会计综合案例文档格式.docx
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500000
原材料
2766796
其他应收款
12604
生产成本
465000
固定资产
9101800
应收账款
1920000
预付账款
1250000
待摊费用
12000
累计折旧
1580000
短期借款
800000
应付账款
382000
其他应付款
30000
预提费用
9600
预收账款
420000
长期借款
股本
10000000
盈余公积
548000
资本公积
1850000
利润分配
1350000
本年利润
1420000
在对上表有关账户余额进行核对的过程中，王清发现公司总账账户余额（11月末的余额，也就是12月初的余额）存在问题（借方余额合计不等于贷方余额合计），经过王清和张小明的共同查找，确定问题如下：
张小明在保管会计账簿过程中，致使账簿中某些总账账户11月份的记录受损，具体包括“库存商品”账户和“应交税费”账户。
于是王清对与其相关的11月份的有关资料进行整理，确定了下列内容：
公司11月初库存商品余额为1225000元；
公司11月份该种商品的销售总收入为2800000元；
公司按销售收入的70%结转销售成本；
公司在11月份生产的产品（包括月初在产品和本月投产的产品）在月末有80%完工入库；
公司11月份按销售收入的5%计算销售税金，其他欠交的税金计为12800元（包括以前欠交的税金）。
针对找出的问题，张小明将所缺的账簿记录资料进行了处理，补齐了账簿记录。
另外，王清发现，由XYZ股份有限公司的开户行出具的11月30日银行存款对账单与公司的银行存款日记账的账面余额不相符。
对账单上显示，公司的存款余额为1873000元，而银行存款日记账的账面余额为1882000元。
究竟是记账有误还是存在未达账项？
王清认为必须仔细核对银行存款，需要对银行存款进行清查。
经查，发现存在下列未达账项：
11月26日，企业开出转账支票5000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登记入账；
11月28日，企业委托银行代收款项4000元，银行已办理收款入账，但企业尚未收到银行的收款通知，因而未登记入账；
11月29日，企业收到购货单位签发的转账支票18000元，企业已登记入账，银行未登记入账。
在王清的帮助下，张小明编制了银行存款余额调节表，完成了对银行存款的清查。
最后，按规定程序与王清办完了交接手续。
接下来王清开始介入公司的会计核算工作。
出纳员李平将她所保管的公司12月份发生经济业务的有关凭据交给王清，经过王清的整理，列出了XYZ股份有限公司2009年12月份的经济业务内容（王清归纳的）：
（1）12月1日，公司开出现金支票从开户银行基本户提取现金5000元，以备零星开支用。
（2）12月2日，公司用银行存款100000元预付给友谊工厂订购丙材料。
（3）12月3日，公司接受某投资人的投资5000000元，存入银行，已办完各种手续。
（4）12月3日，签发并承兑商业汇票购入丁材料，发票注明价款350000元，增值税进项税额59500元。
另外，公司用银行存款5800元支付丁材料的运杂费。
丁材料验收入库。
（5）12月3日，接到银行通知，公司委托银行代收的销货款4000元已收到。
（6）12月4日，公司用银行存款购入下列材料：
甲材料6000千克，单价30元，价款计180000元；
乙材料3500千克，单价20元，价款计70000元。
增值税进项税额总计42500元。
（7）12月4日，公司用银行存款7600元支付本月购入的甲、乙材料的外地运杂费，按材料的重量比例分配。
（8）12月5日，公司用银行存款7200元预付明年的报章杂志订阅费。
（9）12月6日，公司的公出人员出差归来报销差旅费1680元，余款补足现金（原借款1500元）。
（10）12月8日，公司购入一间厂房，总款项309000元，款项通过银行存款支付，厂房投入使用。
（11）12月10日，公司开出现金支票从银行提取现金568000元，直接发放工资。
（12）12月12日，公司向某客户销售一批产品，价款850000元，增值税销项税额144500元。
另外，公司用银行存款代客户垫付运杂费6500元。
全部款项收到一张已承兑商业汇票。
（13）12月13日，公司的仓库发出原材料，用途如下：
生产产品耗用甲材料650000元，乙材料380000元，车间一般性耗用甲材料28000元，乙材料36000元，行政管理部门耗用乙材料14000元。
（14）12月14日，公司用现金1200元购买行政管理部门办公用品。
（15）12月16日，公司职工报销市内交通费600元，付给现金。
（16）12月17日，公司赊销一批产品，发票注明的价款1280000元，增值税额217600元，款项未收到。
另外用银行存款5000元代替购买单位垫付运杂费。
（17）12月19日，公司月初预付款的丙材料到货，随货附来的发票注明材料价款600000元，增值税进项税额102000元，不足款项当即通过银行支付，材料验收入库。
（18）12月20日，公司对资产进行盘查，发现一台设备盘亏。
该设备的账面取得成本75000元，累计已提折旧58000元（未提减值准备）。
（19）12月21日，公司收到开户银行转来的付款通知，本公司职工的住院费3680元已全部支付。
（20）12月23日，公司按合同规定预收某商店订购本公司产品的货款500000元，存入银行。
（21）12月25日，公司接受某单位投资给本公司的房屋一幢，双方评估确认价值为880000元，直接投入使用（为简化起见，这里不考虑所得税问题）。
（22）12月28日，公司用银行存款支付本月的水电费12000元，其中车间的水电费8200元，行政管理部门的水电费3800元。
（23）12月30日，公司用银行存款20000元支付罚款支出。
（24）12月31日，公司提取本月固定资产折旧，其中车间设备折旧额为24500元，行政管理部门设备折旧额为12000元。
（25）12月31日，公司分配本月职工工资，其中生产工人的工资260000元，车间管理人员工资185000元，行政管理人员的工资75000元。
（26）12月31日，公司按各自工资额的14%提取职工福利费（工程人员的工资除外）。
（27）12月31日，公司按规定的税率计算本月的消费税、城建税和教育费附加。
假如本公司销售的产品为应税消费品。
城建税额=（消费税额+增值税应交额+营业税额）×
税率。
教育费附加的计算与城建税的计算方法相同。
（假如公司以前月份的增值税已全部抵扣完毕，本公司不涉及营业税）
（28）12月31日，公司取得一笔罚款收入44600元存入银行。
（29）12月31日，公司将本月发生的制造费用转入产品生产成本。
（30）12月31日，公司本月生产的产成品完工1320000元，验收入库，根据产品成本计算单结转其实际生产成本。
（31）12月31日，公司结转本月已销产品成本1491000元。
（32）12月31日，公司董事会批准将本月盘亏的设备按常规进行处理。
（33）12月31日，公司将本月实现的各项“收入”转入“本年利润”账户。
（34）12月31日，公司将本月发生的各项“支出”转入“本年利润”账户。
（35）12月31日，公司按照33%的税率计算本月的所得税并予以结转。
（36）12月31日，公司按照董事会的决议，将资本公积1000000元转增资本。
（37）12月31日，公司按照董事会的决议，按全年净利润的10%提取盈余公积金。
（38）12月31日，公司董事会决定分配给股东现金股利580000元。
（39）12月31日，公司年末结转本年净利润。
由于之前的交接工作占用了许多时间，公司的新任会计王清在对本月（12月）发生的经济业务进行了处理之后，没有完成全部的结账工作（主要是没有按照权责发生制原则调整应予调整的账项），就根据有关记录和计算编制了公司的利润表（简表）。
公司12月份的利润表见表A-2。
表A-2利润表
编制单位：
XYZ股份有限公司2009年12月份单位：
项目
行次
本月金额
本年累计数
一、营业收入
1
2130000
略
减：
营业成本
2
1491000
营业税金及附加
3
132960
销售费用
4
管理费用
7
118780
财务费用
9
资产减值损失
10
加：
公允价值变动净收益
11
投资净收益
14
二、营业利润
15
387260
营业外收入
16
44600
营业外支出
17
37000
三、利润总额
20
394860
所得税
22
98715
四、净利润
25
296145
五、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
另外，会计王清在编制资产负债表和其他报表之前，还编制了总分类账户的发生额及余额试算平衡表。
恰逢税务专管员到本公司检查纳税情况，经过简单的查对和计算，税务专管员认为王清计算出来的公司12月份的所得税98715元是错误的，利润表中的有关项目的确定也存在错误。
另外，由于时间比较匆忙，会计王清编制的试算平衡表也不平衡（由于王清发现试算表中的期初余额和本期发生额合计数均不平衡，所以，王清就没有填列试算表中的期末余额栏目）。
其不平衡的试算平衡表见表A－3。
表A－3总分类账户发生额及余额试算平衡表单位：
会计科目
期初余额
本期发生额
期末余额
573000
569980
5841100
1651780
1213400
1108000
1500
库存商品
1320000
1634000
1189000
75000
1502600
4000
100000
58000
36500
应交税费
204000
593775
6880000
171614.5
1000000
3594600
2174600
应付职工薪酬
571680
592800
待处理财产损溢
17000
制造费用
307600
主营业务收入
其他业务收入
主营业务成本
所得税费用
应付股利
580000
合计
会计王清针对税务专管员提出的问题，对所得税的计算过程进行了全面的检查，在此基础上，又查找了试算平衡表不平衡的原因。
其中：
所得税计算错误的原因是在会计期末没有对下列需要调整的事项按照权责发生制原则进行全面的调整：
1．本月应付短期借款利息未入账；
2．上个月末已付款的办公用房的房租（租用的房屋本月开始使用）本月未摊销入账；
3．以前已经预收款205140元的劳务本月已提供完毕，但未调整入账（为简化起见，该项收入不考虑税金问题）。
关于试算平衡表的不平衡问题，王清怀疑是在对本月业务的处理过程中，银行存款、应付账款、累计折旧等账户的记录、计算有误，而且，试算表中漏列了个别账户如“应收票据”等。
案例要求：
1．请你帮助王清确定毁损的账簿记录的金额（“库存商品”账户和“应交税费”账户）。
2．编制11月30日的银行存款余额调节表，见表A－4。
3．找出王清在计算所得税时发生的错误，并予以更正。
4．对本月业务进行正确的处理、完成调整账项并对发生的错误进行改正。
5．编制12月末的试算平衡表（在前述试算表中进行修改补充即可）。
在将有关错误全部纠正完毕的基础上，完成试算平衡表中所缺项目的填列。
6．编制XYZ股份有限公司12月份的利润表，见表A－5。
7．编制XYZ股份有限公司12月末的资产负债表，见表A－6。
8．在完成了上述内容之后，对公司会计王清在整个会计处理过程中所发生的每一个错误进行详细的解答，告诉王清错误的原因以及对最终结果的影响，以便于王清在以后的会计工作中避免再犯同样的错误。
银行存款余额调节表
表A－42009年11月30日单位：
金额
银行对账单余额：
公司收款、银行未收款
公司付款、银行未付款
公司银行存款日记账余额：
银行收款、公司未收款
银行付款、公司未付款
调节后的余额
表A－5利润表
XYZ股份有限公司2009年12月份单位：
表A－6资产负债表
XYZ股份有限公司2009年12月31日单位：
资产
年初数
期末数
负债及所有者权益
流动资产：
货币资金
应收票据
存货
流动资产合计
非流动资产：
固定资产原价
固定资产净值
在建工程
固定资产合计
非流动资产合计：
流动负债：
应付票据
应交税费
流动负债合计
非流动负债：
所有者权益：
未分配利润
所有者权益合计
资产总计
负债及所有者权益总计
案例解答思路:
XYZ股份有限公司原会计张小明和新会计王清在其会计处理过程中所发生的错误、遗漏及其需要纠正的内容应该包括以下几个部分：
一、11月末（即12月初）有关总账账户余额不平衡的原因是“累计折旧”账户的余额方向登错和缺少“库存商品”、“应交税费”两个账户的记录。
这两个账户的余额可以根据11月份的资料（题中已给出）分析确定：
（一）“累计折旧”账户的余额方向应该登记到贷方；
（二）关于“库存商品”账户余额，对于每个账户而言，存在等式“期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额”。
这里的期初余额题中已给出，增加发生额可以根据“生产成本”账户记录确定（结转完工入库成本），减少发生额可以根据11月份实现的收入及其结转比例确定。
（三）关于“应交税费”账户的余额的确定比较简单，这里不再赘述。
二、所得税计算错误的原因：
首先要明确所得税的计算原理。
所得税是根据应纳税所得额与所得税税率计算出来的。
而应纳税所得额等于利润总额加或减各项调整因素而得，而本题假设不存在纳税调整事项；
其次在计算利润总额时要注意各项收入的确认是否准确，本题中企业在本月实现的收入包括营业收入和营业外收入，内容比较简单，只是别忘了对月末应调整的“应计预收收入”进行调整；
在确定利润总额时更要注意各项支出的计算，包括营业成本、营业税金及附加、期间费用以及营业外支出等，这些支出有的是由很多具体内容构成，必须认真计算。
特别是月末结账时需要按权责发生制原则对有关的收入、费用要进行相应的调整。
另外对于企业涉及到的某些税金（影响损益额）在计算时要慎重。
XYZ股份有限公司本月业务涉及到消费税、城建税和教育费附加，其中消费税=应税收入×
消费税税率，城建税=（消费税额+营业税额+增值税应交额）×
城建税税率，教育费附加=（消费税额+营业税额+增值税应交额）×
教育费附加提取率。
在消费税正确计算出来的基础上，由于题中已经明确本公司不涉及营业税，因而只要保证了增值税应交额的计算正确，也就可以正确地计算城建税和教育费附加。
而增值税应交额是由增值税的销项税额减去增值税进项税额确定的，所以增值税进、销项税额的准确确定是计算城建税和教育费附加的关键。
这里要注意企业购入货物的增值税额不一定都能作为进项税额去抵扣销项税额。
如果利润总额的计算无误，接下来还要检查各项调整因素。
具体如下：
（一）“应计未付费用的调整”（利息=800000×
6%÷
12＝4000）漏记；
（二）“应计预付费用的调整”（摊销额=12000÷
12=1000）漏记；
（三）“应计预收收入的调整”（劳务收入205140元）漏记。
三、计算提取盈余公积金时，要考虑“本年利润”账户前11个月的内容，不能仅仅按12月份实现的净利润提取。
四、关于试算平衡表的不平衡，应该从多方面查找错误：
（一）期初余额的方向填列错误，如“累计折旧”账户等。
（二）本期发生额的记录和计算存在错误，需要对本月发生的全部经济业务正确的进行账务处理，也就是要保证编制的会计分录不出错误，并将这些会计分录正确的登记到账簿中去，在此基础上，正确的计算各个账户的发生额和余额，这样根据各个账户的余额（包括期初余额和期末余额）以及发生额编制的试算平衡表才是正确的。
根据会计王清的怀疑，对银行存款、应付账款以及累计折旧等账户的记录（包括期初余额、期末余额和本月发生额）进行全面的检查，观察是否存在漏记、重记、方向颠倒等错误，找出问题所在，并予以正确的更正，就可以编制出正确的试算平衡表。
五、利润表的错误的查找，主要在于对本期业务的处理，即对本期各项收入和支出的确认、计量、记录是否正确。
因而，要纠正利润表的错误，只要将前面的有关错误查找、改正之后，利润表也就自然地可以修改了。
特别提醒:
关于XYZ股份有限公司本期发生的各项经济业务的处理，需要注意以下的内容：
（一）特殊账户的结构和方向。
（二）购入材料时，材料的入账价值由买价和相关采购费用构成。
（三）转增资本是资本公积的用途。
（四）期末结账时，要按照权责发生制原则对预收款的收入、未收款的收入以及预付款的费用、应付款的费用进行调整。
（五）期末结账时，要按照结清各损益类账户，
（六）计入产品成本的费用和计入当期损益（期间费用）的费用界限要区分清楚。
（七）应纳税所得额的确定要准确。
（八）进行利润分配，是对全年的净利润进行分配，而不仅仅是对12月份的净利润进行分配。
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