112逐步结转分批法的计算程序与案例Word下载.docx
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1.成本计算对象是各生产步骤的半成品和最后步骤的产成品，既要计算产成品的成本，又要计算各种半成品成本。
2.成本计算定期在各月末进行，成本计算期与会计报告期一致，与生产周期不一致。
3.各步骤生产成本明细账上归集的生产费用都必须在本步骤完工半成品（最后步骤为产成品）与该步骤在产品之间进行分配。
各步骤产品生产成本明细账中的期末余额反映结存在该步骤的狭义在产品的成本。
4.各加工步骤的半成品成本随实物转移而在各生产步骤之间顺序结转。
当上一步骤的半成品移交下一步骤继续加工时，半成品的成本要随半成品实物的转移而结转，以便逐步计算出各步骤的半成品成本和最后一个步骤的产成品成本。
二、逐步结转分步法的成本计算程序
在逐步结转分步法下，半成品从上一步骤移交下一步骤加工时，有直接移交和通过半成品仓库移交两种方式。
如果各步骤半成品完工后，直接移交给下一步骤加工，完工半成品成本可以在各步骤的成本计算单之间直接结转，其计算程序如下：
1.根据第一步骤成本计算单上的直接材料、直接人工和制造费用，计算出第一步骤的半成品成本，随着第一步骤的半成品被第二步骤领用继续加工，半成品成本也将随着实物的转移而结转到第二步骤相关产品的成本计算单中。
2.将第一步骤转入的半成品成本加上第二步骤耗用的直接材料、直接人工和制造费用，月末，将生产费用合计数在第二步骤完工半成品和在产品之间进行分配，计算出第二步骤的完工半成品成本。
第三步骤领用第二步骤完工半成品时，随着实物的转移，半成品成本也将从第二步骤成本计算单转入第三步骤相关产品的成本计算单。
3.按照加工程序，逐步计算和逐步结转半成品成本，在最后一个步骤，就可以计算出产成品的成本。
如果各步骤完工的半成品要通过半成品仓库收发，就要通过“自制半成品”账户计算。
在各步骤半成品验收入库时，随着实物转移进入半成品仓库，其成本也从各步骤生产成本明细账转入“自制半成品”账户，借记“自制半成品”账户，贷记“生产成本——基本生产成本”账户。
在下一步骤领用自制半成品时，随着实物从半成品仓库转移到下一步骤，其成本也从“自制半成品”账户转入下一步骤的生产成本明细账，做相反的会计分录。
逐步结转分步法按照结转的半成品成本在下一生产步骤产品成本明细账中的反映方式不同，又分为综合逐步结转分步法和分项逐步结转法两种。
三、综合逐步结转分步法
（一）综合逐步结转分步法的概念
综合逐步结转分步法是指在本步骤所耗用的上步骤完工半成品的成本转入时，不分成本项目，直接将总成本综合记入下一步骤生产成本明细账的“直接材料”或专设的“自制半成品”项目中一种成本结转方法。
在实际工作中，综合结转既可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本（或定额成本）结转。
（二）综合逐步结转分步法应用举例
【例1】重点讲解例题。
直接材料在生产开始时一次性投入，各步骤生产费用在完工半成品（产成品）和在产品之间的分配采用约当产量比例法。
第一车间半成品A、第二车间半成品B及第三车间产成品AB的成本计算单和各步骤（各车间）的生产成本明细账见表11-4、表11-5、表11-6、表11-7、表11-8、表11-9所示。
第一车间半成品A成本计算单
单位：
元
项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
1.月初在产品成本
640
540
280
1460
2.本月发生的费用
6928
3860
2420
13208
3.合计
7568
4400
2700
14668
4.完工产品产量
180
5.在产品约当产量
40
40×
50%=20
6.产量合计（4+5）
220
200
7.单位成本（3÷
6）
34.4
22
13.5
69.9
8.完工半成品成本（4×
7）
6192
3960
2430
12582
9.在产品成本（3-8）
1376
440
270
2086
表11-4
结转半成品A的成本，账务处理如下：
借：
生产成本——基本生产成本——第二车间12582
贷：
生产成本——基本生产成本——第一车间12582
第一车间半成品A生产成本明细账见表11-5所示。
生产成本明细账
车间名称：
第一车间产品名称：
半成品A单位：
年
摘要
月
日
月初在产品成本
1460
本月生产费用合计
结转半成品A的成本
月末在产品成本
表11-5
第二车间半成品B成本计算单
918
552
368
1838
7548
6232
26362
13500
8100
6600
28200
300
—
45
27
94
表11-6
结转半成品B的成本，账务处理如下：
生产成本——基本生产成本——第三车间28200
生产成本——基本生产成本——第二车间28200
第二车间半成品B生产成本明细账见表11-7所示。
第二车间产品名称：
半成品B单位：
上步骤自制半成品A转入
结转半成品B的成本
表11-7
第三车间产成品AB成本计算单
9800
2880
1800
14480
6120
4950
39270
38000
9000
6750
53750
50
50×
50%=25
250
225
152
30
222
8.完工产成品成本（4×
30400
8000
6000
44400
7600
1000
750
9350
表11-8
结转产成品AB的成本，账务处理如下：
库存商品——产成品AB44400
生产成本——基本生产成本——第三车间44400
第三车间产成品AB生产成本明细账见表11-9所示。
第三车间产品名称：
产成品AB单位：
上步骤自制半成品B转入
结转产成品AB的成本
表11-9
在综合逐步结转分步法下，产品成本计算结果汇总如表11-10所示。
成本计算结果
成本项目
各步骤产品
自制半成品
第一步骤半成品A
第二步骤半成品B
第三步骤半成品AB
表11-10
采用综合逐步结转分步法计算结转半成品成本时，各步骤所耗上步骤的半成品成本，不分成本项目，在本步骤的生产成本明细账的“直接材料”或“自制半成品”项目中综合反映。
这样，在成本计算结果中，除了第一步骤的半成品成本可以按照成本项目如实反映其成本构成外，其余各步骤的半成品（最后步骤的产成品）成本中的“直接材料”或“自制半成品”项目中均包含了随着半成品成本的综合结转而转入的以前步骤发生的直接人工和制造费用，使其不能反映真实的成本项目构成，从而不便于分析和考核产品成本结构及各成本项目的升降变化情况。
所以，应采用一定的方法进行成本还原，将产成品成本的“直接材料”（或“自制半成品”）项目中包含的直接人工和制造费用分离出来，恢复其原来的成本结构。
（三）综合逐步结转分步法的成本还原
成本还原是指在综合逐步结转分步法下，将产成品成本中以综合项目反映的“直接材料”或“自制半成品”项目，从最后步骤起向前逐步分解还原为以原始的成本项目表现的成本，再与最后步骤产成品成本中的加工费用（直接人工和制造费用）分别相加，以求得按原始成本项目反映的产成品成本。
常用的成本还原方法有按照半成品成本还原分配率还原、按上一步骤完工半成品各成本项目占其全部成本的比重还原、按定额成本构成比例还原。
1．按照半成品成本还原分配率还原
按照半成品成本还原分配率还原，即按各步骤所耗半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原。
计算过程如下。
（1）先确定产成品成本中包含的（即产成品所耗上一步骤的）半成品综合成本占上一步骤本月所产该种半成品总成本的比重，即半成品成本还原分配率。
（2）以成本还原分配率分别乘以上一步骤本月所产该种半成品总成本中各成本项目的成本，即可将本步骤耗用的半成品综合成本进行分解还原。
半成品成本还原费用=
【例2】重点讲解例题。
首先将第三步骤中半成品综合成本30400元进行成本还原；
第一次还原分配率=30400÷
28200≈1.0780
还原结果：
直接材料费用=13500×
1.0780=14553（元）
直接人工费用=8100×
1.0780=8731.8（元）
制造费用=30400-14553-8731.8=7115.2（元）
还原出的直接材料费用14553元仍是一个综合成本，还需要将其进行第二次还原；
第二次还原分配率=14553÷
12582≈1.1567
直接材料费用=6192×
1.1567≈7176.29（元）
直接人工费用=3960×
1.1567≈4580.53（元）
制造费用=14553-7176.29-4580.53=2796.18（元）
经过两次成本还原，最终产成品AB的成本结构中，直接材料成本就是最后一次还原的结果，即7176.29元；
直接人工和制造费用是最后步骤人工和制造费用与两次还原分解出来的直接人工和制造费用相应项目之和，即直接人工=8000+8731.8+4580.53=21312.33元，制造费用=6000+7115.2+2796.18=15911.38元。
进行成本还原，可编制“产品成本还原计算表”，如表11-11所示。
产品成本还原计算表
（按半成品成本还原分配率还原）
还原分配率
自制半成品（综合成本）
1.还原前第三步骤产成品成本
2.第二步骤所产半成品成本
3.第一次成本还原（2×
①）
①1.0780
14553
8731.8
7115.2
4.第一步骤所产半成品成本
5.第二次成本还原（4×
②）
②1.1567
7176.29
4580.53
2796.18
6.还原后产成品总成本
21312.33
15911.38
7.还原后产成品单位成本
35.88
106.56
79.56
表11-11
2．按上一步骤完工半成品各成本项目占其全部成本的比重还原
按上一步骤完工半成品各成本项目占其全部成本的比重还原是根据本月产成品耗用上步骤半成品的成本乘以还原分配率计算半成品成本还原方法。
其成本还原的计算过程如下：
（1）计算各成本项目占全部成本的比重。
这里的成本还原分配率是指各步骤完工半产品成本构成。
即各成本项目占全部成本的比重，其计算公式如下：
（2）将半成品的综合成本进行分解。
分解的方法是用产成品成本中半成品的综合成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比重。
其计算公式如下：
半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本×
各成本项目占全部成本的比重
（3）计算还原后成本。
还原后成本是根据还原前成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下：
还原后产品成本＝还原前产品成本+半成品成本还原
（4）如果成本计算有两个以上的步骤，第一次成本还原后，还有未还原的半成品成本。
这时，还应将未还原的半成品成本进行还原，即用未还原的半成品成本，乘以前一步骤该种半成品的各个成本项目的比重。
后面的还原步骤和方法同上。
直至还原到第一步骤为止，才能将半成品成本还原为原来的成本项目。
【例3】重点讲解例题。
产品成本还原计算表如表11-12所示。
（按上一步骤完工半成品各成本项目占其全部成本的比重还原）
①
2.第二步骤各成本项目占全部成本的比重
0.4787
0.2872
0.2341
1
3.第一次成本还原（①×
2）
②
14552.48
8730.88
7116.64
4.第一步骤各成本项目占全部成本的比重
0.4921
0.3147
0.1932
5.第二次成本还原（②×
4）
7161.28
4579.67
2811.53
21310.55
15928.17
35.81
106.55
79.64
表11-12
3．按定额成本构成比例还原
按定额成本构成比例还原是按成本构成比例进行成本还原，只需还原一次。
这种方法适用于定额管理基础好、定额资料较准的企业。
【例4】重点讲解例题。
按定额成本构成比例进行还原，假定综合成本中各成本项目的定额构成比例为：
直接材料占50%，直接人工占30%，制造费用占20%，产品成本还原计算表如表11-13所示。
（按定额成本构成比例进行还原）
综合成本
1.定额构成比例
①30400
50%
30%
20%
100%
2.综合成本还原
（①×
1）
15200
9120
6080
3.最后步骤加工成本
14000
4.还原后产成品总成本（2+3）
17120
12080
5.还原后产成品单位成本
76
85.6
60.4
表11-13
（四）综合逐步结转分步法的优缺点
综合逐步结转分步法的优点是可以在各步骤生产成本明细账中看出所耗上一步骤半成品成本的水平和本步骤发生的加工费用（直接人工和制造费用）的水平，有利于各生产步骤的成本管理。
综合逐步结转分步法的缺点是不能直接反映产品成本的原始成本项目构成情况，企业为了加强对成本的综合管理，就必须进行成本还原，从而加大了成本计算的工作量。
这种结转方法一般适用于只在管理上要求计算各步骤完工半成品（或产成品）所耗上一步骤半成品费用，而不要求进行成本还原的企业采用。
四、分项逐步结转分步法
（一）分项逐步结转分步法的概念
分项逐步结转分步法是指将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等成本项目分别转入各该步骤生产成本明细账中的对应成本项目，并与该步骤相同成本项目合并计算产品成本的一种方法。
如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细账中也要按照成本项目分项登记入库和出库的半成品成本。
（二）分项逐步结转分步法应用举例
【例5】重点讲解例题。
企业本月发生生产费用已经归集在各车间基本生产成本明细账上，各车间基本生产成本明细账如表11-16、表11-17、表11-18所示。
基本生产成本明细账
第一车间完工产量：
960件
产品名称：
半成品A2014年9月单位：
项目
合计
12160
1880
1900
15940
本月生产费用
158340
24220
25244
207804
170500
26100
27144
223744
单位产品成本
155
25
26
206
完工半成品成本
148800
24000
24960
197760
21700
2100
2184
25984
表11-16
第一车间生产半成品A的单位成本计算如下：
直接材料=170500÷
（960+140）=155（元/件）
直接人工=26100÷
（960+140×
60%）=25（元/件）
制造费用=27144÷
60%）=26（元/件）
第二车间完工产量：
1016件
半成品B2014年9月单位：
10800
6816
9776
27392
上步骤转入费用
46800
86000
132800
159600
77616
120736
357952
140
72
112
324
142240
73152
113792
329184
17360
4464
6944
28768
表11-17
第二车间生产半成品B的单位成本计算如下：
直接材料=159600÷
（1016+124）=140（元/件）
直接人工=77616÷
（1016+124×
50%）=72（元/件）
制造费用=120736÷
50%）=112（元/件）
第三车间完工产量：
1000件
产成品AB2014年9月单位：
制
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