第四章收入.docx

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第四章收入

第四章收入

考情分析：

收入是考试重点，客观题、计算分析题或综合题经常涉及本章内容，一般在10分以上。

从试题分数看，本章内容非常重要。

本章近年考点：

1.单项选择题

（1）收入的确认；

（2）有现金折扣情况赊销收款额的计算；（3）采用完工百分比法劳务收入的计算；（4）采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间。

2.多项选择题

（1）确定完工百分比法的方法；

（2）其他业务收入核算的内容。

3.判断题

（1）企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的会计处理；

（2）已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品的会计处理；（3）企业让渡资产使用权的会计处理；（4）与资产相关的政府补助的会计处理。

4.计算分析题

销售收入、应付职工薪酬等业务的会计处理

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

P117

【提示】区分“收入”与“利得”

收入

利得

区别

日常

非日常

总流入

净额

联系

会导致所有者权益增加

与所有者投入资本无关

一）按经营业务主次

1、主营业务收入：

销售商品、提供劳务

销售原材料

随商品出售单独计价的包装物

出租包装物

2、其他业务收入出租固定资产

出租无形资产

出租投资性房地产

处置投资性房地产

销售商品收入

二）按性质分提供劳务收入

让渡资产使用权收入

【单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。

A．出售无形资产收取的净收益

B．出售固定资产收取的净收益

C．销售材料收到的价款

D．确认的政府补助利得

【答案】C

【解析】销售材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。

【多选题】下列各项中，符合收入要素定义的是（   ）。

A．出售无形资产收取的价款                  B．出租固定资产收取的价款

C．提供劳务收到的价款                      D．确认的政府补助利得

【答案】BC

【解析】B选项属于让渡资产使用权收入；C选项属于“提供劳务收入”，产生于日常活动，符合收入会计要素定义。

第一节销售商品收入

一、销售商品收入的确认

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

P117-118

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

（三）收入的金额能够可靠地计量

（四）相关的经济利益很可能流入企业

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

**企业应确认收入并结转相关销售成本。

二、一般销售商品业务收入的处理P118

销售商品确认收入的时点：

首要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入

2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入

3.预收货款方式销售商品的，在发出商品时确认收入

4.分期收款方式销售商品的，为书面合同约定的收款日期的当天。

无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天

5.支付手续费委托代销方式的，收到代销清单时确认收入

具体账务处理

借：

银行存款/应收账款/应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

同时或月末结转（“主营/其他业务收入”要与“主营/其他业务成本”配比）

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

【例4-1】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420000元。

甲公司会计分录如下：

『答案』借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　702000

　　　　   贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　600000

　　　　   　　应交税费——应交增值税（销项税额）102000

　　   借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　420000

　　　　   贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　420000

【例4-2】甲公司向乙公司销售一批商品。

开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为51000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351000元，将提货单送交乙公司；该批商品成本为240000元。

甲公司会计分录如下：

『答案』借：

银行存款　　　　　　　　　　　　351000

　　　　   贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　300000

　　　　　     应交税费——应交增值税（销项税额）51000

　　   借：

主营业务成本　　　　　　　　　　240000

　　　   　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　240000　　

三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理这P120

如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。

为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等科目。

“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。

具体账务处理

1.发出商品时

借：

发出商品

贷：

库存商品

若发出商品时已开具增值税专用发票，则

借：

应收账款

贷：

应交税费—应交增值税（销项税额）

若未开据专用发票则不需上步处理

2.对方单位情况好转有能力支付货款时

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

若在发出商品时已开票则不需计算增值税。

同时结转成本

借：

主营业务成本

贷：

发出商品

3.对方单位无力支付货款退货

借：

库存商品

贷：

发出商品

【判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。

（）（2009年）

【答案】×

【单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（）。

A．在途物资B．发出商品

C．库存商品D．主营业务成本

【答案】B

【解析】应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。

四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理P120

（一）商业折扣P121

企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

（如：

商场促销打折、企业为促进销售，为大批购进货物的采购商价格优惠等）

商业折扣的特点：

1.目的是为了促销

2.发生在销售实现之前

3.按照折扣后的售价计算收入和税金

例题：

某商场10.1促销，空调原价2000元/台（均为不含税价格），进价1700元/台，现9折促销。

本月共销售200台。

该商场为一般纳税人。

计算过程如下：

应确认的收入金额=2000×200×90%=360000元

增值税=360000×17%=61200元

会计分录如下：

借：

银行存款421200

贷：

主营业务收入360000

应交税费—应交增值税（销项税额）61200

同时借：

主营业务成本340000

贷：

库存商品340000

（二）现金折扣P121

现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

特点：

1.表示符号：

“折扣率/付款期限”，如“2/10，1/20，N/30”

2.发生在销售实现之后

3.是企业为了尽快收回资金而发生，融资费用计入“财务费用”，应收-实收＝现金折扣额→财务费用

4．买卖双方需约定现金折扣是否包含增值税（看题目说明）

5．不影响应收账款、主营业务收入

注：

商品折扣与现金折扣同时出现时，先考虑商业折扣

具体账务处理：

1.销售商品时

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

同时，结转成本

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

若购货方在信用期限内付款

借：

银行存款

财务费用

贷：

应收账款

若购货方未在信用期限

借：

银行存款

贷：

应收账款

【单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。

（2010年）

A．确认当期财务费用B．冲减当期主营业务收入

C．确认当期管理费用D．确认当期主营业务成本

【答案】A

【解析】对于客户实际享受的现金折扣应当确认当期财务费用。

【例题·2009单选题（改）】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。

规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。

客户于2008年8月15日付清货款，该企业应收账款金额为（　）元,实收金额为（）,若计算现金折扣时不考虑增值税,实收金额为（）。

A．118800　B．139200　C．138996　D．140400

【答案】ACB

【解析】该企业应收账款金额＝120000×（1+17％）=140400

该企业实收金额＝120000×（1+17％）×（1-1％）＝138996（元）

不考虑增值税时的实收金额=120000×99%+120000×17%=139200。

【例题·2011多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（　）。

A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入

B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用

C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款

D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用

【答案】BD

【解析】本题考查现金折扣有关知识点。

对于销售企业，应当按照扣除折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。

对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。

【单选题】某工业企业销售产品每件110元，若客户购买200件（含200件）以上，每件可得到10元的商业折扣。

某客户2009年12月10日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

适用的增值税率为17％。

该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。

假定计算现金折扣时不考虑增值税。

A．0B．200C．234D．220

【答案】B

【解析】应给予客户的现金折扣＝（110-10）×200×1％＝200（元）。

（三）销售折让P122

销售折让是指因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。

销售转让如发生在确认销售收入之前，则应确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；

已确认的销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生当期冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣除增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

不冲减成本。

具体账务处理如下：

1.销售确认后发生销售折让

⑴销售实现时

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

⑵发生销售折让时

借：

应收账款红字

贷：

主营业务收入红字

应交税费—应交增值税（销项税额）红字

注意：

冲减当期销项税额必须根据规定红字专用发票。

⑶收回货款时

借：

银行存款

贷：

应收账款

2.销售实现前发生销售折让

⑴发出商品时

借：

发出商品

贷：

库存商品

⑵对方单位承诺付款时

借：

应收账款

贷：

主营业务收入扣除折让后的金额

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

⑶收回货款时

借：

银行存款

贷：

应收账款

【判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。

（）（2010年）

【答案】√

【判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。

（）

【答案】×

【解析】销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。

【判断题】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。

（）

【答案】×

【解析】对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，一般应在实际发生时冲减发生当期的收入。

【单选题】某企业某月销售商品100件，每件售价2.5万元，当月发生现金折扣15万元、销售折让25万元。

该企业上述业务计入当月主营业务收入的金额为（　）万元。

A.225　B.250　C.210　 D.235

【答案】A

【解析】现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。

当期主营业务收入的金额=100×2.5-25=225（万元）。

五、销售退回的处理p123

㈠是尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回。

借：

发出商品红字

贷：

库存商品红字

或：

借：

库存商品

贷：

发出商品

㈡是已确认销售商品收入的售出售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项除外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。

如按规定允许扣减增值税税额的，应同时扣减已确认的应交增值税销项税额。

如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用金额。

具体账务处理如下：

1.销售实现时

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

2.发生销售退回时

借：

应收账款红字

贷：

主营业务收入红字

应交税费—应交增值税（销项税额）红字

借：

主营业务成本红字

贷：

库存商品红字

注意：

冲减销项税额应按规定开据红字专用发票

六、采用预收款方式销售商品的处理P125

预收款销售方式下，销售方应在发出商品时确认收入。

具体处理过程如下

1.收到预收款时

借：

银行存款

贷：

预收账款

2.实现销售时

借：

预收账款

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

3.收到对方单位补付的货款时

借：

银行存款

贷：

预收账款

七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理

委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；

受托方，不确认库存商品，即不作为购进处理；对外销售时不确认收入，也不结转商品成本，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入

委托方▲

受托方

委托方发货

借：

委托代销商品（成本价）

贷：

库存商品

借：

受托代销商品（售价）

贷：

受托代销商品款（过渡性负债）

受托方对外销售

不做账

借：

银行存款

贷：

受托代销商品（售价）

应交税费-增（销）

委托方收到代销清单

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费-增（销）

借：

主营业务成本

贷：

委托代销商品

借：

受托代销商品款（结平此负债）

应交税费—增（进）

贷：

应付账款转为正式负债）

结算手续费

借：

销售费用

贷：

应收账款

借：

应付账款

贷：

其他业务收入

结清款项

借：

银行存款

贷：

应收账款

借：

应付账款

贷：

银行存款

受托代销商品不是企业的存货，因受托方没有取得商品所有权上的主要风险和报酬。

但受托方在收到代销的商品时，在确认其为一项资产（受托代销商品）时，立即确认一项负债（受托代销商品款），在此商品销售时，减少一项资产（受托代销商品）时，也立即减少一项负债（受托代销商品款），由此可见，这两个账户是同增同减且金额一致的，在编制资产负债表存货项目时，两个账户的余额均填入存货项目，但两个账户的余额一借一贷相互抵消，事实上存货项目并未包括这项受托代销的商品。

将受托代销商品给入账内核算，主要是加强企业对实物的管理，保证受托代销商品的安全。

【单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（）。

（2010年）

A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入

B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入

C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入

D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入

【答案】C

【解析】采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，选项A错误；采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入，选项B错误；采用交款提货方式销售商品，应该在开出发票收到货款的时候确认收入，选项C正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入，选项D错误。

【单选题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（  ）。

（2008年）

A.签订代销协议时              B.发出商品时

C.收到代销清单时              D.收到代销款时

【答案】 C

【解析】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是收到代销清单时。

八、销售材料等存货的处理P127

企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的其他业务收入，贷记“其他业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

结转出售原材料等的实际成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”等科目。

具体账务处理如下：

1.取得材料等销售收入时

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2.结转材料销售成本

借：

其他业务成本

贷：

原材料

【例题7】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（  ）。

A．对外销售材料收入　                  B．出售专利所有权收益

C．处置营业用房净收益　               D．转让商标使用权收入

【答案】AD                          

【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。

【例题8】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。

商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。

假定不考虑其他相关税费。

2008年6月份甲公司发生如下业务。

要求：

（1）逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。

（2）计算甲公司6月份主营业务收入总额。

1.6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。

为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。

甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。

2.6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。

当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。

3.6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元（与计税价格一致），实际成本0.3万元。

4.6月25日，甲公司收到丙公司来函。

来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。

该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。

经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。

1.借：

应收账款                         795.6

　  贷：

主营业务收入                       680

　　    应交税费——应交增值税（销项税额） 115.6

借：

主营业务成本                     480

　贷：

库存商品                           480

2.借：

主营业务收入                     340

　 应交税费——应交增值税（销项税额）57.8

　 贷：

应收账款                           397.8

借：

库存商品                         240

　    贷：

主营业务成本                       240

3.借：

生产成本                234（500×0.4×1.17）

　 管理费用                 18.72（40×0.4×1.17）

　 销售费用                 28.08（60×0.4×1.17）

　 贷：

应付职工薪酬               280.8

借：

应付职工薪酬            280.8

　贷：

主营业务收入                240〔（500+40+60）×0.4〕

　　  应交税费—应交增值税（销项税额）40.8

借：

主营业务成本            180〔（500+40+60）×0.3〕

　    贷：

库存商品                   180

4.借：

主营业务收入                   60

　 应交税费—应交增值税（销项税额）10.2

　     贷：

银行存款                          70.2

（2）主营业务收入的总额＝680-340＋240-60＝520（万元）。

第二节提供劳务收入

一、在同一会计期间内开始并完成的劳务

在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。

㈠对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。

为取得收入而发生的支出不必通过“劳务成本”核算，直接计入“主营业务成本

借：

应收账款（银行存款）

贷：

主营业务收入（其他业务收入）

借：

主营业务成本（其他业务成本）

贷：

银行存款等

㈡对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认“劳务成本”，劳务完成时再确认劳务收入（主营业务收入或其他业务收入），并结转相关劳务成本（主营业务成本或其他业务成本）。

1.发生劳务成本时

借：

劳务成本

贷：

银行存款/应付职工薪酬

2.劳务提供结束时

借：

应收账款/银行存款

贷：

主营业务收入/其他业务收入

借：

主营业务成本/其他业务成本

贷：

劳务成本

（劳务成本是成本类科目，不能直接计入损益，要转入主营业务成本，计入损益）

【例4-13】甲公司于2009年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款9000元，实际发生安装成本5000元。

假定安装业务属于甲公司的主营业务。

不考虑相关税费。

1.甲公司当月安装完成时作如下会计分录：

2.若上述安装任务需花费9月25日才能完成

1.借：

应收账款（或银行存款）