最新会计资格考试辅导会计基础第五章.docx

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最新会计资格考试辅导会计基础第五章

第五章　会计账簿

第一节　会计账簿概述

　　一、会计账簿的概念和意义

　　会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。

　　设置和登记会计账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。

　　设置和登记账簿，是加工整理、积累、储存会计资料的一种重要方法，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义，主要表现在：

　　二、会计账簿与账户的关系

　　账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能独立存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在账户中完成的。

因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关系。

　　【例题·判断题】账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。

（　）

[答疑编号2845050101]

　　『正确答案』√

　　三、会计账簿的分类

　　账簿一般可以按其用途、账页格式和外形特征进行划分。

见下表所示：

分类

内　容

按用途分类

（1）序时账簿。

序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

日记账的特点是序时登记和逐笔登记。

序时账簿通常有两种：

普通日记账、特种日记账。

在实际工作中，因经济业务的复杂性，一般很少采用普通日记账，应用较为广泛的是特种日记账。

在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设置转账日记账。

【注意】备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：

一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。

（2）分类账簿。

分类账簿按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。

分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

（3）备查账簿。

备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。

例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。

备查账簿可以由各单位根据需要进行设置。

按账页格式分类

（1）两栏式账簿。

两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。

（2）三栏式账簿。

三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。

各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。

（3）多栏式账簿。

多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。

收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。

（4）数量金额式账簿。

数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。

如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。

按外型特征分类

（1）订本账。

订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。

订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能准确为各账户预留账页。

这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

（2）活页账。

活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。

通常各种明细分类账一般采用活页账形式。

（3）卡片账。

卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。

在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。

　　日记账总分类账、订本账

　　封面：

　　内部账页：

　　举例：

三栏式、活页账

　　多栏式

　　固定资产卡片账

　　正面：

　　背面：

　　【例题·单选题】账簿按（　）的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

　　A.用途

　　B.外形

　　C.格式

　　D.启用时间

[答疑编号2845050102]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』账簿按用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

　　【例题·单选题】能提供某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿是（　）。

　　A.明细分类账

　　B.总分类账

　　C.日记账

　　D.备查账

[答疑编号2845050103]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』总分类账是能提供某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿。

　　【例题·多选题】多栏式明细分类账的账页格式，适用于（　）账户。

　　A.应收账款

　　B.管理费用

　　C.主营业务收入

　　D.销售费用

[答疑编号2845050104]

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』多栏式明细分类账主要适用于收入、成本费用类账户。

应收账款明细账采用三栏式明细分类账。

　　【例题·判断题】订本账户一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

（　）

[答疑编号2845050105]

　　『正确答案』√

　　【例题·单选题】能够序时反映企业某一类经济业务会计信息的账簿是（　）。

　　A.明细分类账

　　B.总分类账

　　C.备查簿

　　D.日记账

[答疑编号2845050106]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』日记账能够序时反映企业某一类经济业务会计信息的账簿。

　　【例题·单选题】一般情况下，不需根据记账凭证登记的账簿是（　）。

　　A.明细分类账

　　B.总分类账

　　C.备查簿

　　D.日记账

[答疑编号2845050107]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』备查簿不需根据记账凭证登记。

　　【例题·单选题】日记账的最大特点是（　）。

　　A.按现金和银行存款设置账户

　　B.可以提供现金和银行存款的每日发生额

　　C.可以提供现金和银行存款每日的动态和静态资料

　　D.随时逐笔顺序登记并逐日结出余额

[答疑编号2845050108]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考核日记账的特点。

　　【例题·多选题】账簿按用途分类包括（　）。

　　A.日记账

　　B.分类账

　　C.备查账

　　D.总账

[答疑编号2845050109]

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』本题考核账簿的分类。

　　【例题·多选题】账簿按格式分类包括（　）。

　　A.三栏式账簿

　　B.多栏式账簿

　　C.数量金额式账簿

　　D.卡片式账簿

[答疑编号2845050110]

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D属于外形特征分类。

　　【例题·单选题】在我国，单位一般只针对（　）采用卡片账形式。

　　A.库存商品明细账

　　B.银行存款日记账

　　C.应交增值税明细账

　　D.固定资产明细账

[答疑编号2845050111]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考核卡片账的适用范围。

　　【例题·多选题】企业会计实务中，必须采用订本式的账簿有（　）。

　　A.固定资产总账

　　B.固定资产明细账

　　C.现金日记账

　　D.原材料总账

[答疑编号2845050112]

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』本题考核必须采用订本账的情况。

第二节　会计账簿的内容、启用与登记规则

　　一、会计账簿的基本内容

　　1.封面

　　主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、现金日记账、银行存款日记账等。

　　2.扉页

　　主要列明科目索引、账簿启用登记表等。

　　3.账页

　　基本内容包括：

（1）账户的名称（一级账户、二级账户或明细账户）；

（2）登记账户的日期栏；

　　（3）凭证种类和号数栏；

　　（4）摘要栏（简要说明所记录经济业务的内容）；

　　（5）金额栏（记录经济业务引起账户发生额或余额增减变动的数额）；

　　（6）总页次和分户页次。

　　【例题·多选题】账簿的种类繁多，但一般都应具备（　）。

　　A.封面

　　B.账夹

　　C.扉页

　　D.账页

[答疑编号2845050113]

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』账簿一般应具备封面、扉页、账页。

　　活页账账皮

　　二、会计账簿的启用　

　　启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。

　　启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。

使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。

　　三、会计账簿的登记规则

（一）准确完整

　　为了保证账簿记录的准确、完整，应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。

登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。

账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如发料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。

（二）注明记账符号

　　账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。

　　（三）书写留空

　　账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

　　（四）正常记账使用蓝黑墨水或碳素墨水

　　为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

　　（五）特殊记账使用红色墨水

　　在下列情况下，可以用红色墨水记账：

　　1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

　　2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

　　3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

　　4.根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

　　由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。

　　（六）顺序连续登记

　　在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。

如发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人签名或盖章。

　　（七）结出余额

　　凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“O”表示。

现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

　　公司名称：

静安公司　　　　　应收账款明细账

　　（八）过次承前

　　每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行相关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行相关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

　　对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

　　【例题·多选题】在账务处理中可用红色墨水的情况有（　）。

　　A.过次页账

　　B.总账

　　C.更正会计科目和金额同时错误的记账凭证

　　D.更正会计科目正确，多记金额的记账凭证

[答疑编号2845050114]

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』本题考核使用红色墨水的情况。

　　【例题·多选题】下列情况，可以用红字记账的有（　）。

　　A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数

　　B.在三栏式账户的余额栏前，如果未标明余额方向的，在余额栏内登记增加数

　　C.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录

　　D.冲销账簿中多记录的金额

[答疑编号2845050115]

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』本题考核红字记账的适用范围。

第三节　会计账簿的格式和登记方法

　　一、日记账的格式和登记方法

（一）日记账的格式

　　日记账又称序时账簿，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

设置日记账的目的，是为了使经济业务按时间顺序清晰地反映在账簿记录中。

在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，以便加强对货币资金的日常监督和管理。

　　银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。

银行存款日记账的格式与现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式。

为了保证现金日记账和银行存款日记账的安全完整，防止账页散失和随意抽换，无论采用三栏式还是多栏式的现金日记账和银行存款日记账，都必须使用订本账，并为每一张账页顺序编号。

　　【例题·单选题】三栏式账簿是设置有（　）三个基本栏目的账簿。

　　A.日期、摘要、余额

　　B.日期、借方、贷方

　　C.摘要、借方、贷方

　　D.借方、贷方、余额

[答疑编号2845050201]

　　『正确答案』D

（二）日记账的登记方法

　　现金日记账由出纳人员根据与现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。

　　值得注意的是，对于从银行提取现金的业务，由于规定只填制银行存款的付款凭证，不填制现金收款凭证，因此，从银行提取现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。

　　出纳人员根据现金收款凭证和与现金有关的银行存款付款凭证（从银行提取现金的业务）登记现金收入，根据现金付款凭证登记现金支出；并根据“上日余额＋本日收入-本日支出＝本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。

　　库存现金日记账

（1）记账日期栏，是指记账凭证的日期，应与现金实际收付的日期一致。

（2）凭证号数栏，是指登记入账收付款凭证的种类和编号。

　　（3）摘要栏，说明登记入账的经济业务的内容。

　　（4）对方科目栏。

　　（5）收入、支出栏。

　　银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。

银行存款日记账是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记。

对于将现金存入银行的业务，由于规定只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的银行存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。

　　二、总分类账的格式和登记方法

（一）总分类账的格式

　　常用格式：

三栏式总分类账（订本账）

　　格式特点：

　　设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。

（二）总分类账的登记方法

　　总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序。

　　登记总分类账的依据和方法：

（3个）（第六章做详细讲解）

（1）根据记账凭证逐日逐笔的进行登记；

（2）根据科目汇总表汇总进行登记；

　　（3）根据汇总记账凭证进行登记。

　　三栏式总分类账的登记举例：

　　三、明细分类账的格式和登记方法

　　明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。

它所提供的有关经济活动的详细核算资料，是对总分类账所提供的总括核算资料的必要补充，同时也是编制会计报表的依据之一。

明细分类账的格式主要有：

三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式等。

　　1.三栏式明细分类账

　　特点：

设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向。

　　适用：

只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的债券、债务结算科目，如“应收账款”、“应付账款”等科目的明细分类核算。

　　2.多栏式明细分类账

　　特点：

在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。

　　适用：

成本费用类科目的明细核算，如“生产成本”、“管理费用”、“营业外收入”、“利润分配”等科目的明细分类核算。

　　3.数量金额式明细分类账的格式及登记

　　特点：

在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。

　　适用：

既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“产成品”等科目的明细分类核算。

　　4.横线登记式明细分类账的格式和登记

　　横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在同一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。

该明细账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。

（二）明细分类账的登记方法

　　1.根据原始凭证直接登记明细账；

　　2.根据汇总原始凭证登记明细账；

　　3.根据记账凭证登记明细账。

　　不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。

固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；原材料、库存商品、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可逐笔登记，也可定期汇总登记。

　　【例题·判断题】总分类账户最常用的格式为三栏式。

（　）

[答疑编号2845050202]

　　『正确答案』√

　　【例题·多选题】下列账簿可采用三栏式账页的有（　）。

　　A.材料明细账

　　B.其他应收款总账

　　C.库存商品明细账

　　D.银行存款日记账

[答疑编号2845050203]

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项AC应选择数量金额式。

　　【例题·单选题】下列明细分类账中，可以采用数量金额式明细分类账的是（　）。

　　A.库存商品明细分类账

　　B.应付账款明细分类账

　　C.管理费用明细分类账

　　D.财务费用明细分类账

[答疑编号2845050204]

　　『正确答案』A

第四节　对账

　　所谓对账就是指核对账目，对账簿记录的正确与否进行核对工作。

　　一、账证核对

　　账证核对就是核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

　　二、账账核对

　　账账核对就是核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。

主要包括：

　　1.总分类账簿有关账户的余额核对。

　　2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对。

　　3.总分类账簿与序时账簿核对。

　　4.明细分类账簿之间的核对。

　　三、账实核对

　　账实核对就是各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。

　　账实核对主要包括：

　　1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。

现金日记账账面余额应每天同库存现金实际库存数相核对，不准以借条抵充现金或挪用现金，要做到日清月结。

　　2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。

银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送企业的银行对账单相核对，一般应至少一月核对一次。

　　3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。

材料、产成品、固定资产等财产物资明细分类账的账面余额，应与实有数量相核对。

　　4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。

各项应收款、应付款、银行借款等结算款项，以及上交税金等，应定期寄送对账单同有关单位进行核对。

　　【例题·单选题】现金日记账应（　）结出发生额和余额，并与库存现金核对。

　　A.每月

　　B.每十五天

　　C.每隔三至五天

　　D.每日

[答疑编号2845050205]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』现金日记账应该做到日清，所以应于每日结出发生额和余额，并与库存现金核对。

　　【例题·单选题】对账即核对账目，其主要内容包括（　）几方面。

　　A.账实核对、账表核对、账账核对

　　B.账账核对、账证核对、账表核对

　　C.账账核对、账证核对、表表核对

　　D.账证核对、账账核对、账实核对

[答疑编号2845050206]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对账主要包括账证核对、账账核对、账实核对。

　　【例题·多选题】账账核对包括（　）的核对是否相等。

　　A.所有总账的借方发生额合计和贷方发生额合计

　　B.总账余额和所属明细账余额合计

　　C.现金日记账和银行存款日记账余额与其总账余额

　　D.银行存款日记账和银行对账单

[答疑编号2845050207]

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D属于账实核对。

第五节　错账更正方法

　　账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定方法更正。

　　一、划线更正法

　　适用范围：

　　划线更正法适用于结账前发现的，记账凭证正确，但在过账过程中发生文字或数字错误的错账。

　　注意：

如发生结账后的记账凭证正确，而过账错误的，不可以采用划线更正法，而要根据实际情况采用红字更正法或补充登记法。

　　更正的方法：

先将错误文字或数字上划一条红色横线，表示注销；然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。

但必须注意，对于错误数字应当全部划销，不是只划销写错的个别数码，并对划销的数字，不许全部涂抹，应当使原有字迹仍能辨认，以备日后考查。

对于文字错误，可只划去错误的部分。

　　【例】某账簿记录中，将3684.00元误记为6384.00元。

[答疑编号2845050208]

　　『正确答案』错误的更正方法：

只划去其中的“63”，改为“36”；正确的更正方法：

应当把“6384.00”划去，并在上方写上“3684.00”。

　　使用这一方法应该注意的是：

　　第一、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。

　　第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。

　　二、红字更正法

　　这种方法适用于以下两种情况：

　　1.记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误，可用红字更正法予以更正。

　　更正方法及步骤：

（1）用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某月某日第×号记账凭证的错账”，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。

（2）用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。

　　（3）用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“补记某月某日账”

　　（4）用蓝字登记有关账户，以更正错账。

　　【举例】企业管理部门2010年1月15日领用原材料50000元。

填制的记账凭证及账簿记录如下：

[答疑编号2845050209]

　　1.编红字冲销凭证

　　记账凭证

　　借：

制造费用　　　　-50000

　　　　贷：

原材料　　　　　　-50000

　　2.红字记账，冲销错账。

　　3.编蓝字更正凭证