自考《高级财务会计》重点详解文档格式.docx

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P35例1-3，例1-4；

P36例1-5，例1-6；

P37例1-7；

P40例1-12；

8、外币报表折算的主要方法（重要内容）

1.流动与非流动项目法：

资产负债表上的资产和负债统统划分为流动与非流动两大类。

流动性项目以现行汇率折算，非流动性项目以历史汇率折算。

利润表各项目，折旧与待摊费用以相关资产的历史汇率折算，其它收入费用以会计期内平均汇率折算。

2.货币与非货币项目法：

资产负债表的资产和负债项目划分为货币和非货币两大类，货币性项目按现行汇率折算，非货币性项目和业主权益项目，以历史汇率折算。

折旧、摊销费用、销货成本以历史汇率折算，其他费用、收入以期内平均汇率折算。

3.现行汇率法：

资产负债表所有资产负债项目，以现行汇率折算。

权益类（实收资本），以历史汇率折算。

利润表中，收入和费用，已发生时的汇率折算，也可按期内平均汇率折算。

4.时态法：

要求现金应收应付项目，资产负债表日汇率折算，其它资产和负债项目依据其他型按历史汇率和现行汇率折算。

P48

9、会计报表折算差额的概念及处理（很重要，必须记住）

折算差额是指，在报表折算过程中，由于采用的折合汇率不同而产生的差额。

处理方法有：

1、做递延损益处理；

2、作当期损益处理。

10、我国会计报表折算的一般原则

1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日汇率折算；

所有者权益除“未分配利润”外，其它采用发生时的即期汇率折算。

2.利润表的收入的费用项目，采用交易日的即期汇率折算；

也可采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率相似的汇率折算。

3.上诉折算所产生的外币报表折算的差额，在资产负债表中所有者权益下单独列示。

4.比较财务报表的折算，比照上诉规定处理。

本章分值估计：

13分，其中第七项10分。

第2章所得税会计

1、所得税的性质

有两种观点：

费用管和收益分配观，所得税会计的前提是所得税属于费用，而不是收益分配（有点印象就行了）。

2、所得税会计核算方法沿革

1、应付税款法（收付实现制，已废除）。

P66

2、以利润表为基础的纳税影响会计法：

将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的对所得税的影响金额分摊到各期。

缺点是不能充分完整的反应所得税的会计信息。

（考试时，在计算当期应交所得税是常用到这种方法）

3、资产负债表债务法：

认为企业的收益等于企业期末净资产比期初净资产的增加值。

我国的所得税准则采用这种核算方法。

（考试时，在计算递延所得税资产和递延所得税负债是常用这种方法）

3、资产负债表债务法下所得税会计的核算程序

1、确定资产负债的账面价值。

2、确定资产负债的计税基础。

3、确定暂时性差异。

4、计算递延所得税资产和所得税负债的确认额和转回额。

5、计算当期应交所得税。

6、确定利润表中所得税费用。

四、资产的计税基础、负债的计税基础（必须掌握，会确定计税基础）P71-72

五、永久性差异（会识别暂时性差异与永久性差异即可）

六、暂时性差异（必须掌握，会计算暂时性差异）

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

可抵扣暂时性差异：

资产账面价值小于其计税基础，或负债账面价值大于其计税基础。

应纳税暂时性差异：

资产账面价值大于其计税基础，或负债账面价值小于其计税基础。

资产的暂时性差异（详见P76-83），

产生资产暂时性差异的三种情况：

（1）资产发生公允价值变动，其账面价值发生变化，而计税基础不变，差额为暂时性差异。

（2）资产计提减值准备，其账面价值发生变化，而计税基础不变，差额为暂时性差异。

（3）计提折旧或摊销时，由于企业采用的折旧方法与税法采用的折旧方法不同而产生的暂时性差异。

<

三种变化，账面价值大于计税基础则产生应纳税暂时性差异，小于则为可抵扣暂时性差异>

负债的暂时性差异

产生负债暂时性差异一般有两种情况

1、预计负债：

会计上确认预计负债，但税法上其计税基础为0；

2、预收账款：

会计上处理为预计负债，但其计税基础为0；

特殊情况下的暂时性差异：

掌握可抵扣亏损产生的暂时性差异，企业发生亏损，可在5年内税前补亏。

（会做2011年1月，第34题就行了）P94例2-16

暂时性差异和永久性差异，在计算当期应纳所得税时，均要先扣除。

附加内容：

几种常用的折旧方法

1、直线折旧法（平均年限法）年折旧额=（原始价值-预计残值）/使用年限

2、工作量法（略）；

3、余额递减法（略）

4、双倍余额递减法

年折旧率=2/预计使用年限；

某年年折旧额=该资产年初账面价值*年折旧率；

（倒数第二年的折旧额为当年年初该资产的账面价值除以二，最后一年的折旧额与倒数第二年相等）

5、年数总和法

假设该资产的使用年限为n年，则使用年限总和为S=n+（n-1）+·

·

+1=n*（n+1）/2；

每年的折旧率=当年年初该资产可使用年限/S；

每年折旧额=当年折旧率*（资产原始价值-预计残值）；

7、递延所得税资产资产与递延所得税负债的计算（必须掌握）

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*适用税率P99例2-20

递延所得税负债=应纳税暂时性差异*适用税率P105例2-22P107例2-23

注意：

适用税率为暂时性差异预期实际抵扣或缴纳的税率，比如某企业今年缴纳所得税的税率是30%，而税法规定从明年起所得税税率调整为25%，则计算递延所得税资产（负债）是采用的税率为25%。

在确认递延所得税资产时应以预计未来可实际抵扣额为限，比如某企业今年发生亏损1000万，而预计未来未来五年的税前利润总和仅用700万，则在计算递延所得税资产时，只能以700万*适用税率。

不确认递延所得税资产的情况：

（记住）P97-98

1、企业合并以外的发生时不影响会计利润，也不影响纳税所得额，同时其初始确认金额与计税基础不同而产生的暂时性差异。

2、企业对其子公司、联营公司及合营公司的暂时应差异，在不同时具备

（1）在可预见的未来很可能转回，以及

（2）未来很可能获得用来抵扣的应纳税所得额时不确认。

3、预计未来无法获得足够的应纳税所得额来递减时，不应确认或不应全额确认递延所得税资产。

不确认递延所得税负债的情况：

（记住）P107-109

1、企业合并以外的发生时不影响会计利润，也不影响纳税所得的其它交易和事项。

2、投资企业能控制转回时间且预计未来不会转回的与子公司、联营公司、合营公司的应纳税暂时性差异。

3、商誉的初始确认。

8、递延所得税资产和递延所得税负债的核算（必须掌握）

1、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产或所得税负债，直接调整“资本公积—其他资本公积”；

2、企业合并过程中形成的递延所得税资产或递延所得税负债，直接调整“商誉”等账户。

3、其它原因产生的递延所得税资产和递延所得税负债，计入“所得税费用—递延所得税费用”账户。

九、所得税费用的核算（必须掌握）详见P114

当期应纳所得税=当期应纳税所得额*适用税率P116例2-25

应纳税所得额的确定：

1、会计利润，消除暂时性差异的影响（略）

2、在消除暂时性差异的影响后，再消除永久性差异的影响。

一下几点比较常见，记住：

（1）、国债收入不交税，在计算应纳税所得额时要扣除。

（2）、收到的财政拨款不收税。

（3）、企业的罚没支出不允许税前扣除。

（4）、接受债权性投资的，其利息支出超过规定数量，不可税前扣除。

（5）、应付职工薪酬，超过规定数量的不允许税前扣除。

（6）、公益性捐赠超过规定数量的不允许税前扣除。

（7）、从非金融企业借款的利息支出，超过金融企业按同期同类贷款利率计算的数额不可扣除。

本期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税

本章预计13分，其中递延所得税资产、递延所得税负债的计算及其账务处理，应纳税所得额、所得税费用的计算及其账务处理10分。

第三章上市公司会计信息的披露

此处略去，在后面整理基本是一定会考的点的时候，再做整理。

从历年的情况来看本部分可能会出单选题和多选题，而且很可能会有一道简答题，分值肯能会有7—8分。

第4章租赁会计

1、租赁业务的特点

1、租赁资产所有权与使用权分离。

2、“融资”与“融物”相结合。

3、租赁资产分期获得补偿。

2、租赁的分类

按租赁目的：

经营租赁与融资租赁

按资产投资来源：

（1）、直接租赁：

出租人承担购买资产的全部资金的租赁业务。

（2）、杠杆租赁：

出租人依靠第三方提供的资金购买或建造，然后再出租。

（3）、售后租回：

略

（4）、转租赁：

出租人从别处租入，然后又从出租。

3、基本概念

1、租赁开始日：

指租赁协议日与租赁各方就租赁主要条款做出承诺日的较早者。

2、租赁期：

租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。

3、租赁开始日：

承租人有权使用资产租赁权力的日期，表明租赁行为的开始。

4、或有租金：

指金额不固定，以时间长短以外的其它因素计算的租金。

5、履约成本：

租赁期内，为租赁资产支付的各种使用费用，如维修费、保险费。

6、担保余值：

承租人而言，指由承租人和与其有关的第三方担保的资产余值；

出租人而言，指承租人的担保余值，加上独立于出租人和承租人的第三方担保的资产余值。

7、未担保余值：

指资产预计余值，减去出租人而言的担保余值以后的资产余值。

8、最低租赁付款额：

指租赁期内承租人应支付的或可能被要求支付给出租人的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上承租人的担保余值。

比如一项融资租赁租赁，租期3年，每年年末付息，年租金30000，租约月到期后承租人可以用1000元购买该资产。

则承租人的最低付款额=3*30000+1000=91000.

9、最低租赁收款额：

指出租人因租赁而可能想出租人收取的各种款项。

包括承租人的最低付款额加上独立第三方的担保余值。

10、租赁内含利率：

出租人计算的使

最低租赁收款额现值+为担保余值现值=租赁资产公允价值+初始直接费用

的折现率。

4、经营租赁

（一）、承租人的账务处理P198例4-1（必须掌握）

1、租金的处理。

承租人应将租金在租赁期内各个期间按直线法确认费用。

当出租人实施免租期激励措施时，承租人仍应将租金在整个租期内分摊。

2、初始直接费用的处理：

计入当期管理费用。

3、或有租金：

在发生时计入当期损益。

如为销售所得额的3%，则计入销售费用。

4、履约成本：

计入当期损益。

5、相关信息披露：

承租人对重大经营租赁，应当在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度不可撤销的经营租赁最低付款额，以及以后各年度不可撤销经营租赁最低付款额总额。

（P201表4-1）

（二）出租人的账务处理P200例4-2（掌握）

1、租赁资产在资产负债表中列示。

2、租赁期间租金收入的处理。

直线法确认每期收入。

（与承租人类似）

3、初始直接费用：

4、折旧的计提：

与自有同类资产一致。

5、或有租金：

实际发生时计入当期损益。

6、相关会计信息的披露：

出租人应在报表附注中对经营租赁各类资产的账面价值。

具体包括计提的折旧、减值准备后的净值。

<

出租人和承租人的处理方法是一致的，只是所占的角度不同>

5、融资租赁

融资租赁是是出租人将其出租资产所有权有关的全部风险和报酬全部移交给承租人。

具体判断便准有：

（记住）

1、租赁期满，租赁资产所有权移交给承租人。

2、承租人有购买租赁资产的选择选。

3、资产的所有权即使不转让，但是租赁期占资产使用寿命的大部分。

4、承租人的最低付款额现值，几乎等于该资产租赁开始日的公允价值。

融资租赁承租人的会计处理：

（必须掌握）

P207-213例4-3。

注意：

未确认融资费用分摊率的选择。

以最低付款额的现值作为入账价值的，

（1）首选出租人的内含利率为折现率；

（2）无法获取内涵利率的，以合同规定利率为分摊率；

（3）如上述条件均不满足，以银行同期贷款利率为折现率。

以公允价值入账的，用实际利率法，计算折现率。

（实际利率的计算能掌握就掌握不行就算了，一般使用实际利率进行折现的时候，题中会直接告诉实际利率）。

融资租赁出租人的会计处理：

（掌握）

看懂P216-221例4-4就行了

融资租赁出租人的初始直接费用准许资本化。

在实际收到租金时再将其费用化，即在计算租赁投资净额余额是不应包括。

P219

6、售后租回

（一）、售后租回融资租赁业务

注意,此业务承租人在出售净资产后的收入或损失不应立即确认当期损益，而是将其递延，作为递延融资费用按折旧进度进行分配，调整折旧费用。

（这是书上的说法，实际有些问题，通常“递延收益—未确认售后租回收益”是按各年的租金收回比例分摊，而且也并没有去调整折旧费用，只是和折旧费用一样按受益原则进行分摊。

）

P225例4-5（必须掌握）

（二）、售后租回经营租赁业务

有证据表明以公允价值成交：

出售的损失和收入计入当期损益，后续计量按照经营租赁处理。

（略）

无证据表明以公允价值成交：

出售的损失和收入计入当期损益，处理方法与融资租赁一致。

P226例4-6（必须掌握）

本章预计13分，其中业务处理题10分

第五章衍生金融工具会计

本章性质和考试形式及分值与第三章基本一致，所以此处也暂不做分析。

第6、七、八章

1、企业合并：

指两个或两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

按合并的方式分为，吸收合并，新设合并和控股合并。

基本概念：

合并方、被合并方、合并日（略）

2、企业合并的核算方法：

（1）购买法，该方法把企业合并当成一种交易，确认合并损益，对于非同一控制下的企业合并，采用这种方法；

（2）权益结合法，该方法把企业合并当成一个事项，不确认合并损益，对于非同一控制下的企业合并，采用这种方法。

3、企业合并的账务处理

Ⅰ.同一控制下的企业合并：

指参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同多方最终控制，且这种控制并非暂时性的企业合并。

确认和计量的基本要点：

（1）、合并方取得的净资产或股权——按账面价值入账。

（2）、合并方支付的对价——按账面价值入账。

（3）、股东权益的调整。

对于取得的净资产或股权的账面价值与所支付的合并对价的账面价值之间的差额，调整“资本公积——其它资本公积”，资本公积不足冲减的，调整留存收益，以为盈余公积，未分配利润。

（4）、合并费用，直接计入当期损益，“管理费用”。

P280例6-1;

P288例6-4;

（必须掌握）

P292例6-6；

Ⅱ.非同一控制下的企业合并

确认和计量的基本要点：

（1）、购买方取得的可辨认净资产按其公允价值入账，取得的长期股权投资按合并成本入账。

（2）、购买方合并成本的确定：

购买方的合并成本有两部分组成。

A.购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

（公允价值与账面价值的差额计入当期损益）

B.合并费用，购买方为进行企业合并而发生的额各项直接相关费用，计入合并成本。

（但是，发行债券和承担债务相关的手续费，计入相关债务的初始计量金额；

与发行权益性证券相关的费用，递减发行收入）

C.或有负债，对于企业合并是确认的或有负债，计入合并成本。

（3）、对于购买方合并成本与取得的被购买方可辨认净资产或股权公允价值份额差异的处理。

A.如果合并成本较大，则差额计入商誉。

商誉不摊销，但应每年年末进行减值测试，发生减值的，计提减值准备。

当减值的条件消失后，商誉的减值准备可以转回。

B.如果合并成本较小，则差额计入当期损益，营业外收入或营业外支出。

P300例6-10；

P301例6-11；

多次交易实现企业合并的情况：

合并成本为单项交易成本之和。

P302例6-12（看懂）

说明：

对于三种合并形式，新设合并可以看成是新设立的公司，分两次吸收合并了原来的两个公司，不必单独看待和学习。

而吸收合并和控股合并的区别在于，吸收合并合并方实际取得了被合并方的净资产，所以应该增加合并方的相应资产和负债科目；

而控股合并只是取得了被合并方的股权，增加的是长期股权投资。

4、合并财务报表的编制（必须掌握，记住只有在控股合并的情况下才编制）

（1）、基础知识

1、合并财务报表的合并理论：

A.母公司理论；

B.实体理论；

C.所有权理论

2、应纳入合并财务报表的企业范围：

A、母公司拥有半数以上表决权的被投资企业。

P309

B、被母公司控制的其他被投资企业。

P311

C、母公司控制的特殊目的主体。

（相对不如前两项重要）

3、不纳入合并财务报表的企业范围

A、已准备关、停、并、转的子公司。

B、按照破产程序，已被宣告破产整顿的子公司。

C、非持续经营的所有权为负的子公司。

但如果母公司考虑到其他原因，不准备宣告子公司破产的，仍应纳入合并范围。

D、联合控制主体。

E、母公司不再控制的子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。

4、合并财务报表的种类：

合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。

5、少数股东权益：

即使子公司的所有者权益中，被母公司以外的其他少数股东占有的所有者权益，在母公司对子公司非100%持股的情况下会产生。

在合并资产负债表中，所有者权益下单独列示。

P344例7-11

*****编制抵消分录是用来抵消集团内部经济业务对单独报表的影响。

（2）、控制权取得日合并财务报表的编制。

（必须掌握）。

1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资：

抵消长期股权投资，并确认少数股东权益

借：

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：

长期股权投资

少数股东权益

P334例7-10，例7-11

2、非同一控制下.

A、调整子公司的资产为公允价值

借：

固定资产、存货等

资本公积

B、抵消长期股权投资，差额调整商誉

商誉

P334例7-7，例7-8

（三）、控制权取得日后资产负债表的编制（似乎你们书上并没有这个内容，但如果能掌握还是掌握一下）

1、将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相抵消，并抵消相应的长期股权投资减值准备，同时确认少数股东权益。

同一控制下企业合并形成的长期股权投资：

A、将长期股权投资调整为权益法（如果是合并日进行编制，不需要这个步骤）

即将长期股权投资的账面价值调整与母公司所占子公司的持股比例的份额相等。

长期股权投资000

资本公积000（与合并日相比的差额）

未分配利润（期初）000（与合并日相比的差额）

B、后面的处理和合并日的处理一样。

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资:

A、将长期股权投资调整为权益法（和同一控制下企业合并形成的长期股权投资一样）

B、调整子公司的资产为公允价值

在不考虑资产折旧的情况下，此处的调整应与取得控制权日的调整是完全一样的，最后所确认的商誉，也应和合并日确认的是一样的。

C、抵消长期股权投资，差额调整商誉

（即是合并日编制合并资产负债表的第二步）。

2、内部债权、债务的抵消（即第（四）点，2-D）

3、内部交易的抵消（即第（四）点，2-A,2-B,2-C）

（四）、控制权取得日后财务报表的编制（必须掌握）

1、内部投资业务的抵消P356例8-1，P361例8-4

2、内部交易事项的抵消

A、存货交易的抵消：

（1）、购入存货已全部向集团外售出P364例8-5

（2）、购入存货全部未对外售出P365例8-6

（3）、购入存货部分对外售出，及其后续计量P366例8-7；

例8-8

B、内部固定资产交易的抵消：

（1）、购入当期并计提折旧P370例8-10

（2）、再用期间P371例8-11

（3）、清理的两种情况P372例8-12；

8-13

C、内部无形资产交易的抵消：

可参照内部固定资产的交易处理。

D、内部债权债务项目的抵消：

讲母公司（或子公司）持有的子公司（或母公司）的债权，与子公司（或母公司）相应债务抵消，并冲销相应键值准备即可。

**********上述内容，书上虽未说明，但实际上市资产负债表的抵消处理***********

（五）、合并现金流量表的编制（很重要，但很简单，只是那些科目需要记一下）

1、内部销售商品、提供劳务产生的现金流量的抵消

购买商品、接受劳务支付的现金

销售商品、提供劳务收到的现金

2、企业内部以现金投资或收购股权产生的现金流量

投资支付的现金

吸收投资收到的现金

3、集团内部分配股利、利润和偿付利息产生的现金流量

支付股利、利润或偿付利息支付的现金

取得投资收益收到的现金

4、集团内部以现金结算债权债务产生的现金流量

***********应该说，采用利润表的科目是最合理的

P397例8-16很重要