会计基础讲义第三章.docx
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会计基础讲义第三章
第三章会计等式与复式记账
本章知识点简介
本章主要讲述了会计等式的内容以及复式记账法的概念、种类，并阐述了借贷记账法的概念、特点以及会计分录的概念、分类、编制方法，此外还详细介绍了总分类科目与明细分类科目平行登记的概念、要求。
本章学习的重点是在理解会计等式、复式记账法及借贷记账法的基础上，熟练掌握会计分录的编制和总分类科目与明细分类科目平行登记的方法。
本章主要内容：
一是会计等式的内容。
会计等式实质上是会计要素在数量上存在的特定平衡关系，它具体包括两个等式：
资产负债所有者权益；收入一费用利润。
二是复式记账法的概念、种类。
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
复式记账法又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。
在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。
三是借贷记账法的概念、特点。
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。
其特点主要体现在记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡四个方面。
四是会计分录的概念、分类及编制方法。
会计分录是指对某类经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，它由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三大要素构成。
按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
会计分录应根据经济业务所涉及账户的性质，运用借贷记账法的原理来编制。
五是平行登记的概念及要求。
平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。
总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到：
所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的合计金额相等。
第一节会计等式
会计六大要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，我们称其为会计等式。
会计等式反映了会计要素之间的内在联系，也提示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。
一、资产负债所有者权益
（一）会计恒等式（教材）
任何企业要正常地开展经营活动，必须拥有一定数量的资产，如房屋建筑物、机器设备、原材料、现金、银行存款等。
而企业所拥有的资产，又必然有其来源，为企业提供资产来源的人，对企业的资产就具有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。
因此权益代表着资产的来源，资产和权益相互依存，没有权益就没有资产，没有资产也就无所谓权益，两者在数量上，体现为必然相等的关系。
即有一定数量的资产就必然有一定数量的权益；反之，有一定数量的权益也就必然有一定数量的资产，资产和权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系可用公式表达如下：
资产权益
企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，它们分别归属于所有者和债权人。
其中归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。
可见，资产来源于权益，而权益又包括所有者权益和债权人权益。
因此上述公式可以进一步表述为：
资产债权人权益所有者权益
即：
资产负债所有者权益（教材）
上述会计等式称为会计恒等式，由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，因此亦称为会计基本等式或第一会计等式。
这一等式反映企业资金运动过程中某一特定时点上资产的分布和权益的构成，资产、负债和所有者权益是企业资金运动在相对静止状态下的基本内容，是资金运动的静态表现。
资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。
（二）经济业务对会计恒等式的影响（教材）
．对“资产权益”等式的影响
经济业务是指能引起会计要素发生增减变化的一切交易或事项。
企业在生产经营过程中，每天都会发生各种各样、纷繁复杂的经济业务，并引起各会计要素发生增减变动，但各会计要素无论发生怎样的增减变动，都不会影响资产与权益的恒等关系。
企业经济业务的发生，对“资产权益”等式的影响归纳起来有四大类型：
（）资产与权益同时等额增加；
（）资产方等额有增有减，权益不变；
（）资产与权益同时等额减少；
（）权益方等额有增有减，资产不变。
．对“资产负债所有者权益”等式的影响
由于权益由负债和所有者权益两个会计要素构成，因此经济业务对会计等式
“资产负债所有者权益”的影响，就可由上述的四大类型进一步扩展为九种情形的变化：
（）资产和负债要素同时等额增加；
（）资产和负债要素同时等额减少；
（）资产和所有者权益要素同时等额增加；
（）资产和所有者权益要素同时等额减少；
（）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；
（）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；
（）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；
（）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；
（）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。
【解析】只要理解等式的概念，无论三个变量如何增减，只要能保持等量关系成立的经济业务就是可能发生的。
经济业务类型
资产负债所有者权益
↑↑
↑↑
↓↓
↓↓
↑↓
↑↓
↑↓
↑↓
↓↑
这九种情形可用表—所示。
（教材）（略）
但无论经济业务引起资产、负债和所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏
会计等式的平衡关系。
下面举例说明经济业务对会计等式的影响。
【例—】（教材）长江公司年月日资产总额为万元，负债和所有者权益总额为万元，资产与权益总额相等。
假如长江公司年月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：
（资产权益万元）
【请大家对照教材会计科目表，熟悉经济业务涉及的会计要素、会计科目】：
（）长江公司收到公司投入资金万元，款已存入银行。
这项经济业务事项发生后，长江公司资产中的银行存款和所有者权益中的实收资本同时增加了万元。
由于资产与所有者权益都以相等的金额同时增加，因此资产与权益的数量关系变成了资产权益万元，资产与权益仍然相等。
（资产↑、所有者权益↑）
（）长江公司向银行借入三个月的短期借款万元存入银行。
这项经济业务事项发生后，长江公司资产中的银行存款和负债中的短期借款同时增加了万元。
由于资产与负债都以相等的金额同时增加，因此资产与权益的数量关系变成了资产权益万元，资产与权益仍然相等。
（资产↑、负债↑）
（）长江公司以银行存款偿还上月所欠公司材料款万元。
这项经济业务事项发生后，长江公司资产中的银行存款和负债中的应付账款同时减少了万元。
由于资产与权益都以相等的金额同时减少，因此资产与权益的数量关系变成了资产权益万元，资产与权益仍然相等。
（资产↓、负债↓）
（）长江公司因缩小经营规模，经批准减少注册资本万元，并以银行存款发还给投资者。
这项经济业务事项发生后，长江公司资产中的银行存款和所有者权益中的实收资本同时减少了万元。
由于资产与所有者权益都以相等的金额同时减少，因此资产与权益的数量关系变成了资产权益万元，资产与权益仍然相等。
（资产↓、所有者权益↓）
（）长江公司向银行提取现金万元。
这项经济业务事项发生后，长江公司资产中的库存现金增加了万元，资产中的银行
存款同时减少了万元，该业务属于资产内部有增有减，不影响资产和权益的总额变化，因此资产与权益的数量关系仍然为资产权益万元，资产与权益仍然相等。
（资产↑↓）
（）经批准长江公司将盈余公积万元转增资本。
这项经济业务事项发生后，长江公司所有者权益中的实收资本增加了万元，所有者权益中的盈余公积同时减少了万元，属于所有者权益内部有增有减，不影响资产和权益的总额变化，因此资产与权益的数量关系仍然为资产权益万元，资产与权益仍然相等。
（所有者权益↑↓）
（）长江公司向银行借入万元直接用于归还拖欠的货款。
这项经济业务事项发生后，长江公司负债中的短期借款项目增加了万元，同时负债中的应付账款减少了万元，该业务属于负债内部有增有减，不影响资产和权益的总额变化，因此资产与权益的数量关系仍然为资产权益万元，资产与权益仍然相等。
（负债↑↓）
（）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠万元债务转为资本。
这项经济业务事项发生后，长江公司负债中的应付账款减少了万元，同时所有者权益中的实收资本增加了万元，该业务属于负债减少．所有者权益增加，但增减金额相等，所以不影响资产和权益的总额变化，因此资产与权益的数量关系仍然为资产权益万元，资产与权益仍然相等。
（负债↓、所有者权益↑）
（）长江公司经研究决定，向投资者分配利润万元。
这项经济业务事项发生后，长江公司负债中的应付利润项目增加了万元，同时所有者权益中的未分配利润减少了万元，该业务属于负债增加，所有者权益减少，但增减金额相等，所以不影响资产和权益的总额变化，因此资产与权益的数量关系仍然为资产权益万元，资产与权益仍然相等。
（负债↑、所有者权益↓）
由此可见，企业的经济业务无论怎样纷繁复杂，能引起资产和权益发生增减变动的，归纳起来不外乎四大类型九种情况，而这些经济业务无论怎样变化都不会破坏上述会计等式的平衡关系。
企业在任何时点所有的资产总额总是等于负债和所有者权益总额。
【思考】企业销售商品售价元（忽略税费），货款收到存入银行。
商品成本为元，这样的经济业务是否可能发生？
能否保持资产负债所有者权益？
资产内部一增一减，等式成立？
二、收入一费用利润（教材）
企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。
企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。
通过收人与费用的比较，才能确定企业一定时期的盈利水平。
广义而言，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。
在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等利得，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过相关利得和损失的调整后，才等于利润。
（【相关链接】（教材）营业利润营业外收入营业外支出利润总额）
用公式表示为：
收入一费用利润（教材）
这一会计等式可称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时
期内的经营成果。
收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。
三、六大会计要素之间的关系（教材）
在会计期初，资金运动处于相对静止状态，企业既没有取得收入，也没有发生费用，因此会计等式就表现为：
资产负债所有者权益
随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得收入，并因此而引起资产的增加或负债的减少；另一方面企业要发生各种费用，引起资产的减少或负债的增加。
因此，在会计期间，会计等式就转化为下列形式：
资产负债所有者权益（收入一费用）
到了会计期末，企业将收入和费用相配比，计算出利润。
此时会计等式又转化为：
资产负债所有者权益利润
企业的利润按规定的程序进行分配，一部分按照比例分配给投资者，使企业的资产减少或负债增加；另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润，归入所有者权益。
这样，在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初的形式：
资产负债所有者权益
可以看出，六大会计要素之间的等式关系全面、综合地反映了企业资金运动的内在规律。
企业的资金总是采用动静结合的方法持续不断地运动。
从某一具体时点上观察，可以看出资金的静态规律；从某一时期观察，又可以总结出资金的动态规律。
【例题.不定项选择】发生费用导致会计要素变动的情况有（）
.资产增加，费用增加.费用增加，负债减少
.费用增加，负债增加.费用增加，负债减少
『答案』（提示：
资产负债所有者权益（收入费用））
【例】分析上述【思考】：
商品售价元（忽略税费），货款收到存入银行。
资产中的银行存款增加元；资产中的库存商品减少了元。
确认主营业务收入元，结转主营业务成本元（收入费用元）
所以有资产负债所有者权益（收入费用）
第二节复式记账
一、复式记账法（教材）
记账方法就是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。
在会计发展过程中，有两种记账方法，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。
单式记账法是指对发生的交易或事项，只在一个账户中进行记录的记账方法。
它在记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权、债务方面发生的交易或事项，因此它是一种比较简单、不完整的记账方法。
它不能全面、完整、系统地反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查、核对账户记录的正确性。
（一）复式记账法的概念（教材）
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。
（二）复式记账法的意义（教材）
复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而如实反映资金运动的来龙去脉。
．复式记账使有关会计科目之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。
.复式记账法下，会计科目形成了一个完整的体系，并可利用各会计科目的发生额及余额之间相关联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查会计科目的记录是否正确，从而保证会计科目的记录正确无误。
（三）复式记账法的种类（教材）
复式记账法又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。
在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。
借贷记账法也是目前世界上普遍采用的复式记账方法。
【例—】（教材）下列有关复式记账法的表述中，正确的有（）。
.复式记账法一般应在两个或两个以上会计科目中登记，但有时也在一个会计科目中登记
.复式记账法能如实反映资金运动的来龙去脉
.复式记账法便于检查会计科目的记录是否正确
.我国所有企事业单位都必须统一采用复式记账法中的借贷记账法进行会计核算
【答案】
二、借贷记账法（教材）
（一）借贷记账法的概念（教材）
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。
借贷记账法产生于世纪的意大利，后经逐步发展和完善，并传播欧洲、美洲等世界各地，成为世界通用的记账方法。
世纪初由日本传入我国，目前已成为我国法定的记账方法。
（二）借贷记账法的记账符号（教材）
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，将会计科目分为两个基本部分：
左方和右方，一般左方称为借方，右方称为贷方。
分别用“借”、“贷”两个记账符号来表示各会计要素的增加或减少。
至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于会计科目的性质及结构。
在借贷记账法下，一般“借”表示资产、费用的增加和权益、收入的减少；“贷”表示资产、费用的减少和权益、收入的增加。
（三）借贷记账法的会计科目结构（教材）
①“借”、“贷”是记账符号，表示记账的方向，“借”在左，“贷”在右，一方用来记增加，另一方用来记减少。
（具体应视账户的性质）
具体地：
借方贷方
资产、成本、费用增加负债、所有者权益、收入增加
负债、所有者权益、收入减少资产、成本、费用减少
（注：
损益类科目分收入类和费用类两类）
②一个账户的余额通常和增加额在同一方向
．资产类会计科目的结构（教材）
【解析】科目的结构关注：
记账方向、余额方向及余额的意义
资产类会计科目的借方登记资产的增加数，贷方登记资产的减少数，期初及期末余额一般在借方。
资产类会计科目的发生额及余额之间的关系，可用公式表示如下：
资产类会计科目期末借方余额期初借方余额本期借方发生额一本期贷方发生额
↓↓↓↓
【解析】期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
（四个金额要素之间的关系）
资产类会计科目的结构用“”字形账户表示，如图—所示：
（教材）
资产类会计科目
借方贷方
期初余额×××
本期增加数×××本期减少数×××
…………
本期发生额×××本期发生额×××
期末余额×××
图—资产类会计科目结构
．权益类（包括负债及所有者权益）会计科目的结构（教材）
权益类会计科目包括负债类会计科目和所有者权益类会计科目。
权益类会计科目的借方记权益的减少数，贷方登记权益的增加数，期初及期末余额一般在贷方。
权益类会计科目的发生额及余额之间的关系，可用公式表示如下：
权益类会计科目期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额一本期借方发生额
权益类会计科目的结构用“”字形会计科目表示，如图—所示：
（教材）
权益类会计科目
借方贷方
期初余额×××
本期减少数×××本期增加数×××
…………
本期发生额×××本期发生额×××
期末余额×××
图—权益类会计科目结构
.成本类会计科目的结构（教材）
成本类会计科目的结构与资产类会计科目的结构一致，其发生额及余额之间的关系也相同。
即成本类会计科目的借方登记成本的增加数，贷方登记成本的减少数，期末若有余额，一般在借方。
成本类会计科目的发生额及余额之间的关系，可用公式表示如下：
成本类会计科目期末借方余额期初借方余额本期借方发生额一本期贷方发生额
．损益类会计科目的结构（教材）
（）收人类会计科目的结构。
收入类会计科目的结构与权益类会计科目的结构基本相同，即借方登记收入的减少数以及期末结转入“本年利润”会计科目的数额，贷方登记收入的增加数，期末结转后该类会计科目一般无余额。
收入类会计科目的结构用“"字形会计科目表示，如图—所示：
（教材）
收入类会计科目
借方贷方
收入的减少数或转销数×××收入的增加数×××
…………
本期发生额×××本期发生额×××
图—收入类会计科目结构
（）费用类会计科目的结构。
（教材）
费用类会计科目的结构与资产类会计科目的结构基本相同，即借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少数以及期末结转入“本年利润”会计科目的数额，期末结转后该类会计科目一般无余额。
费用类会计科目的结构用“”字形会计科日表示，如图—所示：
（教材）
费用类会计科目
借方贷方
费用的增加数×××费用的减少数或转销数×××
…………
本期发生额×××本期发生额×××
图—费用类会计科目结构
（四）借贷记账法的记账规则（教材）
借贷记账法的记账规则为：
有借必有贷，借贷必相等。
即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会汁科目中以借方和贷方相等的金额进行登记。
具体地说，在借贷记账法下，对发生的每一笔经济业务，都必须记入一个会计科目的借方，同时记入另一个或几个会计科目的贷方；或者记入一个会计科目的贷方，同时记人另一个或几个会计科目的借方；或者记人几个会计科目的借方，同时记入另几个会计科目的贷方，并且记人借方的金额和记入贷方的金额必须相等。
下面仍以【例—】中长江公司年月发生的九笔经济业务为例，说明借贷记账法的记账规则。
（）长江公司收到公司投入资金元，款已存入银行。
该笔经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个会计科目，它使银行存款增加了元，实收资本增加了元，银行存款的增加属于资产的增加，应记入“银行存款”会计科目的借方，实收资本的增加属于所有者权益的增加，应记入“实收资本”会计科目的贷方。
因此，该笔经济业务在会计科目中应作如下记录，
如图—所示：
（教材）
实收资本银行存款
图—
【注】通过上例（图—）理解借贷记账法的记账规则，有借必有贷，借贷必相等。
下面直接讲解本节（五）会计科目的对应关系和会计分录，学会编制会计分录和型账户的登记。
（教材图—图—及九笔经济业务的简述略）
（五）会计科目的对应关系和会计分录（教材）
.会计科目的对应关系
在借贷记账法下，所有经济业务在进行会计记录时，必须同时记人两个或两个以上的会计科目中，这样，会计科目之间就形成了一定的相互联系、相互依存的对应关系，这就是会计科目的对应关系，也称作会计科目的应借、应贷关系。
存在着对应关系的会计科目称为对应科目。
通过会计科目间的这种对应关系，可以了解每笔经济业务的内容，掌握经济业务的来龙去脉，检查经济业务的会计处理是否合理、合法。
．会计分录
（）会计分录的概念。
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。
可见会计分录是由应借应贷方向、对应会计科目（科目）名称及应记金额三大要素构成的。
编制会计分录是对经济业务进行会计确认和计量的一种初步记载，也是将经济业务记人会计账簿前的一项准备工作。
通过编制会计分录还可以根据分录中各科目的对应关系以及借贷金额的平衡来检查并保证其后进行的账簿记录的完整性和正确性。
在实际工作中，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。
（）会计分录的分类。
按照所涉及会计科目的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录是指只涉及一个会计科目借方和另一个会计科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。
复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应会计科目所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
一般来讲，复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。
【例—】（教材）企业生产产品领用原材料元，厂部管理部门一般耗用原材料元。
应作如下复合会计分录：
借：
生产成本
管理费用
贷：
原材料
需要注意的是，多借多贷会计分录，只有在某一项经济业务比较繁杂，确实需要编制时才可以编制，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录。
（）会计分录的编制步骤：
第一步，分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；（确定会计要素）
第二步，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；（确定会计科目）
第三步，确定记入哪个（或哪些）会计科目的借方，哪个（或哪些）会计科目的贷方；（确定记账方向）
第四步，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。
（确认）
编制会计分录的书面格式，习惯上采用先借后贷、上借下贷，每一个会计科目占一行；借方与贷方应错位表示，一般贷字应对齐借方科目的第一个字，金额也要错开写，以便醒目、清晰。
下面仍以[例—]中所述的九笔经济业务为例，说明会计分录的编制：
（教材）
【同步练习】翻到教材【例】,对照具体经济业务事项，分析并编制会计分录、登记型账户。
.开设以下八个型账户：
库存现金、银行存款、短期借款、应付账款、应付股利、利润分配、实收资本、盈余公积。
.将各账户期初余额登入型账户，有关账户的期初余额见教材表—试算平衡表。
.编制会计分录：
（）该笔业务应编制如下会计分录：
（公司投入资金元，存入银行）
借：
银行存款
贷：
实收资本
（）该笔业务应编制如下会计分录：
（向银行借入短期借款元，存入银行）
借：
银行存款
贷：
短期借款
（）该笔业务应编制如下会计分录：
（以银行存款偿还上月所欠公司材料款元）
借：
应付账款
贷：
银
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