经济责任审计是伴随着我国经济体制改革的进程逐步发展起来的一项审计制度.doc
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西南科技大学本科毕业论文
经济责任审计评价指标体系设计与研究
计石华
（西南科技大学会计09级春季）
【摘要】：
经济责任审计是为了加强对领导干部的管理和监督，正确评价其任职期间经济责任，保障国有资本保值、增值而实行的一项监督管理制度。
目前，我国在这方面的制度体系还不完善，经济责任审计评价指标体系尚不健全。
本文将从理论的角度、采用综合分析的方法，构建一个完整的经济责任审计评价体系。
希望能够为经济责任审计评价指标体系的研究和发展提供参考性意见。
【关键词】：
经济责任审计评价指标实施效果
EconomicResponsibilityAuditingDesignandResearchEvaluationSystem
JiShiHua
（SouthwestUniversityofScienceandTechnology）
Grade:
Spring09Class:
AccountingClass
【Abstract】:
economicresponsibilityauditistostrengthenthemanagementandsupervisionofleadingcadres,thecorrectevaluationofitseconomicresponsibilitiesduringhistenuretoprotectthestatecapitalpreservationandvalue-addedandimplementedasupervisionsystem.Atpresent,theinstitutionalsysteminthisregardisnotperfect,evaluationindexsystemofeconomicresponsibilityauditisnotsound.Thisarticlefromthetheoreticalpointofview,comprehensiveanalysismethodsusedtoconstructacompleteevaluationoftheeconomicresponsibilityauditingsystem.Hopefortheevaluationindexsystemofeconomicresponsibilityauditresearchanddevelopmentofreferenceobservations.
【Keywords】:
EconomicresponsibilityauditIndexImplementationEffect
目录
一、经济责任审计概述 ..............................................................................................1
二、经济责任审计评价指标体系的基本内容...................................................... ...2
（一）企业资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性 3
（二）评价企业国有资产保值增值的情况 3
（三）评价企业内部控制制度健全性和有效性 3
（四）评价执行财政政策和遵守财经法规情况 4
（五）评价是一项综合的、全方位的审计 4
三、经济责任审计评价指标体系的构建 ..................................................................5
（一）主要评价指标 5
（二）主要评价指标分类 5
（三）评分标准的分类 6
（四）评价指标权数 7
（五）评价指标计分方法 7
四、经济责任审计评价体系在实践中的几点建议................................................ ...7
（一）规范经济责任审计评价体系的思考 9
（二）经济责任审计评价体系实施中注意的问题 .9
五、结语.......................................................................................................................10
参考文献......................................................................................................................10
致谢............................................................................................................................ .12
经济责任审计是伴随着我国经济体制改革的进程逐步发展起来的一项审计制度，是国有企业改革的客观要求。
经济责任审计作为特定审计事项，是在审事的同时，重点对领导人员任职期间经济责任做出全面客观的评价。
确认和评价企业领导人员的经济责任是这项审计工作的核心内容。
从审计实践看，建立一套科学合理的审计评价指标体系，有利于客观公正地评价领导领导人员的工作业绩和经济责任，防范审计风险，实现审计目标和进一步深化经济责任审计工作都具有重要的理论价值和现实意义。
一、经济责任审计概述
根据《审计法》及其实施条例和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》：
经济责任审计是指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。
它由审计机关或内部审计机构、社会审计组织接受委托，依据国家法律、法规和有关规章制度，对机关事业单位、企业单位的领导干部在任期内对其所在地区、部门、单位的财政财务收支或资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性以及有关经济活动应当负有的责任，依法进行监督和评价的活动。
党的十一届三中全会以来的经济改革，使我国企业改革取得了很大成效。
在所有权与经营权分离的基础上，企业将实现自主经营、自负盈亏。
随着经济体制改革的深入，对国有企业领导人员和党政机关领导干部的经济责任逐步加强，普遍实行了任期责任制，这就要求对其承担的经济责任进行考核、确定。
1986年审计署发出的《关于开展厂长经济责任审计工作几个问题的通知》，标志着经济责任审计的产生。
1999年中办、国办出台《关于印发〈县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定〉和〈国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定〉的通知》，对经济责任审计做出了法律规定。
为了加强对权力运行的制约和监督，2004年9月，党的十六届四中全会提出建立健全经济责任审计制度，2007年10月中国共产党第十七次全国代表大会，又把健全经济责任审计制度写入了十七大报告，显示了党中央对经济责任审计工作的充分肯定和高度重视。
这预示着，经济责任审计在加强领导干部监督，完善权力运行制约和监督机制方面，将发挥越来越重要的作用。
二、经济责任审计评价指标体系的基本内容
企业领导的经济活动十分复杂，既有可控因素，也有不可控因素，因此评价工作中需要把握这样的原则。
首先注意其经济责任不仅按法律法规，更主要按企业的制度、合同进行界定；其次，要把评价指标与单位的主要目标的实现结合起来，只有这样，才能避免就事论事，体现领导干部承担经济责任的价值；第三，在指标选择上，既要有定性指标，又要有定量指标，既要有一定的共性指标，又要有个性指标。
运用各项指标考核经济责任，还要考虑企业发展的阶段性，如在大规模的技术改造、新产品开发试制阶段，经济效益的体现需要一定时间，评价经济效益还必须与社会效益相结合。
评价时，应依照审计规范评价准则和经济责任审计实施办法规定的评价内容做出评价建议，提出审计意见。
在具体操作中，应在兼顾全面的基础上因地制宜、掌握侧重点。
笔者认为应突出下列五项审计重点：
（一）企业资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性
保证会计信息真实、完整是法人的主要责任，是审计查证的基础，也是审计评价的重点内容。
一个企业向国家或社会有关单位提供的经济信息，包括会计信息、统计信息或主要业务信息，都应真实、正确，不能虚假、错误。
因为，这些信息是国家进行宏观管理、有关各方制定决策、以及财税机关征课税收与执行监控的依据，如有虚假、隐瞒，社会经济的监控、决策和管理将发生混乱。
因此，企业经营者应把保证经济信息的真实、合规、正确作为一项经济责任。
评价的重点可以包括资产实物量的真实性和完整性；流动负债和长期负债的真实性和合规性；成本、费用及收入核算的真实性、合法性及利润分配的正确性等。
真实性的评价，通过对被审计单位帐表反映的财政、财务收支数据与审计机关依照现行的会计制度和国家财政、财务收支的规定进行审计认定后的数据相符程度的比较，做出会计资料真实、或基本真实、或不能真实反映年度财政、财务收支情况的评价。
合法性的评价，根据审计查证的事实，做出财政、财务收支符合或基本符合、或违反财经法规的规定和评价。
效益性的评价，在财政、财务收支真实性、合法性审计基础上，通过对被审计单位经济效益与相关的目标、指标、标准的比较，对经济效益做出客观公正的评价。
企业经营者的一个重要责任就是应不断地提高经济效益。
经济效益是个综合性指标，除对盈利目标的评价以外，还涉及经营方针或经营决策是否正确。
比如：
开发产品品种的目标是否达到？
在市场上竞争能力是否取得预期的效果？
技术改造方案是否完成？
等等。
考核的财务指标可以包括：
经营利润、总资产报酬率、净资产收益率、产权收益率、每股盈余、市盈率、销售利润率等一系列获利指标。
（二）评价企业国有资产保值增值的情况
作为企业责任人，无论其所在企业性质如何，资本来自何方，首要责任保证投资者投入资本保值，并在此基础上，不断实现盈利和积累资金。
经营者履行保值增值责任，首先应健全资产保养措施，防止资产发生毁损、变质、被盗、盘亏或其他损失；其次要拥有适当的偿债能力和变现能力，防止发生财务风险；再次要使固定资产不断更新并扩大其生产能力。
只有做到这些，才能保证企业在资本金保值、增值的同时，具有先进的生产技术水平，能在市场竞争中取得优势。
作为衡量领导业绩的一个重要内容，对其资本保值、增值结果可以运用不良资产比率、国有资产税利率、国有资产保值增值额和国有资产保值增值率、国有资产流失率等相关指标进行分析判断。
（三）评价企业内部控制制度健全性和有效性
作为一个企业的责任人在其任期内应不断改进管理方式，提高管理水平，包括内部管理机构设置要合理，各机构间职责要明确，工作效率要不断提高，建立健全内部控制制度等。
对企业领导任期经济责任进行审计时，可通过健全性、符合性和功能性三方面的测试，检查企业内部控制的健全程度，确定其处于良好、薄弱或是失控的状态。
内部控制制度，包括授权控制、分工控制、业务制度控制、财产安全控制和人员素质控制等，其反映经营者的素质和管理能力，也是企业管理水平的重要标志，与企业经营绩效密不可分。
（四）评价执行财政政策和遵守财经法规情况
评价任期经济责任的一项重要内容是检查企业的经营活动是否遵守法规制度，有无违法事项。
作为一个企业领导，无论其所在企业规模大小、经营性质如何，均应在国家规定的法令、规章、制度范围内进行生产经营活动，不能有违反国家法规的行为；同时，企业领导也必须遵守企业的章程、决议、制度，在进行决策或贸易交往时均不应与之背离。
因此，通过审计，应对被审计者做出贯彻执行财政政策和遵守财经法规情况的好、或比较好、或差的评价。
同时，还应对被审计者廉政建设情况及在改革中的经济举措做出评价。
重点检查任期内是否受到财税、工商、审计等部门的处罚，结合货币资金、“应交税金”、“利润分配”及期间费用等账户纪录，检查税费上缴、成本列支、收益分配和有无“小金库”、“白条”等情况，发现的违法行为应检查其造成的损失和后果，落实责任人，并做出纪录。
（五）评价是一项综合的、全方位的审计
随着知识经济时代的到来，传统的财务会计信息系统面临着严峻的挑战，与此同时，财务指标评价体系所存在的缺陷也显露出来。
为适应经济与社会发展的需要，满足人类可持续发展的战略要求，企业应该承担社会责任，比如其对投资者、债权人的责任，对职工的责任，对政府的责任，对客户的责任，对周围社会的责任，对改善生态环境的责任。
因此进行经济责任审计评价时，要站在公众利益的基础上，以企业的经济效益和社会效益，包括社会成本为依据客观公正地监督鉴证评价企业的经营业绩。
总之，经济责任审计评价是一项综合的、全方位的审计职能，应从经营、管理、效益、守法等多方面对经营者进行评价，从而作出客观结论。
三、经济责任审计评价指标体系的构建
经济责任审计评价方法有定量评价方法和定性评价方法。
定量评价方法主要关注计量指标，包括：
财务效益状况指标，资产营运状况指标，偿债能力状况指标和发展能力状况指标。
具体指标及评价标准见表一。
定性评价方法重点评价非计量指标，主要有：
领导班子基本素质，产品市场占有能力，基础管理比较水平，在岗员工素质，技术装备更新水平，行业或区域影响力，企业经营发展管理，长期发展能力预测。
该体系以定量分析为基础，以定性分析为辅助，实行定量分析与定性分析相互补充，以此形成企业经济责任审计的综合结论。
（一）主要评价指标
1.财务效益状况指标。
主要反映企业的获利能力，是企业生产经营活动成果的集中反映。
主要包括：
净资产收益率、总资产报酬率、资本保值增值率、营业收入利润率和成本费用利润率。
2.资产营运状况指标。
主要反映企业资产周转利用水平和创利能力。
主要包括：
总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率和资产损失比率。
3.偿债能力状况指标。
主要反映企业偿债能力。
包括指标：
资产负债率已、获利息倍数、流动比率、速动比率、现金流动负责比率、长期资产适合率和经营亏损挂账比率。
4.发展能力状况指标。
主要反映企业的发展能力和后劲。
包括指标：
营业收入利润率、资本积累率、总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率和三年资本平均增长。
（二）主要评价指标分类
在这里将主要评价指标分为三个层次：
基本指标、修正指标和评议指标。
1.基本指标反映评价内容的基本情况，可以形成对企业绩效和企业领导人员工作实绩评价的初步结论。
2.修正指标依据企业的实际情况对基本指标评价结果进行逐一修正，已形成对企业绩效和企业领导人员工作实绩的基本定量分析结论。
3.评议指标是对影响企业经营效益的非定量因素进行判断，以此形成对企业经营绩效和企业领导人员进行经济责任审计评价的定性分析结论。
（1）领导班子基本素质：
企业领导班子的智力素质、品德素质、和能力素质等，具体包括知识结构、道德品质、敬业精神、开拓创新精神、团结协作能力、组织能力和科学决策水平。
（2）产品市场占有能力：
企业主导产品由于技术含量、功能性质、质量水平、品牌优势等决定了市场占有能力。
（3）基础管理比较水平：
企业按照国际规范做法和国家政策法规的规定，在生产经营过程中形成和运用的维系企业正常运转及生存和发展的企业组织结构、内部经营管理模式、各项内部管理制度、竞争与约束机制等的现状贯彻执行情况。
（4）在岗员工素质情况：
企业员工的文化、道德水平、技术技能、组织纪律性、工作积极性和爱岗敬业等综合情况。
（5）技术装备更新水平：
生产设备的先进程度和生产适应性、开工闲置情况、新产品的研究开发能力、技术投入水平以及采用环保技术措施等。
（6）行业或区域影响力：
企业在行业或区域的龙头作用、辐射能力、财政贡献、提供就业和再就业机会。
（7）企业经营发展策略：
企业所采用的包括增加科技投入、建立新的营销网络、更新设备、兼并重组等各种短期、中期、长期经营发展战略。
（8）长期发展能力预测：
从企业的资本积累情况、利润增长情况、资产周转情况、财务安全程度、科技投入和创新能力等多个方面，综合预测企业未来年度的发展前景和潜力。
（三）评分标准的分类
标准值分为五档：
优秀值、良好值、平均值、较低值、较差值。
标准系数用小数表示，在0—1之间，即：
优秀值及以上的标准系数为1；良好值及以上的标准系数为0.8；平均值及以上的标准系数为0.6；较差值及以上的标准系数为0.2；较差值以下的标准系数0。
（四）评价指标权数
企业经济指标评价实行百分制，其中，计量指标权重为80%，非计量指标权重为20%。
在实际操作中，为计算方便，三层次指标权数现分别按100设定，最后还原。
见附表。
（五）评价指标计分方法
1、基本指标计分方法
单项指标得分=本档基础得分+调整分
本档基础得分=指标权数×本档标准系数
基本标准总分=∑单项指标得分
调整分=×（上档基础分－本档基础分）
特殊规定：
（1）大当资产负债率小于平均值时，其标准系数为1，得满分。
（2）当平均值（资产负债率）较低值时，如果企业的总资产报酬率大于当年银行平均贷款利率，则其标准系数为1，得满分。
（3）当资产负债率的实际值不符合上述两个条件时，比照五档标准值计算得分。
（4）当资产负债率大于100%时，标准系数为0，得0分。
（5）当利润为负数时，以利润为分母的指标，得0分。
2、修正指标计分方法
（1）单项修正系数
单项修正系数=[1+（修正指标所处的区段－修正指标应处的区段）×0.1]
其中，修正指标应处的区段分为五个：
初步评价总分在80—100（含80）之间，应处区段设定为5；
初步评价总分在60—80（含60）之间，应处区段设定为4；
初步评价总分在40—60（含40）之间，应处区段设定为3；
初步评价总分在20—30（含20）之间，应处区段设定为2；
初步评价总分在20分以下，应处区段设定为1；
修正指标所处区段也分为五个：
修正指标得分处于优秀值及以上时，所处区段设定为5；
修正指标得分处于优秀值与良好值（含良好值）之间时，所处区段设定为4；
修正指标得分处于良好值与平均值（含平均值）之间时，所处区段设定为3；
修正指标得分处于平均值与较低值（含较低值）之间时，所处区段设定为2；
修正指标得分处于较低值以下时，所处区段设定为1；
调整修正系数=
（2）综合修正系数
某项指标的综合修正系数=单项修正系数×该修正指标权重
修正指标权重=
某部分综合修正系数=∑该部分各项修正指标综合修正系数
3、评价指标计分方法
单项指标分数=
评议指标总分=∑单项评议指标分数
附表：
评价指标权重
计量指标（80%）
非计量指标（20%）
基本指标名称及权数（100）
修正指标名称及权数（100）
评议指标名称及权数（100）
（1）财务效益状况42
净资产收益率30
总资产报酬率12
（2）资产营运状况18
总资产周转率9
流动资产周转率9
（3）偿债能力状况22
资产负债率12
已获利息倍数10
（4）发展能力状况18
营业收入利润率9
资本积累率9
（1）财务效益状况42
资本保值增值率16
营业收入利润率14
成本费用利润率12
（2）资产营运状况18
存货周转率4
应收账款周转率4
不良资产比率6
资产损失比率4
（3）偿债能力状况22
流动比率6
速动比率4
现金流动负责比率4
长期资产适合率5
经营亏损挂账比率3
（4）发展能力状况18
总资产增长率7
固定资产成新率3
三年利润平均增长率3
三年资本平均增长率3
（1）领导班子基本素质20
（2）产品市场占用能力18
（3）基础管理比较水平20
（4）在岗员工素质情况12
（5）技术装备更新水平10
（6）行业或区域影响力5
（7）企业经营发展策略5
（8）长期发展能力预测10
四、经济责任审计评价体系在实践中的几点建议
（一）规范经济责任审计评价体系的思考
客观公正的评价领导人员的经济责任，使审计评价结果能够适应企业经济责任考核制度的要求，笔者认为可以从以下几个方面加以尝试。
1.实行先审计后离任。
各级组织人事部门应建立“先审计，后离任”的制度，规定未经审计不得解除任期内经济责任，更不能晋升或调离。
这样做不仅能为组织部门考察使用干部提供一个回旋的余地，使评价更客观，用人更得当，真正发挥经济责任审计评价的作用。
2.实行经济责任审计制度化，建立科学的评价体系。
要把经济责任审计监督制度引入干部监督管理机制，促进完善国有企业领导人员考核制度，加强有关部门在组织实施和评价结果运用等环节上相互支持，协调配合，以确保审计评价的权威性。
同时建立以《公司法》为主线，以建立现代企业制度为原则，以企业董事会为核心，以法人代表董事长为重点，将定性分析与定量分析相结合，区分集体责任和个人责任的科学规范的审计评价体系。
（二）经济责任审计评价体系实施中注意的问题
1.因地制宜地选用指标
不同行业、不同部门或单位的领导人经济责任审计是不同的，所以评价的内容也就不同，因此在评价指标应用上也不能套用一个模式。
在实际应用中，要根据领导人任职期间，上级机关下达的任务情况来选取合理的考核指标，并非将全部指标都进行计算评价。
2.会计信息真实可靠
在进行定量评价时，需要计算大量指标，所以企业提供的参考数据的准确性就显得尤为重要。
审计工作者在使用数据之前，必须对各项数据重新审核，将可控风险降到最低。
另外，因为运算量大，在审计实务中工作人员可以利用先进的计量分析软件，从而提高计算的准确性。
五、结语
建立经济责任审计评价指标体系是科学、客观评价国有企业领导人员经济责任的需要。
通过建立经济责任审计评价指标体系，可以预先让领导人员知道经济管理和经营决策中应建立的制度，应遵循的程序。
通过对照检查，防漏补缺，达到完善制度，规范程序的目标，大大提高了领导干部的经济管理能力。
同时，经济责任审计评价体系也为组织部门考核、使用人才提供了简明、清晰的决策信息。
随着中国政治、经济体制改革的深入，经济责任审计也将不断地深化其职能，增加其重要性。
在接下来的几年内，经济责任审计法律规范体系将逐渐完善起来，审计的内容将得到拓展和深化，审计覆盖面也将由基层扩展到高层；同时，审计工作人员的队伍也会得到壮大，专业机构也会不断强大。
通过审计人员在创新中不断深化和发展经济责任审计工作，相信我国的审计事业会将会走向辉煌的明天。
参考文献
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