注册税务师《税法一》预习资料：第一章(17).docx

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-注册税务师《税法一》

　　预习资料：

第一章

　　（17）

　　三、国际重复征税

（一）国际重复征税及避免

　　1、国际重复征税的概念：

是指两个或两个以上的主权国家或地区，在同一时期内，对参与或被认为参与国际经济活动的同一或不同纳税人的同一征税对象，征收相同或类似的税。

　　2、国际重复征税发生的原因：

（1）纳税人所得或收益的国际化

（2）各国所得税制的普遍化

　　（3）各国行使税收管辖权的矛盾性

　　3.避免国际重复征税的一般方式：

单边方式、双边方式和多边方式

　　4、避免国际重复征税的基本方法

（1）免税法免税法又称豁免法，是指一国政府对本国居民（公民）来自国外的所得免予征税，以此彻底避免国际重复征税的方法。

（2）抵免法抵免法是指一国政府对本国居民（公民）来自国内外的所得一并汇总征税，但允许在本国应纳税额中扣除本国居民就其外国来源所得在国外已纳税额，以此避免国际重复征税的方法。

（二）国际税收抵免制度

　　1.抵免限额的确定抵免限额是指居住国允许居民（公民）纳税人从本国应纳税额中扣除就其外国来源所得缴纳的外国税款的最高限额。

这个限额以不超过其外国来源所得按照本国税法规定的适用税率计算的应纳税额为限。

（1）在居住国实行比例税率的情况下，简化公式是：

分国抵免限额=来自某一非居住国应税所得×居住国所得税率综合抵免限额=来自非居住国应税所得×居住国所得税率

（2）分国限额法与综合限额法的比较当跨国纳税人在国外经营普遍盈利且国外税率与国内税率高低不平的情况下，采用综合限额法对纳税人有利，而分国限额法则对居住国有利。

　　【例题3】甲国居民有来源于甲国所得0万元，乙国所得100

　　万、丙国所得80万，甲、乙、丙三国所得税税率分别为40%、50%、30%。

　　要求：

（1）在综合抵免法下，甲国应对上述境外所得征收（）所得税

（2）在分国抵免法下，甲国应对上述境外所得征收（）所得税

　　解析：

（1）综合抵免法下：

①综合抵免限额=（100+80）*40%=72万②允许抵免额在国外实际纳税=100*50%+80*30%=74万元大于抵免限额，允许抵免额为72万元。

　　③在甲国应补缴税额=（100+80）*40%-72=0万元即，综合抵免法下，来自外国所得回甲国不需再补缴所得税。

（2）分国抵免法下：

乙国抵免限额=100*40%=40万元乙国实际纳税=100*50%=50万元大于抵免限额，允许抵免额为40万元来自乙国所得回甲国应补缴税额=40-40=0万元丙国抵免限额=80*40%=32万元丙国实际纳税=80*30%=24万元小于抵免限额，允许抵免24万元来自丙国所得回甲国应补缴税额=32-24=8万元所以，在分国抵免法下，来自国外所得回甲国应补缴所得税共计8万元。

　　3.直接抵免法与间接抵免法项目含义适用范围直接抵免法一国政府对本国居民直接缴纳或应由其直接缴纳的外国所得税给予抵免的方法。

　　同一经济实体，即总分机构间的税收抵免直接抵免法的步骤是：

　　1、确定抵免限额；

　　2、允许抵免额的确定：

允许抵免额是指抵免限额与实缴非居住国税款两者之间数额较小者。

　　3、居住国应净征收的所得税款间接抵免法一国政府对本国居民间接缴纳国外所得税给予抵免的方法。

　　母子公司或母子孙等多层公司。

　　间接抵免法的计算最为关键和核心的是股息还原的确定。

　　4.税收饶让税收饶让是指居住国政府对其居民在非居住国得到税收优惠的那部分所得税，特准给予饶让，视同已纳税额而给予抵免，不再按本国税法规定补征。

　　税收饶让不是一种独立的避免国际重复征税的方法，它只是抵免法的附加，目的是鼓励本国居民从事国际经济活动的积极性和维护非居住国利益的双重目的而给予的特殊优惠。

　　【例题4：

单选】国际税收中，彻底消除国际重复征税的办法是（）

　　A.免税法

　　B.税收饶让

　　C.直接抵免法

　　D.间接抵免法

　　【答案】A

　　【例题5：

单选】关于国际税收抵免制度的说法，正确的是（）。

A直接抵免法仅适用于母、子公司之间的税收抵免B允许抵免额等同于抵免限额C税收饶让与抵免法共同构成了避免国际重复征税的方法D抵免限额是指对跨国纳税人在国外已纳税款进行抵免的限度

　　【答案】D