningtheunderstandingoftaxpayers'taxplanning.Finally,putforwardtheenterprisetocarryonthetaxplanningshouldpayattentionsomequestions,carryoutthetaxplanningforataxpayertoprovidesomeguidance.
Keywordstaxplanningaccountingpoliciesthechoiceoftheaccountingpolicies
doubledeclingbalancemethod
II
徐州工程学院毕业论文
目录
1绪论……………………………………………………………………………………………1
1.1研究背景和意义…………………………………………………………………………1
1.1.1研究背景……………………………………………………………………………1
1.1.2研究意义……………………………………………………………………………1
1.2国内外研究现状…………………………………………………………………………1
1.2.1国外研究现状………………………………………………………………………1
1.2.2国内研究现状………………………………………………………………………2
1.3研究内容和方法…………………………………………………………………………4
2会计政策选择与税务筹划基本理论概述……………………………………………………5
2.1会计政策选择的基本概述…………..…………………………………………………5
2.2税务筹划的基本理论……………………………………………………………………5
2.2.1税务筹划的概念……………………………………………………………………5
2.2.2税务筹划的特点……………………………………………………………………6
2.3基于会计政策选择的税务筹划概述……………………………………………………6
2.3.1基于会计政策选择的税务筹划的涵义……………………………………………6
2.3.2基于会计政策选择的税务筹划原因………………………………………………7
2.3.3基于会计政策选择的税务筹划的基本技术………………………………………7
3基于会计政策选择的税务筹划分析…………………………………………………………8
3.1固定资产折旧政策选择的税务筹划……………………………………………………8
3.1.1相关法规概述…………………………………………………………………….8
3.1.2税务筹划思路……………………………………………………………………….9
3.2无形资产摊销政策选择的税务筹划…………………………………………….…….10
3.2.1相关法规概述………………………………………………………………………10
3.2.2税务筹划思路……………………………………………………………………..10
3.3存货计价方法政策选择的税务筹划……………………………………………………10
3.3.1相关法规概述………………………………………………………………………10
3.3.2税务筹划思路………………………………………………………………………11
3.4低值易耗品摊销政策选择的税务筹划…………………………………………………11
3.4.1相关法规概述………………………………………………………………………11
3.4.2税务筹划思路………………………………………………………………………11
3.5收入确认政策选择的税务筹划…………………………………………………………12
3.5.1相关法规概述………………………………………………………………………12
3.5.2税务筹划思路………………………………………………………………………12
4广州莱宝服装有限公司基于会计政策选择的税务筹划分析…………………………….14
4.1公司的总体情况………………………………………………………………………..14
4.1.1公司简介……………………………………………………………………………14
4.1.2公司状况分析………………………………………………………………………14
4.2公司纳税方面存在的问题………………………………………………………………14
4.3公司基于会计政策选择的税务筹划方案………………………………………….…15
4.3.1固定资产折旧的筹划………………….………………………………………….15
4.3.2无形资产摊销政策选择的筹划…………………………………………………..17
4.3.3存货计价方法选择的筹划…………………………………………………………18
4.3.4低值易耗品摊销选择的筹划…………….……………………………………….20
4.3.5收入确认的筹划……………………………………………………………………20
结论………………….………………………………………………………….…………….22
致谢..............................................................................................................................................23
参考文献..........................................................................................................................................................24
23
1绪论
1.1研究背景和意义
1.1.1研究背景
我国社会主义市场经济体制不断的建立和完善，企业作为市场经济的主体地位已经逐步确立，在自主经营、自负盈亏的体制下，如何采取措施增加收入、减少成本费用，追求经济效益最优是每个企业关心的话题。
企业业务越来越多样化，在遵行会计基本准则、会计制度等会计规则的大范围内，企业应该在不违反税收法规的前提下，选择能够减轻企业税负，适合企业发展的会计政策。
会计政策选择的重要经济环境是税收，因此不同会计政策选择下的不同处理方法会形成税负不同的纳税方案。
税务筹划同时也日益成为企业经营管理中不可或缺的一个重要组成部分，通过会计政策选择进行税务筹划，是绝大多数企业都在努力尝试的。
因此，如何在兼顾国家利益的同时，选择适合企业发展的税务筹划，使企业获得更多的经济效益，是一个值得研究的话题。
1.1.2研究意义
在一个健全和透明的法制环境下，为了企业自身的生存和发展，通过精心筹划，从而达到减轻自身税负的目的是无可指责的。
税务筹划的方法很多，但是应当选择受企业内外部经济技术条件约束最小、筹划成本最低、最具有可操作性的税务筹划。
我国现行税收法规和会计准则给予企业更多的会计政策选择空间，作为纳税人，有必要兼顾分析并利用可选择的会计政策以及会计实务的多样性和复杂性，在可执行的空间进行纳税筹划，以达到税负减轻的目的。
税收是筹集国家财政收入的主要来源，是实行宏观经济调控的重要经济杠杆，企业税务筹划有利于国家税收政策法规的落实，有利于国家税收政策的完善。
因此，本文对会计政策选择的税务筹划问题进行研究，使企业与国家达到双赢，具有重要的理论意义和现实意义。
1.2国内外研究现状
1.2.1国外研究现状
税务筹划在西方国家的研究与实践起步较早，在20世纪30年代就引起社会的关注，并得到法律的认可。
1935年英国上议院义员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大案”一案，做了有关税务筹划的声明：
“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。
为了保证从这些安排中得到利益…不能强迫缴税。
”他的观念赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常引用这一原则精神。
近30年来，税务筹划在许多国家都得以迅速发展，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要组成部分，不少税务专家和学者对税务筹划有关理论的研究不断向深度和广度发展。
现在世界各国，面对社会化大生产、日益扩大的世界市场和复杂的各国税制，许多企业、公司都聘请专门的税务筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策，其专业趋势越来越明显。
对税务筹划和会计政策选择的关系，国外学者在很多研究中做过论述，其关注的重点是公司是否通过会计政策选择将税金的现值减少到最少。
20世纪90年代以来，学者们陆续开始关注固定资产折旧方法的选择、资产减值的核算等其他会计政策的选择对公司税法的影响。
但这方面的实证研究不多，针对某一行业或企业的纳税筹划研究也不多。
1.2.2国内研究现状
我国在20世纪80年代以前的计划经济体制时代，不存在会计政策选择和税务筹划的问题。
直到20世纪80年代的会计改革和1992年的《企业会计准则》的颁布，才使会计政策和纳税筹划相关问题的研究逐步开展起来，国外的研究成果才被引进和介绍进来。
笔者将所收集的资料进行了整理，将文献所提供的资料大致分为以下几部分：
（1）基于会计政策选择的税务筹划研究的基础理论研究。
（2）基于会计政策选择的税务筹划具体方法。
（3）基于会计政策选择的税务筹划的实证研究。
对于基于会计政策选择的税务筹划的基础理论研究不多。
李群（2010）指出企业所得税筹划是税务筹划的重要内容，它与会计政策之间的关系是：
会计政策选择是所得税税务筹划的前提；会计政策选择是企业进行所得税税务筹划行之有效的手段；所得税筹划与会计政策选择同时受税法制约。
由于企业所得税具有税源广泛、税负弹性较大等特点，使得筹划空间很大，是企业开展税务筹划的重点。
王晓华（2009）认为我国企业会计政策选择的研究结果是基于利益的博弈。
在会计政策选择中，有两种力量：
一个是有信息优势、支配地位的管理者和大股东；另一个是处于弱势地位的中小投资者、供应商以及社会团体等。
在企业契约谈判的过程中，各利益者都希望通过有利于自己的方式进行会计政策的确认和计量，从而满足自身需要、获得自身利益的信息。
会计政策选择过程实质上是利益分配的过程，而最后会计计量的结果也是相关各个利害集团进行博弈斗争的结果，从而使得会计实务日趋完善。
关于基于会计政策选择的税务筹划的具体方法讨论较多。
王慧（2010）指出会计政策分为强制性会计政策和可选择的会计政策。
企业根据有关制度要求，在制度规定的范围内，针对存货、固定资产、长期股权投资方面进行了税务筹划。
在利用存货会计政策选择进行筹划时，提出企业应注意物价趋势、税率变动、税率性质；在固定资产税务筹划中，指出企业应关注法律规定、通货膨胀、资金时间价值、折旧年限；在长期股权投资方面，指出企业应注意被投资企业的盈余状况、被投资企业的股利分配政策。
陈怡（2011）在基于目前税务筹划的会计政策选择中，阐述了企业在选择费用摊销方法时，应遵循以下原则：
一是对于已发生的费用应及时核销入账。
如存货的盘亏及毁损的正常损耗部分应及时列入费用。
二是对于费用、损失的摊销具有弹性规定的，企业应选择最短的摊销年限，以获得递延纳税。
如低值易耗品、待摊费用等的摊销期企业可选择税法规定的最短年限。
三是基于限额列支的费用，如业务招待费及公益、救济性捐赠等，应准确掌握其允许列支的限额，争取以限额的上限列支。
方天乐（2008）阐述了企业发行债券折价、溢价摊销方法的选择。
债券的溢价和折价各期摊销额的计算方法有直线法和实际利率法两种。
二者的主要区别在于：
直线法下，每期利息费用固定不变，而债券账面价值，在溢价摊销时逐期减少，在折价摊销时逐期增加；而在实际利率法下，每期实际利息费用和债券账面价值都在不断变化，在溢价发行时二者都逐期减少，在折价发行时二者都逐期增加。
因此在溢价发行的前提下，采用直线法进行核算，可减少当期的应纳税所得额；而在折价发行的前提下，可采用实际利率法减少当期的应纳税所得额。
莫显君（2010）认为在新税法下选用适当的会计政策进行纳税筹划。
新税法实施细则第67条规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除；无形资产的摊销年限不得低于十年；作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
据此企业可以在十年、法律规定年限、合同约定受益年限中孰短者作为无形资产摊销年限。
企业应合理选择、进行筹划。
施金龙，王盼盼（2010）就新准则下企业存货计价会计政策选择进行了详细的税务筹划。
选先进先出法和加权平均法，比较先进先出法和加权平均法进行的筹划分析。
另外考虑到货币的时间价值，在选择存货计价方法的时候，以所得税的税金支出的现值作为评判标准，选择所得税的税金支出的现值小的存货计价方法。
一些学者对某一行业会计政策选择与税务筹划进行了实证研究。
王慧（2009）研究了我国纺织企业会计政策选择与税务筹划，对纺织企业会计政策选择中进行税收筹划的必然性、影响因素等问题进行探讨。
同时以理论阐述与实证分析相结合的方法，结合具体会计政策选择的税收筹划案例分析，探讨我国纺织企业会计政策选择中税收筹划的运用。
郑鑫（2007）以我国制造业企业为出发点结合会计准则的实施和2008年新所得税法的出台来进行企业会计政策选择与纳税筹划的研究。
刘燕燕（2011）首先对会计政策选择的契约理论、委托代理理论、博弈论、利益相关者理论、信息不对称等相关理论进行详尽论述。
然后结合我国上市公司的具体案例，分析了我国上市公司在进行税务筹划选择会计政策时存在的问题，并针对这些问题提出了相关的规范建议。
综上所述，我国理论界对于通过会计政策选择进行纳税筹划的具体方法介绍得比较多，对某一行业或企业基于会计政策选择的税务筹划实证研究不多。
1.3研究内容和方法
本文采用理论与实践相结合、定性与定量相结合的方式，结合我国的会计政策、会计制度和税法，论述企业税务筹划的相关原理和理论，并针对广州莱宝服装有限公司的会计政策选择进行相应的税务筹划，将理论联系实际，从而解决实际中存在的问题。
技术路线图如下：
绪论
会计政策选择与税务筹划基本理论概述
基于会计政策选择的税务筹划分析
广州莱宝服装有限公司基于会计政策选择的税务筹划分析
结论
2会计政策选择与税务筹划基本理论概述
2.1会计政策选择涵义
我国企业会计准则是这样定义会计政策的：
会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
其中，原则是指按照企业会计准则规定的、适合企业会计核算的具体会计原则；基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或选择的，适合本企业的具体会计处理方法。
会计政策选择也称会计选择，是指在既定的可选择域内，根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析，从而拟定会计政策的过程。
企业会计核算中对会计政策选择依照会计准则的规定进行，而税务处理中对会计政策选择要依照税法的规定，如果会计准则与税法规定有差异，纳税时需要按税法规定进行纳税调整。
2.2税务筹划的基本理论
2.2.1税务筹划的概念
美国南加州大学W.B梅格斯博士在与R.F梅格斯合著的《会计学》写道：
“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税务筹划…少缴纳和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。
”另外他提到：
“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税务筹划。
”
方卫平在《税务筹划》一书中指出：
“税收筹划是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。
”
蔡昌在《税收筹划—理论、方法与案例》一书中将税收筹划表述为：
“纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体（法人和自然人）的战略模式、经营活动、投资行为等理财涉税事项进行事先规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低纳税风险为目标的一系列谋划活动。
”
综合各种观点，我们将税务筹划表述为：
税务筹划是纳税人在法律允许的范围内，或者至少在法律不禁止的范围内，通过对投资、筹资、经营活动等理财涉税事项进行事先的精心规划和安排，最大限度地减轻税收负担的一种合法的涉税管理活动。
2.2.2税务筹划的特点
税务筹划是以纳税人为主体的一种主动的经营筹划行为，其本质的特点是合法性，这也是税务筹划区别于逃避税收行为的一个标志。
其特点表现如下：
（1）筹划性质的合法性
合法性具有两层含义：
一是税务筹划必须在税法及税收法规允许的范围内进行，超越税法及其法规之外，抑或是逃避税收负担，都属于逃避缴纳税款等违法行为。
二是税务筹划不仅要合法，而且要顺应政府的政策导向。
此外，税务筹划在考虑税收利益时，还必须兼顾其他法规、经营条件、投资环境等问题。
（2）筹划时间的前瞻性
前瞻性是税务筹划的显著特征。
在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，这在客观上提供了纳税事先作出筹划的可能性。
税务筹划是纳税人在进行筹资、投资、利润分配等经营活动之前，这些行为所承担的相应税负作为影响最终财务成果的重要因素来考虑，通过对不同筹划方案进行比较，选择最优方案。
（3）筹划方案的目的性
目的性是指纳税人进行税务筹划具有很强的减轻税负、取得税收利益的动机。
一是使税负降低，另一层是延迟纳税时间。
纳税人之所以进行筹划，就是降低税收成本，以达到总体收益的最大化。
（4）筹划方法的专业性
专业性不仅指税务筹划要跨会计学、税收学、法学、财务管理等学科，还要求从事筹划业务的人员应具有专业技能，需要较丰富的从业经验。
现代社会随着经济日趋复杂，各国税制也越来越复杂，仅靠纳税人自身进行税务筹划已显得力不从心，需要专业的税务代理、税务咨询机构。
（5）筹划过程的多维性
税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税务筹划：
生产经营过程中规模的大小、会计方法的选择、购销活动的安排等。
税务筹划活动不能仅限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。
2.3基于会计政策选择的税务筹划概述
2.3.1基于会计政策选择的税务筹划的涵义
基于会计政策选择的税务筹划，就是纳税人在既定的税法与税制框架和企业的生产经营活动的特点下，通过对涉税事项进行会计处理原则、方法的预先确定与谋划，根据自己的具体情况选择适合自己的会计政策，对不同会计政策选择下的纳税方案进行优化选择的一种财务决策活动。
企业进行税务筹划的方法很多，如缩小税基、税负转嫁、延期纳税等，与会计政策选择有关的税务筹划是缩小税基和延期纳税。
2.3.2基于会计政策选择的税务筹划原因
（1）会计政策选择贯穿于会计确认、计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程，属于企业财务会计的范畴，是指导企业进行会计核算的重要基础。
（2）企业经济业务的复杂性和多样性，某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下，可以有多
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