第四章 收入完整版文档格式.docx

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【答案】D

【解析】针对附有退货条件的销售，如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时（关键点）确认收入。

如果企业在商品销售后保留了与商品所有权相联系的继续管理权，或能够继续对其实施有效控制，说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不应确认收入，如售后租回（关键点）。

【例题3·

判断题】企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。

（）（2007年）

【答案】×

【解析】交款提货方式销售商品属于企业已经转移了商品所有权但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，该商品不能再作为企业的存货核算。

3.相关的经济利益很可能流入企业

在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。

相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%（不包括50%）。

如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损、资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。

【例题4·

判断题】M公司拟以在2011年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。

为了开拓市场，M公司仍于2011年末交付产品，但在2011年未确认相应的主营业务收入。

（）

【答案】√

【解析】由于并不满足关于预期的经济利益很可能流入企业这个关键条件所以不应确认收入。

4.收入的金额能够可靠地计量

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（2000年）

根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期间予以确认，即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。

销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债（关键点）。

【例题5·

判断题】企业在销售商品时，如果商品的成本不能可靠地计量，则不能确认相关的收入。

（）（2000年）

三、一般销售商品业务收入的处理（重点）（每年必考）

1.收入的确认时点（重要）（2010年单选）

（1）通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；

（2）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

【相关链接】

（1）采用预收账款的方式销售商品，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，所以销售方通常在发出商品的时确认收入。

（2）采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单（增值税发票）的时候，确认收入。

【相关链接】采用分期收款方式销售商品，在满足收入确认条件时，应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。

【例题6·

单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（）。

（2010年）

A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入

B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入

C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入

D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入

【答案】C

2.一般销售商品业务收入的账务处理（重点）（2011年计算分析题、2010年综合题、2009年计算分析题、2008年综合题）

企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算。

确认销售商品收入时，应按实际收到或应收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按确定的销售收入金额，贷记“主营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；

同时，按销售商品的实际成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。

【相关链接】如果针对存货计提了存货跌价准备，则销售存货确认主营业务成本的同时，结转存货跌价准备。

【例题7·

综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率为25%，年末一次确认全年所得税费用。

商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。

有关资料如下：

12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。

提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。

（2010年综合题部分）

要求：

编制甲公司上述项业务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

借：

应收票据 

70.2

贷：

主营业务收入 

60

应交税费——应交增值税（销项税额）10.2

主营业务成本 

45

库存商品 

【例题8·

计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，商品销售价格中均不含增值税额，按每笔销售业务分别结转销售成本。

向A公司销售商品一批。

该批商品的销售价格为600000元，实际成本为350000元。

商品已经发出，开具了增值税专用发票，并收到购货方签发并承兑的不带息商业承兑汇票一张，面值702000元。

（2008年综合题部分）

要求：

编制甲上市公司上述项业务的会计分录。

（答案中的金额单位用元表示）

应收票据702000

　贷：

主营业务收入600000

应交税费——应交增值税（销项税额）102000

结转成本：

主营业务成本350000

贷：

库存商品350000

四、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理（2008年判断、2007年单选）

如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。

为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。

“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目（关键点）。

发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。

【解释】“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映，库存商品也属于企业存货项目中的部分，所以针对借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，不影响企业存货项目余额在资产负债表中的反映（关键点）。

发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出

增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交

税费——应交增值税（销项税额）”科目。

如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。

【例题9·

判断题】企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：

借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。

（）（2008年）

【答案】√

【解析】企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。

五、商业折扣和现金折扣的处理（重点）（2009年、2008年单选）

1.商业折扣（会计主体为销售方）

商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

【解释1】企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

【解释2】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算。

【解释3】商业折扣不单独进行会计处理，仅仅是为了扩大销售给予客户价格上的优惠。

【例题10·

综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。

假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。

2007年4月，甲公司发生如下交易或事项：

销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。

该批商品实际成本为150万元。

编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称）。

（2008年综合题部分资料）

【答案】

借：

应收账款　210.6

　贷：

主营业务收入　180

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）30.6

　借：

主营业务成本　150

　　贷：

库存商品　150

2.现金折扣（会计主体为销售方）（2011年多选、2010年单选）

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：

销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；

如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；

如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。

【解释1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（关键点）。

【解释2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同（题目会说明）。

【解释3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。

【解释4】购买企业享有现金折扣计入财务费用的贷方，不管是销售企业提供现金折扣，还是购买企业享受现金折扣均计入财务费用。

【例题11·

计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

2010年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元（售价中不含增值税额），成本每件为1500元，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。

为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：

2/10，1/20，n/30。

（1）编制甲公司销售商品时的会计分录。

（假定现金折扣按售价计算，不考虑增值税，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏）

（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。

①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

（3）编制乙公司购买商品的会计分录。

（4）根据以下假定，分别编制乙公司支付款项时的会计分录。

①乙公司在3月8日按合同规定付款。

②乙公司在3月19日按合同规定付款。

（1）

应收账款2106000

主营业务收入1800000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）306000

主营业务成本1500000

库存商品1500000

【解析】题目中假设了乙公司在三个不同的时间付款，考查的是甲公司应给予乙公司现金折扣的不同方式的处理，无论是怎样的折扣方式，甲公司销售商品时所作的分录都是相同的。

（2）

①乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为1800000×

2%=36000（元）

银行存款2070000

　　财务费用36000

②乙公司在3月19日付款，享受1%的现金折扣，即1800000×

1%=18000（元）

银行存款2088000

　　财务费用18000

【解析】需要注意题目中已经说明现金折扣按售价计算，即按不含增值税的数额计算折扣。

（3）

库存商品1800000

应交税费——应交增值税（进项税额）306000

应付账款2106000

（4）

应付账款2106000

财务费用36000

②乙公司在3月19日付款，享受1%的现金折扣，即1800000×

财务费用18000

【例题12·

单选题】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%.规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。

客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（）元。

（2009年）

A.118800B.137592C.138996D.140400

【解析】该企业收款金额=120000×

（1+17％）×

（1-1％）=138996（元）。

【例题13·

单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。

A.确认当期财务费用

B.冲减当期主营业务收入

C.确认当期管理费用

D.确认当期主营业务成本

【答案】A

【解析】对于企业销售商品确认收入的时候，对于客户实际享受的现金折扣，应该确认

为企业的当期的财务费用。

【例题14·

多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（ 

）。

（2011年）

A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入

B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用

C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款

D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用

【答案】BD

【解析】选项A，企业销售商品涉及现金折扣的应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额；

所以选项A错误；

选项B，销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用，选项B正确；

选项C，购买企业按照扣除现金折扣前的金额确认应付账款；

选项D，购买企业实际支付价款时将发生的现金折扣直接计入财务费用。

六、销售折让（重点）（2010年、2005年判断、2009年计算分析题）

销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让；

根据销售折让发生的时间，存在两种处理方式：

（1）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认，这一点与发生商业折扣的处理方法一致；

（2）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，借记“主营业务收入”科目（关键点），按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。

【解释1】针对资产负债表日事项的处理本书不涉及。

【解释2】针对销售折让仅仅影响收入的确认金额或已经确认金额，不涉及营业成本的调整。

【例题15·

判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。

（）（2010年）

【解析】对于企业已经确认销售收入的售出商品发生的销售折让，同时不属于资产负债表日后事项的，发生时冲减当期的销售收入。

【例题16·

判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。

（）（2005年）

【解析】企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入。

【例题17·

计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。

假定不考虑其他相关税费。

2008年6月份甲公司发生如下业务：

6月25日，甲公司收到丙公司来函。

来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。

该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。

经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。

编制甲公司上述业务的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；

答案中的金额单位用万元表示）（2009年部分资料）

主营业务收入60

银行存款70.2

七、销售退回的处理（重点）（2011年、2009年、2007年计算分析题）

销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理：

（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目

（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额，同时收回库存商品，减少主营业务成本。

【解释1】企业销售折让的处理仅仅涉及收入的减少，不涉及到成本和存货的变动；

而销售退回的处理既涉及到收入的减少，也涉及到成本和存货的变动。

销售折让：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

应收账款

销售退回：

库存商品

主营业务成本

如果销售退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用。

【解释2】如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。

已确认收入的售出商品发生销售退回时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目，如已发生现金折扣的，还应按相关财务费用的调整金额，贷记“财务费用”科目；

同时，按退回的商品成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。

【例题18·

计算分析题】甲公司在2010年4月16日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为8000元，增值税税额为1360元。

该批商品成本为4000元。

为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：

2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。

乙公司在2010年4月23日支付货款。

2010年5月15日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）（涉及现金折扣的销售退回）

确认收入时：

应收账款9360

主营业务收入8000

应交税费——应交增值税（销项税额）1360

主营业务成本4000

库存商品4000

收到货款：

银行存款9200

财务费用160

8000

银行存款 

9200

财务费用 

160

4000

【例题19·

计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；

确认销售收入时逐笔结转销售成本。

2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：

（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。

产品已发出，款项存入银行。

销售前，该产品已计提跌价准备5万元。

（2）12月8日，收到丙公司退出B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。

该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。

假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）（2011年计算分析题部分资料）

（1）借：

银行存款702

主营业务收入600

应交税费—应交增值税（销项税额）102

主营业务成本540

540

存货跌价准备5

主营业务成本5

（2）借：

主营业务收入200