初级会计职称会计实务第二章讲义.docx

初级会计职称会计实务第二章讲义.docx

《初级会计职称会计实务第二章讲义.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《初级会计职称会计实务第二章讲义.docx（40页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

初级会计职称会计实务第二章讲义

第二章　负　债

考情分析

　　本章内容即有客观题目，又有主观题目，历年的考试重点是应交税费、应付职工薪酬、银行借款和应付债券等知识点，特别是这些知识点与资产、收入等的结合。

最近三年本章考试题型、分值分布

年份

单项选择题

多项选择题

判断题

计算分析题

综合题

合计

2011年

1分

6分

7分

2010年

2分

2分

1分

－

－

5分

2009年

2分

－

－

5分

－

7分

2008年

3分

4分

1分

－

－

8分

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

其特征包括：

（1）负债是企业承担的现时义务

　　负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。

其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

（2）负债预期会导致经济利益流出企业

　　只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。

　　（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的

　　只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

　　考点一：

短期借款的核算

　　短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

（一）企业借入的各种短期借款

　　借：

银行存款

　　　　贷：

短期借款

（二）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用

　　借：

财务费用

　　　　贷：

银行存款【直接支付】

　　　　　　应付利息【月末计提】

　　借：

应付利息

　　　　贷：

银行存款

　　（三）归还借款

　　借：

短期借款

　　　　贷：

银行存款

　　【例题】（2009年考题）某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。

该企业7月31日应计提的利息为（　）万元。

　　A.0.3　B.0.6

　　C.0.9　D.3.6

[答疑编号1187020101]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该企业7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。

　　考点二：

应付及预收款项

（一）应付账款

　　应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

　　1.发生应付账款

（1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。

　　【例题】甲企业为增值税一般纳税企业。

2010年3月1日，从A公司购入一批材料，价款100万元，增值税17万元，对方代垫运杂费1万元。

原材料已经验收入库，款项尚未支付。

则不正确的会计处理是（　）。

　　A.原材料初始确认价值为101万元

　　B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款

　　C.增值税的进项税额17万元可抵扣

　　D.计入应付账款的金额为118万元

[答疑编号1187020102]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　101

　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　17

　　　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　118

　　【思考问题】如果未收到结算凭证该如何入账？

　　【答案】月末对该材料暂估入账

　　借：

原材料

　　　　贷：

应付账款

　　【例题】（2010年考题）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（　）。

　　A.商品价款　　B.增值税进项税额

　　C.现金折扣　　D.销货方代垫运杂费

[答疑编号1187020103]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业赊销商品的分录是：

　　借：

库存商品

　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

应付账款

　　销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，只有选项C不影响应付账款金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。

（2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

　　【例题】根据供电部门的通知，丙企业本月应付电费14.8万元，其中，生产车间的动力用电10万元，生产车间的照明用电3.2万元，企业行政部门1.6万元，款项尚未支付。

[答疑编号1187020104]

　　『正确答案』

　　借：

生产成本　　　　　10

　　　　制造费用　　　　3.2

　　　　管理费用　　　　1.6

　　　　贷：

应付账款　　　　14.8

　　（3）应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。

因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

　　【例题】某企业于2010年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。

增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。

合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。

该企业在2010年6月11日付清货款。

双方的会计分录如何编制？

[答疑编号1187020105]

　　『正确答案』

借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　150

　　应交税费――应交增值税（进项税额）　25.5

　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　175.5

借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　175.5

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　150

　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　25.5

借：

应付账款　　　　　　　　　　　　　175.5

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　172.5

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　3（150×2%）

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　172.5

　　财务费用　　　　　　　　　　　　3（150×2%）

　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　175.5

　　2.转销应付账款

　　企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　【例题】（2008年考题）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（　）。

　　A.资本公积　　　　　B.营业外收入

　　C.其他业务收入　　　D.其他应付款

[答疑编号1187020106]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』应付账款因无法偿还而转销的，应计入营业外收入。

（二）应付票据

　　应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　1.不带息应付票据的核算

（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。

涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（3）支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（4）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

　　【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。

2010年1月10日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款1000万元，增值税170万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为1170万元，期限6个月。

以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。

甲公司按照实际成本核算，原材料已经验收入库。

[答疑编号1187020107]

　　『正确答案』

　　甲公司和乙公司的会计处理：

甲公司

乙公司

支付银行承兑手续费：

借：

财务费用　　　0.6

　　贷：

银行存款　　　0.6

购进原材料：

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费――应交增值税（进项税额）170

　　贷：

应付票据　　　　　　　　　　　　1170

销售商品：

借：

应收票据　　　　　　　　　　　　1170

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　1000

　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）170

支付货款：

借：

应付票据　　　　　1170

　　贷：

银行存款　　　　　1170

收到货款：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　1170

　　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　1170

如果无力支付货款：

借：

应付票据　　　　　1170

　　贷：

短期借款　　　　　1170

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　1170

　　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　1170

　　【例题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（　）。

　　A.转作短期借款　　B.转作应付账款

　　C.转作其他应付款　D.仅做备查登记

[答疑编号1187020108]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。

　　2.带息应付票据的核算

　　与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。

　　【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。

2010年7月1日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票，面值为117万元，期限3个月，票面利率为6%。

原材料已经验收入库。

（假定甲公司按照实际成本核算）

[答疑编号1187020109]

　　『正确答案』

　　甲公司的会计处理：

（1）2010年7月1日

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　17

　　　　贷：

应付票据　　　　　　　　　　　　　　117

（2）2010年7月末

　　借：

财务费用　　　　　　0.585（117×6%/12）

　　　　贷：

应付票据　　　　　　　　　　　　　0.585

　　（3）2010年8月末、9月末同上

　　（4）如果支付货款：

　　借：

应付票据　　　118.755（117＋0.585×3）

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　118.755

　　（三）预收账款

　　预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。

预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

　　1.企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目

　　2.销售实现时，按实现的收入，借“预收账款”本科目，贷记“主营业务收入”科目。

涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

　　【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。

2010年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。

甲公司收到预收款项。

2010年8月1日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元。

乙公司收到存货作为原材料核算。

8月10日差额通过银行存款结清。

[答疑编号1187020110]

　　『正确答案』

甲公司

乙公司

7月1日

借：

银行存款　　10

　　贷：

预收账款　　10

7月1日

借：

预付账款　　　10

　　贷：

银行存款　　　10

8月1日

借：

预收账款　　　　　　　　　　　　　117

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　100

　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）17

8月1日

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　100

　　应交税费――应交增值税（进项税额）17

　　贷：

预付账款　　　　　　　　　　　　　117

8月10日

借：

银行存款　　　107

　　贷：

预收账款　　　107　

8月10日

借：

预付账款　　　　107

　　贷：

银行存款　　　　107

考点三：

应付职工薪酬

（一）应付职工薪酬的内容

　　职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

　　1.包括的内容

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

　　2.注意问题

　　从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。

从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。

【例题】（2011-多）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（　）。

A.设备采购人员差旅费

B.公司总部管理人员的工资

C.生产职工的伙食补贴

D.材料入库前挑选整理人员的工资

参考答案：

ACD来

　　【例题】（2010年考题）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（　）。

　　A.非货币性福利

　　B.社会保险费和辞退福利

　　C.职工工资、福利费

　　D.工会经费和职工教育经费

[答疑编号1187020111]

　　『正确答案』ABCD

　　【例题】（2007年试题）企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。

（　）

[答疑编号1187020112]

　　『正确答案』√

（二）职工薪酬确认与计量

　　1.职工薪酬的确认

　　职工薪酬准则规定,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理：

（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。

计入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等。

（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入固定资产或无形资产成本。

计入“在建工程”、“研发支出”。

　　（3）除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益。

计入“管理费用”、“销售费用”。

　　2.职工薪酬的计量

　　对于货币性薪酬,对于国家规定计提标准和计提比例的，企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，五险一金、工会经费和职工教育经费等。

　　对于国家没有规定计提标准和计提比例的的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。

　　（三）货币性职工薪酬

　　1.分配职工薪酬

　　对于货币性薪酬,企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，“五险一金”、工会经费和职工教育经费等。

按照受益对象计入相关的成本或当期费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

　　【例题】A公司2010年11月有关职工薪酬业务如下：

（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间管理人员工资20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为10万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工资为35万元（符合资本化条件）。

（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。

　　（3）根据2009年实际发放的职工福利情况，公司预计2010年应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%；

　　（4）按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。

　　要求：

（1）计算各项职工薪酬。

（2）编制会计分录

[答疑编号1187020113]

　　『正确答案』

（1）计算各项职工薪酬

　　计入生产成本的职工薪酬＝100＋100×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋4%＋2%＋2.5%）＝143（万元）

　　计入制造费用的职工薪酬＝20＋20×43%＝28.6（万元）

　　计入管理费用的职工薪酬＝30＋30×43%＝42.9（万元）

　　计入销售费用的职工薪酬＝10＋10×43%＝14.3（万元）

　　计入在建工程的职工薪酬＝5＋5×43%＝7.15（万元）

　　计入研发支出的职工薪酬＝35＋35×43%＝50.05（万元）

（2）编制会计分录

　　借：

生产成本　　　　　　　　　　　143

　　　　制造费用　　　　　　　　　　　28.6

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　42.9

　　　　销售费用　　　　　　　　　　　14.3

　　　　在建工程　　　　　　　　　　　7.15

　　　　研发支出――资本化支出　　　50.05

　　　　贷：

应付职工薪酬――工资　　　　　　　　　　200

　　　　　　　　　　　　――社会保险费　　48（200×24%）

　　　　　　　　　　　　――住房公积金　21（200×10.5%）

　　　　　　　　　　　　――职工福利　　　　8（200×4%）

　　　　　　　　　　　　――工会经费　　　　4（200×2%）

　　　　　　　　　　　　――职工教育经费　5（200×2.5%）

　　2.支付职工工资、奖金、津贴和补贴

（1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴

　　借：

应付职工薪酬——工资

　　　　贷：

银行存款、库存现金

（2）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）

　　借：

应付职工薪酬

　　　　贷：

其他应收款【代垫的家属药费】

　　　　　　应交税费——应交个人所得税【代扣个人所得税】

　　【承上题】A公司发放2010年11月职工工资200万元，其中代扣职工房租2万元，企业代垫职工家属医药费8万元，实放工资190万元，通过银行转入个人工资账户。

[答疑编号1187020114]

　　『正确答案』

　　借：

应付职工薪酬－－工资　　200

　　　　贷：

其他应付款　　　　　　　　2

　　　　　　其他应收款　　　　　　　　8

　　　　　　银行存款　　　　　　　　190

　　3.支付职工福利费

　　企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费

　　借：

应付职工薪酬——职工福利

　　　　贷：

银行存款、库存现金

　　【例题】A公司2010年11月以福利费支付食堂补贴7.5万元,职工生活困难补助0.5万元。

均通过银行存款支付。

[答疑编号1187020115]

　　『正确答案』

　　借：

应付职工薪酬——职工福利　　8

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　8

　　4.向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费

　　借：

应付职工薪酬——社会保险费

　　　　贷：

银行存款

　　（四）非货币性福利

　　1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工

　　应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记：

“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

　　企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

　　【例题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。

2010年12月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司人员，其中生产工人400人，总部管理人员100人。

该批产品单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）,不考虑其他相关税费。

[答疑编号1187020116]

　　『正确答案』

　　应计入生产成本的金额＝400×2×（1＋17%）＝936（万元）

　　应计入管理费用的金额＝100×2×（1＋17%）＝234（万元）

　　借：

生产成本　　　　　　　　　　　　　　　936

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　234

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　1170

　　借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　1170

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　1000（500×2）

　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　170

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　600（500×1.2）

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　【例题】（2010年考题）某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。

该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。

假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（　）万元。

　　A.10　　B.11.7

　　C.12　　D.14.04

[答疑编号1187020117]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考核自产产品用于职工福利的核算。

将自产产品用于职工福利，要确认收入，计入应付职工薪酬的金额＝12＋12×17%＝14.04（万元）。

分录如下：

　　借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　14.04

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　12

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　2.04

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　10

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　10

　　【例题】A公司外购的每台不含税价格为0.3万元的空调作为福利发放给公司每名职工。

以银行存款支付了购买空调的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为17%。

其中生产工人100人，总部管理人员20人。

[答疑编号1187020118]

　　『正确答案』

　　借：

生产成本　　　　35.1（100×0.3×1.17）

　　　　管理费用　　　　　7.02（20×0.3×1.17）

　　　　贷：

应付职工薪酬――非货币性福利　　　42.12

　　购买并发放时：

　　借：

应付职工薪酬——非货币性福利　　42.12

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　42.12

　　2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用

　　应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记