财经法规要点与练习第三章 Microsoft Word 文档Word格式.docx

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（二）税法的分类

税法种类

所属税法

按税法的功能作用分

税收实体法

《企业所得税法》、《个人所得税法》等

税收程序法

《税收征管法》、《中华人民共和国海关法》等

按主权国家行使税收管辖权不同分

国内税法

一个国家内部税收制度

国际税法

双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例

外国税法

外国各个国家制定的税收制度

按税法法律级次分

税收法律

《税收征管法》、《企业所得税法》、《个人所得税法》等

税收行政法规

《增值税暂行条例》

税收规章

《增值税暂行条例实施细则》

税收规范性文件

《增值税专用发票使用规定》

（三）税法的构成要素

1、纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素；

2、征税人：

包括各级税务机关和其他征收机关；

3、纳税义务人：

可以是自然人，也可以是法人或其他社会组织；

4、征税对象包括物和行为，是区别不同类型税种的主要标志；

5、税目：

有两种表示方法，一是列举法，二是概括法；

6、税率：

现行税率有三种，比例税率、定额税率和累进税率；

累进税率又包括全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率三种；

土地增值税采用超率累进税率；

7、计税依据：

计税依据可以分为从价计征、从量计征和复合计征三种类型；

8、纳税期限：

一是按期纳税，期限是1天、3天、5天、10天、15天、1个月和1个季度；

二是按次纳税；

9、纳税地点：

包括机构所在地、经济活动发生地、财产所在地和报关地等。

例如：

销售房地产，其营业税的纳税地点为房地产所在地；

10、减免税：

包括减税和免税、起征点、免征额；

11、偷税的法律责任：

（1）由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金

（2）并处不缴或少缴税款的50%以上5倍以下的罚款（3）构成犯罪的依法追究刑事责任。

本节练习：

【1】

（判断题）强制性、有偿性和固定性是税收活动的主要特征。

（）

【2】

（多选题）以下属于对流转额课税的有（）。

A．增值税B．关税C．营业税D．印花税

【3】

（不定项）以下由税务机关负责征收的有（）。

A．营业税B．印花税C．关税D．教育费附加

【4】

（多选题）中央税属于中央政府的财政收入，由国家税务局征收管理；

地方税属于各级地方政府的财政收入，由地方税务局征收管理，下列属于中央税的有（）

A．消费税B．关税C．城市维护建设税D．增值税

【5】

（判断题）各税种的立法权属于中央政府。

（）

【6】

（单选题）根据税收法律制度的规定，下列各项中属于超率累进税的是（）

A．资源税B．城镇土地使用税C．车辆购置税D．土地增值税

【7】

（单选题）根据我国税收法律制度的规定，下列税种中，实行从量计征的有（）

A．契税B．车辆购置税C．房产税D．城镇土地使用税

【8】

（单选题）免征额是指对（）中免于征税的数额。

A．征税项目B．征税对象总额C．征税对象扣除额D．应征收的数额

【9】

（单选题）城市维护建设税从性质上讲属于（）。

A．流转税B．所得税C．财产税D．行为税

【10】

（不定项）税收实体法由多种要素构成，下列各项中不属于税收实体法基本要素的有（）A．纳税担保人B．纳税义务人C．征税人D．税务代理人

参考答案：

1、错2、ABC3、ABD4、AB5、错6、D7、D8、B9、D10、AD

第二节主要税种

一、增值税

1、增值税的分类：

增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。

我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税；

2、增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人的基本税率为17%，低税率13%,，小规模纳税人的税率称征收率，为3%；

纳税人出口货物税率为0；

3、增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

=当期销售额*适用税率–当期进项税额

注意：

此处销售额是不含税销售额，含税销售额按以下公式折算：

不含税销售额=含税销售额/（1+税率）；

4、一般纳税人准予抵扣的进项税额有：

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额（3）向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额（4）外购或销售货物所支付的运费（代垫运费除外）依7%的扣除率计算进项税额准予扣除（但随同运费支付的装卸费、保险费除外）；

5、小规模纳税人的认定标准：

（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额≦50万元的

（2）其他的增值税纳税人，年应税销售额≦80万元的（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；

非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税；

6、增值税的征收管理

（1）纳税义务发生时间

（2）纳税期限（3）纳税地点

二、消费税

1、消费税的概念与计税方法

项目

内容

消费税的概念

消费税是指对特定消费品和特定消费行为按消费流转额征收的一种流转税。

分为一般消费税和特别消费税，我国的消费税属于后者

计税方法

（1）从量定额征收

（2）从价定率征收

（3）从价定率和从量定额复合征收

2、消费税纳税人：

在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人；

3、消费税税目和税率

消费税税目

消费税共设置了14个税目：

烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板

税率

消费税采用比例税率和定额税率两种形式

其中，实行定额税率的有黄酒、啤酒和成品油；

实行复合计征的有粮食白酒、薯类白酒和卷烟；

其他消费品实行比例税率

4、消费税应纳税额

（1）消费税应纳税额的计算

计税依据

适用产品列举

计税公式

从价定率计税

不含税销售额

酒精

应纳税额=销售额×

适用税率

从量定额计税

销售数量

啤酒、黄酒、汽油

应纳税额=销售数量×

单位税额

复合计征

销售额、销售数量

白酒、卷烟

应纳税额=销售额（或组成计税价格）×

适用税率+销售数量×

备注

不含税销售额=含税销售额/（1+税率或征收率）

组成计税价格

组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）

（2）应纳税消费品已纳税款的扣除

5、消费税的征收管理

（1）纳税义务发生时间

（2）纳税期限（3）纳税地点

三、营业税

1、营业税的概念：

营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业收入额（销售额）征收的一种流转税；

2、营业税的纳税人：

在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人；

（1）加工和修理修配劳务属于增值税的征收范围，不属于营业税的应税劳务；

（2）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务；

3、营业税的税目、税率：

营业税设有9个税目；

现行营业税税率分3档

（1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%

（2）服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业5%（3）娱乐业5%——20%；

4、营业税应纳税额：

应纳税额=营业额×

税率；

5、营业税的征收管理

（1）纳税义务发生时间

（2）纳税期限（3）纳税地点

四、企业所得税

1、企业所得税的概念：

企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税；

企业所得税的纳税人是企业（分为居民企业和非居民企业），包括在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，但不包括个人独资企业和合伙企业；

居民企业与非居民企业的区别

分类

具体规定

居民企业

依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

非居民企业

依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业

2、企业所得税征税对象：

是企业的生产经营所得、其他所得和清算所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得；

3、企业所得税税率：

企业所得税实行比例税率，基本税率为25%，小型微利企业为20%；

4、企业所得税应纳税所得额：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

企业所得税的概念

企业所得税是我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税

收入总额

收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体包括：

（1）销售货物收入

（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入

不征税收入

（1）财政拨款

（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

免税收入

（1）国债利息收入

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益

（4）符合条件的非营利组织的收入

各项扣除

（1）成本，指主营业务成本和其他业务成本

（2）费用，指销售费用、管理费用和财务费用等期间费用

（3）税金，指主营业务税金及附加

（4）损失，指资产减值损失和营业外支出等

不得扣除的项目

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失

（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及其他捐赠支出、赞助支出

（标准为年利润总额的12%）

（6）与取得收入无关的其他支出

亏损弥补

企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但最长不得超过5年

5、企业所得税征收管理

（1）纳税地点

（2）纳税期限：

企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补（3）纳税申报：

企业应在月或季度终了后15日内预缴所得税，年度终了之日起5个月内向税务机关报送企业所得税纳税申报表，汇算清缴，结清应缴应退税款。

五、个人所得税

1、个人所得税的征税对象：

不仅包括个人，还包括自然人性质的企业；

2、个人所得税的纳税义务人：

个人所得税的纳税义务人包括：

中国公民、个体工商户、外籍个人、港澳台同胞等，个人独资企业和合伙企业的投资者也是个人所得税的纳税人。

纳税人

判定标准

征税对象和纳税义务

居民纳税人

（1）在中国境内有住所的个人

（2）在中国境内无住所，但在中国境内居住满一年的个人

来源于中国境内、境外的所得

承担无限纳税义务

非居民纳税人

（1）在中国境内无住所且不居住的个人

（2）在中国境内无住所而居住不满一年的个人

来源于中国境内的所得

承担有限纳税义务

备注：

个人独资企业和合伙企业的投资者也是个人所得税的纳税人

3、个人所得税的应税项目和税率

应税项目

1、工资、薪金所得

适用3%—45%的7级超额累进税率

2、个体工商户的生产经营所得

适用5%—35%的5级超额累进税率

3、对企事业单位承包经营所得承租经营所得

4、劳务报酬所得

适用20%比例税率

5、稿酬所得

适用20%比例税率，并按应纳税额减征30%

6、特许权使用费所得

7、利息、股息、红利所得

8、财产租赁所得

9、财产转让所得

10、偶然所得

11、其他所得

4、个人所得税应纳税所得额

所得类别

计征方法

应纳税所得额

应纳税额

按月

全月工薪收入-3500

应纳税所得额×

适用税率-速算扣除数

2、个体生产经营所得

按年

全年收入总额-成本费用及损失

3、承包承租经营所得

全年收入总额-必要费用

按次

每次收入不超过4000元的，应纳税所得额=每次收入-800

每次收入超过4000元的，应纳税所得额=每次收入×

（1-20%）

应纳税所得额不超过2万元的：

20%

应纳税所得额超过2万元的：

税率-速算扣除数

每次应纳税所得额×

20%×

（1-30%）

每次（月）应纳税所得额×

7、财产租赁所得

8、财产转让所得

每次转让收入-财产原值-合理费用

9、利息股息红利所得

每次收入

5、个人所得税征收管理：

个人所得税的纳税办法有自行申报纳税和代扣代缴两种；

自行申报纳税义务人

纳税义务人有下列情形之一的，应当按规定到主管税务机关办理纳税申报

（1）年所得12万元以上的

（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的

（3）从中国境外取得所得的

（4）取得应纳税所得没有扣缴义务人的等

代扣代缴

（1）扣缴义务人

凡支付个人应纳税所得的企业、事业单位、机关、社会团体、军队、驻华机构（不含驻华使领馆和联合国及其国际组织驻华机构）个体工商户等单位和个人；

（2）代扣代缴范围

工资、薪金所得；

对企事业单位的承包、承租经营所得；

劳务报酬所得；

稿酬所得；

特许权使用费所得；

利息、股息、红利所得；

财产租赁所得；

财产转让所得；

偶然所得等

（判断）甲乙公司均为一般纳税人，乙公司向从事商业零售业务的甲公司购买一批服装、鞋帽作为劳保用品，甲单位可以向乙单位开具增值税专用发票。

（多选）以下各项中，（）属于增值税征税范围

A．销售代销货物B．进口货物

C．将委托加工的货物用于非应税项目D．将自产货物分配给投资者

（单选）在计算增值税销项税额时，对于一般销售方式而育，销售额为（）。

A．纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额

B．纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款、价外费用以及向购买方收取的销项税额

C．纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款，但不包括价外费用以及向购买方收取的销项税额

D．纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和向购买方收取的销项税额，但不包括价外费用

（单选）某卡拉0K歌舞厅2009年5月各项营业收入总额为90万元，其中烟酒和饮料收入20万元，适用的营业税税率为20％。

歌舞厅该月应缴纳营业税（）万元。

A．14B．4C．18D．22

（不定项）纳税人转让、出租土地使用权，应当向（）申报纳税。

A．土地所在地的主管税务机关B．劳务发生地的主管税务机关

C．其机构所在地的主管税务机关D．其居住地的主管税务机关

（不定项）在计算企业所得税的应纳税所得额时，收入总额应包括（）。

A．销售商品的收入B．转让固定资产、无形资产的收入

C．汇兑收益D．特许权使用费收入

（单选）根据《企业所得税法》规定，依据外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于（）。

A．外资企业B．合资企业C．非居民企业D．居民企业

（单选）企业应纳税所得额的计算以（）为原则。

A．收付实现制B．权责发生制C．实地盘存制D．永续盘存制

（不定项）根据《个人所得税法》规定，（）一次收入畸高，可以实行加成征收。

A．劳务报酬所得B．利息、股息、红利所得C．稿酬所得D．偶然所得

（单选）某五金工具厂为小规模纳税人，适用的增值税征收率为3%，2010年3月，该厂取得销售收入（含增值税）10300元，则该厂3月应缴纳的增值税额为（）元。

A．309B．318.56C．300D．318.27

【11】

（不定项）下列各项中属于消费税征税范围的是（）

A．汽车销售公司销售小汽车B．木材公司销售自产的实木地板

C．百货公司销售的化妆品D．烟草公司销售自产的烟丝

【12】

（不定项）下列应税消费品种，适用复合计税方法计征消费税的是（）

A．粮食白酒B．酒精C．成品油D．摩托车

【13】

（不定项）根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，不属于消费税征税范围的是（）A．汽车轮胎B．网球及球具C．烟丝D．实木地板

【14】

（单选）纳税人销售不动产，其申报缴纳营业税的地点是（）

A．纳税人居住地B．不动产所在地C．纳税人经营所在地D．销售不动产行为发生地

【15】

（不定项）下列各项中，属于营业税征税范围的是（）

A．销售货物B．进口货物C．转让无形资产D．提供修理修配劳务

【16】

（单选）下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）

A．股份有限公司B．合伙企业C．联营企业D．出版社

【17】

（不定项）纳税人的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）

A．罚金B．税收滞纳金C．银行罚息D．违法经营的罚款

【18】

（多选）某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（）

A．缴纳罚金10万元B．直接赞助某学校8万元

C．缴纳滞纳金4万元D．缴纳银行罚息6万元

【19】

（多选）《企业所得税法》规定的“企业”包括（）

A．公司制企业和非公司制企业B．事业单位C．社会团体D．基金会

【20】

（单选）某画家将其精选的书画作品交由出版社出版，从出版社取得报酬10万元，该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（）

A．工资薪金所得B．劳务报酬所得C．稿酬所得D．特许权使用费所得

1、对2、ABCD3、A4、C5、A6、ABCD7、D8、B9、A10、C

11、BD12、A13、B14、B15、C16、B17、C18、ABC19、ABCD20、C

第三节税收征管

税收征收管理与税务管理的关系

税收征收管理

税前——税务管理

税务登记

发票管理

纳税申报

税中——税款征收

税后——税务检查

税收征收管理与税务管理是包含关系

一、税务登记

（一）税务登记的概念：

税务登记是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作；

（二）税务登记的范围

纳税人

（1）企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所

（2）个体工商户

（3）从事生产经营的事业单位

扣缴义务人

负有扣缴义务的扣缴义务人（国家机关除外）应当办理扣缴税款登记

国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩无需税务登记

（三）税务登记的种类：

包括开业登记；

变更登记；

停业、复业登记；

注销登记；

外出经营报验登记等；

1、开业登记

登记的对象

领取营业执照从事生产经营的纳税人

其它纳税人

登记的时间和地点

（1）从事生产、经营的纳税人，应当自领取工商营业执照之日起30日内，向生产、经营地或纳税义务发生地主管税务机关办理税务登记；

（2）其它纳税人，应当自纳税义务发生之日起30日内向所在地主管税务机关办理税务登记；

（3）比照开业登记的四种情况（略）

登记的内容

（1）单位名称、法定代表人或业主姓名及证明身份的合法证件

（2）住所、经营地点（3）登记注册类型（4）核算方式（5）行业、经营范围、经营方式（6）注册资金（资本）、投资总额、开户银行及账号（7）经营期限、从业人数、营业执照号码（8）财务负责人、办税人员（9）其它有关事项

登记的程序

申请

填写《税务登记表》

提供相关证件和资料

（1）营业执照或其它核准执业证件及工商登记表

（2）有关机关、部门批准设立的文件（3）有关合同、章程、协议书（4）法定代表人和董事会成员名单（5）组织机构统一代码证书（6）法定代表人或业主的局面身份证、护照或者其它合法证件（7）住所或经营场所证明等

受理

审核

税务机关对纳税人填报的《税务登记表》、提供的证件和资料自收到之日起30日内审核完毕

核发税务登记证

税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证

税务登记证及主管税务机关

税务登记证件的作用

开立银行账户；

申请减税、免税、退税；

申请办理延期申报、延期缴纳税款；

领购发票；

申请开具外出经营活动税收管理证明；

办理停业、歇业；

其它有关税务事项

税务登记证件的管理

（1）实行定期验证和换证制度（每年验审1次，每3年换证1次）

（2）纳税人应将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂（3）纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废（4）银行账户管理

税务登记主管机关

县以上国家税务局、地方税务局

2、变更登记

（1）变更登记的适用范围：

改变名称；

改变法定代表人；

改变经济性质或经济类型；

改变经营场所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）；

改变生产或经营方式；

增减注册资金（资本）；

改变隶属关系；

改变生产经营期限；

改变或增减银行账号；

改变生产经营权属以及改变其它税务登记内容的；

（2）时间要求：

（1）对需要在工商行政管理机关办理变更登记的从事生产、经营的纳税人，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内办理变更税务登记；

（2）对不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内办理变更