第三章五节应收及预付款项Word格式文档下载.docx

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（1）按承兑人不同分：

商业承兑汇票、银行承兑汇票

（2）按是否带息分：

带息汇票、不带息汇票

（四）计价

1、按取得时的面值入账

2、期末按应收票据借方余额披露

3、国际贯例带息票据的按期计息

借：

应收票据利息

贷：

利息收入

4、新会计准则对“应收利息”科目的应用没有提及该项利息收入

（五）应收票据的核算（textP37）

1、不带息票据

（1）交易收票

（2）收到票款（3）到期末收到票款

2、带息票据

（1）票据到期值

（2）到期日的确认

①按月计算:

对头月同时

②按天计算：

持有日数

③实际工作中：

算头不算尾，算尾不算头

（3）交易收票

（4）定期计息借：

应收票据

财务费用

讨论：

①期末计算利息：

多数情况下难以按整月计算

②应收票据的计价与披露

（5）收到面值及利息

银行存款

应收票据（面值加已提利息）

财务费用（收到的未提利息）

（６）到期对方拒付或无力支付

　　　　借：

应收账款

　　　　　贷：

应收票据

　　　　　　　财务费用

　（７）背书转让

原材料、库存商品等

　　　　　　贷：

　　　　　　　　财务费用（带息票据）

３、应收票据贴现

　（１）贴现；

持票人将未到期的票据向银行融通资金，银行根据票据到期值扣除贴息后将余额付给贴现人的一种信用活动。

（银行可以转贴现，再贴现）

　（２）贴现净额（textP40）

贴现净额=票据到期值-贴息

贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期（日、月）

（3）账务处理

①不带息票据贴现

②带息票据贴现

③已贴现票据到期付款人无力支付

A、银行从贴现人账户中扣款

B、银行将贴现票据转作贴现人的逾期贷款

（4）再例

①将期限6个月、票面利率为6%，面值为10000元的商业汇票提前3个月向银行贴现获准、贴现利息为12%

到期值=（10000*6%*0.5）+10000=10300

贴现息=10300*12%*（1/4）=309

贴现净额=10300-309=9991

分录

Ⅰ借：

银行存款9991

财务费用9

应收票据10000

Ⅱ借：

财务费用（贴息）159

应收票据-面值10000

应收票据-利息150

②上例提前2个月贴现

贴现息=10300*12%*（1/6）=206

贴现净额=10300-206=10094

分录

银行存款10094

贷：

财务费用94

Ⅱ借：

财务费用（贴息）106

应收票据-面值10000

应收票据-利息200

二、应收账款

（一）应收账款的概念：

因销售商品、提供劳务等经营活动引起的应收而尚未收到的款项

①不含长期应收款、其他应收项目

②因销售商品或提供劳务引起的债权，随售的周转物资及代垫费用包括在内。

③性质上属于赊销

（二）应收账款的计价（入账价值）

（1）按交易值入账（含商品款、代垫款、劳务款及随售物品款）

（2）附带折扣条件销售等（总价法、净价法、混合法）

①商业折扣（价格折扣）：

销售时发生的

②现金折扣：

付款时间不同引起的

③销货折让：

销售时或销售后发生的

④折扣折让的税法规定

（三）应收账款的核算（textP41）

A、总分类核算

1、赊销

（Ⅰ）不附带折扣（现金折扣）

（Ⅱ）附带现金折扣。

销售商品一批价税合计10000元，约定10天内付款折扣2%、20天内付款折扣1%.编制必要的会计分录①总价法

2净价法

3混合法

借：

应收账款10000

主营业务收入9800

贷：

备抵销货折扣200

10天内收到

银行存款9800

应收账款10000

20天内收到

银行存款9900

备抵销货折扣200

贷：

应收账款10000

其他收入（财务费用）100

2、改为应收票据

3、提取坏账准备（资产减值损失）

4、发生坏账损失

5、坏账回收

6、期末调整“坏账准备”

对确实无法收回的应收款项，按管理权限经批准后：

坏账准备

应收票据、应收账款、预付账款、其他应收

款、长期应收款

已确认注销应收款项以后又收回的作上述相反的分录

应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款

同时，借：

上述相关科目

对已确认并转销的应收款项，以后又收回的，也可按实际收回的金额

2006版〈企业会计准则-应用指南〉P174

B、明细分类核算

可按区域、按单位设置二级账、明细账

三、预付账款

（一）预付账款的概念

（二）预付账款的核算

1、科目应用

2、账务处理（总分类核算）

（1）预付

（2）进货

（3）补付或延付

（4）预付退回

（5）不设“预付账款”科目的会计处理

（6）批露方法

（7）需要注意的问题

3、明细分类核算

（1）二级账

（2）明细分类账

四、其他应收款

（一）其他应收款的概念（P43）

1、概念：

企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利等以外的其他各种应收、暂付款项。

2、内容包括：

（1）、内借

（2）、赔款

（3）应收罚款

（4）应收租金

（5）代垫款

（6）上、下级往来

（7）其他往来

（二）其他应收款的核算（账务处理）P44

1、应收赔款、罚款

2、代垫、暂付款

3、存出保证金（初级考试书中无，准则中有）

4、备用金

5、应收租金

6、上下级往来

7、其他往来

（三）备用金的核算

1、临时备用金制（非定额备用金制）

2、定额备用金制（固定备用金制）

五、坏账损失的核算（P45）

（一）坏账损失的概述（坏账，呆账）

1、坏账的概念：

指无法收回或收回的可能性极小的应收款项。

2、坏账损失：

因不能收回的应收款所造成的损失称为坏账损失。

A、坏账损失的确认

（1）债务人死亡：

其遗产不足以清偿，又无法定或义务偿债人

（2）债务人破产：

按偿债顺序其净资产不足清偿

（3）债务人长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回，或收回的可能性很小（三年以上）

B、坏账损失的批准

（1）国有

（2）股份制

（3）私营

（4）国际惯例

（二）坏账损失的处理

1、直接转销法（我国现行会计制度规定不允许采用该法）

（1）概念：

指在坏账发生时直接将不能收回的应收款项损失列作资产减值（以前为管理费用）。

（2）账务处理

（3）优缺点

2、坏账备抵法（现行会计制度规定使用该方法）

平时按一定方法计提坏账准备，待坏账发生时冲减已提的坏账准备（金）。

（2）坏账准备的计提

A、余额百分比法：

期末按应收款项的余额*坏账提取的百分比，确认应计坏账准备的金额。

B、账龄分析法：

期末根据应收款项置存账面的年数长短，分别确认不能收回的比例，进而计算应提坏账准备的金额。

C、销货百分比法：

按照每期应收款项借方发生（赊销）额*坏账提取的百分比，确认应计坏账准备的金额。

D、个别认定法：

对具体债务的支付能力调查了解确认能否收回程度分析计提坏账准备的金额。

（3）、账务处理

A、计提的范围：

B、计提

C、发生坏账损失

D、期末调整坏账准备账面额

a、补提b、冲回多提

E、坏账回收（原样返回、走捷径二法任选其一）

a、直接转销法b、坏账备抵法