财政法规与会计职业道德 第三章Word下载.docx
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下列属于财产税的是（AB）
•A、车船税B、城镇土地使用税C、车辆购置税D、契税
例5：
下列各项中，属于中央税的是（B）。
•A、契税
•C、增值税
D、土地增值税
例6：
下列税种中，属于地方税的有（
BCD）。
B、房产税
•C、车船税
例7：
根据计税标准不同，可以把税收划分为（AB）。
•A
、从价税
B、从量税
C、工商税
D、关税
考点二、税法构成要素
纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。
征税人
税务机关、海关。
纳税义务人
法人或自然人。
一个税种区别于另一种税种的主要标志。
不同的征税对象构成不同的税种。
税目
征税对象的具体项目。
计税依据
计税依据可以分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。
与课税对象的区别。
（1）从价计征---课税对象的自然数量与单位价格的乘积为计税依据。
计税金额=征税对象的数量×
计税价格
应纳税额=计税金额×
适用税率
（2）从量计征---课税对象的自然实物量为计税依据。
应纳税额=计税数量×
单位适用税额
（3）复合计征。
征税对象的价格和数量均为其计税依据。
（卷烟、白酒）
单位适用税额+计税金额×
税率
（1）比例税率。
不论数额大小，都按同一比例征税。
（2）定额税率
（3）累进税率。
包括全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率。
数额越大税率越高。
全额累进税率：
全部数额达到哪一级，就按哪一级的税率征税。
超额累进税率：
同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款
超率累进税率：
征税对象数额的相对率划分若干级距，采用这种税率的是土地增值税
纳税环节
生产、流通环节、分配环节。
纳税期限
按期纳税；
按次纳税。
纳税地点
纳税人申报缴纳税款的地点。
减免税
（1）减税和免税
减税是对应征税款减征其一部分，免征是应征税款全部予以免征。
（2）起征点
计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的按照计税依据全额征税。
（3）免征额
课税对象就其全部数额中规定的免予征税的数额；
免征额是指凡税法中规定有免征额的，只就超过免征额的部分征税：
起征点规定对达到和超过征点，就要按课税对象的全部数额征税不同。
法律责任
行政责任、刑事责任。
注意：
起征点与免征额的区别：
起征点：
不到不征，到了全征；
免税额是免的不征，超的才征
下列各项中，不属于构成税法三个最基本要素的是（B）。
A、纳税义务人
B、征税人
C、征税对象
D、税率
在我国，征税人主要有（BD）。
•A:
公安机关B:
税务机关C:
工商局D:
海关
个人所得税工资薪金所得项目适用（A）的税率形式。
•A、超额累进税率
B、定额税率
•C、比例税率
D、其他税率
企业所得税的税率形式是（
C
）。
•A、累进税率
D、定额税率
判断：
在计算营业税应纳税额时，纳税人的营业额超过起征点的，仅就超过起征点的部分征税。
（）
区别不同税种的主要标志是（ C ）。
A）纳税人B）税率C）征税对象 D）税目
（ B ）是计算税额的尺度，体现征税的深度。
A）纳税人B）税率C）征税对象 D）税目
例8：
对商品流转额的征收一般采用（A）。
A）比例税率 B）超额累进税率
C）定额税率 D）全额累进税率
第二节主要税种
考点一、增值税
我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物。
分类
1.生产型增值税
2.收入型增值税
3.消费型增值税（现行）
允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产中所含的税款，在购置当其全部一次扣除。
我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
纳税人
一般纳税人
年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
小规模纳税人
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；
---工业和加工修理修配
（2）除第1项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
---商业（批发零售）
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税：
非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
1.基本税率l7%
2.低税率13%
征收率：
小规模纳税人实行征收率3%。
应纳税额
当期销项税额减去当期进项税额。
销项税额
不含增值税的销售额或应税劳务收入和规定的税率计算，向购买方收取的增值税税额。
含税与不含税销售额的计算。
进项税额
纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。
准允抵扣
（1）购进：
购进取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（2）进口：
海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额。
（3）购进农产品：
农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
进项税额=买价×
扣除率
（4）购进或者销售货物支付运输费用：
按照运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
进项税额=运输费用金额×
扣除率
区别一般纳税人区别：
（1）税率不同；
（2）账务处理不同；
（3）发票的使用不同
纳税义务发生时间
（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。
未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
（7）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另外其他机构用于销售用于销售，将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，及将货物分配给股东，均为货物移送的当天。
1、3、5、10、15、1月、1季度
（1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。
（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；
未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；
（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；
（4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
（1）增值税与营业税的关系
（2）增值税计算：
价款+价外费用
价外费：
向对方收取的手续费、基金、集资费、待收款项、待垫款项、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各类性质的价外费用
（3）增值税专用发票与普通发票的区别
（4）书中147公式：
组成计税价格=进口价格+关税+消费税=（进口价格+关税）/（1-消费税税率）推导
按照现行增值税制度的规定，纳税人（AD）。
A、汽车的修配
B、房屋的修理（修缮）
C、房屋的装潢
D、机器设备的修理
增值税根据对外购固定资所含税金扣除方式的不同可划分为（ABC）。
A、生产型增值税B、收入型增值税C、消费型增值税
D、混合型增值税
例：
某增值税一般纳税人企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。
可抵扣的进项税额为（
A
）元。
A、61.6
B、70
C、77
D、
88
某企业为一般纳税人，当月不含税销售额为50万，当月购进货物20万，进项税额3.4万，税率17%，本月应纳增值税（
）
A、51000
B、85000
C、4000
D
、5000
按照现行规定，下列纳税人可以被认定为小规模纳税人的有（
BD
A、年销售额在50万元以上的从事货物生产的纳税人
B、年销售额在80万元以下，从事货物零售的纳税人
C、年销售额在80元以上的从事货物批发的纳税人
D年销售额在80万元以上的非企业性纳税人
考点二、消费税
计税方法
1.从价定率。
2.从量定额。
3.从量从价复合计税。
在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
比例税率和定额税率。
1.从价定率
应纳税额=销售额×
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
销售额：
含消费税但不含增值税（与增值税的销售额一致）
2.从量定额
应纳税额=销售数量×
单位税额
3.复合计征
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。
=销售额（或组成计税价格）×
税率+销售数量×
4.应税消费品已纳税款扣除
按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
1）纳税人生产的应税消费品鱼销售时纳税，而金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税；
2）进口消费品应于报关进口环节纳税；
3）自产自用分两种情况：
一是连续生产的，不纳税，另一种用于其他用途的，于移送使用时纳税
纳税期限：
纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。
特别注意：
委托加工纳税地点
（1）应交消费税的记忆方法：
三男三女（三男：
烟、酒、鞭炮和烟火；
三女：
化妆品、贵重首饰及珠宝玉石）戴着高档手表开着游艇，驾着汽车（小汽车、成品油、汽车轮胎、摩托车）到铺有一次性筷子压制成的实木地板的高尔夫球场打球
（2）消费税适用于定额税率
：
啤酒、黄酒、成品油；
适用复合计税如甲乙类卷烟及白酒
（3）消费税属于价内税
我国消费税的计税方法有（
ABC
•A、从价定率
B、从量定额
•C、复合计税
D定率加成
下列单位中属于消费税纳税人的有（ABC）。
•A、生产销售应税消费品的单位
•B、委托加工应税消费品的单位
•C、进口应税消费品的单位
•D、零售高档进口服装单位
根据《消费税暂行条例》的规定，下列各项中，属于消费税征收范围的有（BD
•A、一次性竹筷子
B、实木地板
C、大客车
D、啤酒
根据规定，消费税纳税地点的下列表述，不正确的是（
B
、销售及自产自用的纳税人为该纳税人机构所在地或居住地主管税务机报缴
B、除个人外，委托加工的应税消费品，由委托方向所在地主管税务机关报缴
C、除个人外，委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关报缴
、
进口消费品向海关申报
考点三、营业税
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业额。
比例税率。
营业额×
税率。
（1）纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天；
（2）转让土地使用权或不动产采用预收款，为收到预收款的当天；
（3）将不动产无偿赠与，以不动产所有权转移的当天；
（4）自建后销售的建筑物为销售时间
5、10、15、1月、1季度注意：
与增值税和消费税相比少1日、3日
提供应税劳务（除建筑业劳务）
提供劳务的机构所在地
转让无形资产（除土地使用权）
转让单位所在地
转让、出租土地使用权
土地、不动产所在地
销售不动产
扣缴义务人
应当向应机构所在地或居住地税务机关申报纳税
（1）境内的理解：
（2）税率的记忆方法：
今（金融保险业）宵（销售不动产）五（5%；
无形资产）福（服务业）
【5%】
例1单选题：
根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（A）。
• A．境内企业转让境外的房产
• B．组织游客跨省旅游
• C．出租境内房地产
• D．境外企业将它的无形资产转让给境内个人使用
例2单选题：
下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（D）。
•A.从事修配业的行为
•B.从事货物零售的行为
•C.从事缝纫业务的行为
•D.从事货物保管业务的行为
现阶段，下列应税劳务适用5％的营业税税率的是（
•A、金融企业取得的贷款利息收入
•B、企业转让专利技术取得转让费
C、远洋运输业取得的收入
•D、电信行业取得的收入
单位和个人提供转让专利权，向对方收取的预收性质的价款，其营业税纳税义务发生时间为（
）
A、收到预收款项的当天
B、该款项被确认为收入时
C、转让专利权后
D、合同签定时
纳税人销售不动产，在（
）地申报纳税
A、不动产所在地
B、
纳税人机构所在地
C、合同成交地
纳税人经营地
凡是纳税人转让无形资产应当向应机构所在地或居住地税务机关申报纳税（
F
）
考点四、企业所得税
居民企业
在中国境内成立。
或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业
依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。
或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
来源于中国境内、境外的所得。
有机构场所的
境内、境外。
无机构场所的
境内。
基本税率为25%。
符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
征收管理
（1）居民企业以企业登记注册地为纳税地点；
但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
（2）居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额。
企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。
纳税申报
按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
（1）企业所得税适用范围：
1）个人独资企业、合伙企业不适用；
2）国家机关不是企业所得税纳税人，即使有应税收入都不征税。
我国企业所得税法适用的范围是（
AB
•A、中外合资企业
B、有限公司
C、合伙企业
D、个人独资企业
根据我国《企业所得税法》的规定，下列各项中，属于企业所得税的纳税义务人的有（
•A、中外合资经营企业
•B、外商独资资企业
•C、在中国境内设立机构、场所从事生产、经营的外国公司
•D、未在中国境内设立机构、场所但有来源于中国境外所得的外国公司
•
考点五、企业所得税的计算
应纳税所得额
=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损。
不征税收入
（1）财政拨款；
（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
免税收入
（1）国债利息收入；
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
（4）符合条件的非营利组织的收入。
准予扣除的项目
成本
销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。
费用
销售（经营）费用、管理费用和财务费用。
税金
除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。
损失
固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
不得扣除的项目
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
（2）企业所得税税款；
（3）税收滞纳金；
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；
（5）超过规定标准的捐赠支出；
（6）非广告性质赞助支出；
（7）不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
亏损弥补
税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。
•可以税前扣除项目有：
•
（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
（3）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；
（4）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
（5）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除
•（6）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
下列各项中，属于企业所得税规定的免税收入的有（
ABD
•A、符合条件的非营利组织的收入
•B
、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
•C、财政拨款
D、国债转让收益
下列项目中，不得从应纳税所得额中扣除的有
（ABC
A、企业支付的违约金
B、企业支付的诉讼费
C、税收罚金
D、对联营单位的赞助
根据企业所得税法律制度的规定，纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不准予扣除的有（
ABD ）。
•A、银行加收的罚息
•B、工商机关所处罚款
•C、坏账损失
•D、增值税
•例5：
•某单位2000年到2008年盈亏情况如下，该单位
（1）该单位开始纳所得税年限是（
）A、05年
B、06年
C、07年
D、08年
（2）按现行税率，该单位9年中，纳税总额是（A）万
•A、20
B、15
•
C、12
D、16
考点六、个人所得税
个人（自然人）、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业。
居民
中国公民、外国人但在中国居住满1年。
非居民
国外的外国人、境内居住不满1年的外国人。
境内所得、境外所得。
境内所得。
工资、薪金所得
以每月收入额减除3500元后的余额为应纳税所得额。
劳务报酬所得
每次收入不超过4000_元的，减除费用800元；
4000_元以上的，减除20%费用后的余额为应纳税所得额。
（加成）
稿酬所得
（税额减征30%）
利息、股息、红利所得，偶然所得
以每次收入额为应纳税所得额。
免征个人所得税
（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
（2）国债和国家发行的金融债券利息；
（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；
（4）福利费、抚恤金、救济金；
（5）保险赔款；
（6）军人的转业费、复员费；
（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；
（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；
（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；
（10）经国务院财政部门批准免税的所得。
自行申报纳税
（1）年所得12万元以上；
（2）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；
（3）从中国境外取得所得的；
（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。
注
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