初级会计高频考点汇总80.docx
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初级会计高频考点汇总80
第1章资产
高频考点01—现金的清查（2次）
①现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用;
报经批准前：
借：
待处理财产损溢
贷：
库存现金
报经批准后：
借：
其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）
管理费用（无法查明原因）
贷：
待处理财产损溢
【提示1】借方记入管理费用，也称为计入当期损益，当期损益是指的影响利润表中净利润的内容或项目，也就是说只要影响到了净利润均称为影响或计入了当期损益；所以当期损益不是一个会计科目而是当期费用或收益的概念。
【提示2】借方登记管理费用会增加企业的营业利润和利润总额。
②现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。
报经批准前：
借：
库存现金
贷：
待处理财产损溢
报经批准后：
借：
待处理财产损溢
贷：
其他应付款（应支付给有关人员或单位）
营业外收入（无法查明原因的）
【提示1】贷方计入营业外收入也称为计入了当期损益。
【提示2】贷方计入营业外收入会增加企业的利润总额，但不会增加营业利润，因为营业外收入不影响营业利润的计算。
【例题1·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。
（2005年）
A.财务费用B.管理费用C.营业费用D.营业外支出
【答案】B【解析】企业现金清查中的现金短款，属于无法查明的其他原因，计入管理费用。
【例题2·单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。
后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）。
（2004年）
A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目
B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目
C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目
D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目
【答案】B【解析】无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。
预测2012（客观题）
高频考点02—银行存款余额调节表（2次）
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种：
一是企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大）；
二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）；
三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大）；
四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大）。
【提示1】发生未达账项，实际可以理解为两种：
一是企业入账，银行尚未入账；二是银行入账，企业尚未入账。
对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等，即使调节后相等也不一定没有错误。
【提示2】针对银行存款余额调节表的编制锁定，哪一方没有记账就在哪一方记录增加或记录减少。
【提示3】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点）。
【提示4】银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以实际动用的银行存款余额。
【例题3·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。
（2008年）
A.企业开出支票，银行尚未支付
B.企业送存支票，银行尚未入账
C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知
D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知
【答案】AC【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项C银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加；选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。
【例题4·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。
（）（2007年）
【答案】×【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。
预测2012（客观题）
高频考点03—其他货币资金（4次）
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。
【相关链接】企业的备用金通过其他应收款核算，而非其他货币资金核算。
【相关链接】银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据的核算范围而不属于其他货币资金的核算范围。
1.银行汇票存款
【提示】购买货物企业（关键点）使用银行汇票的两个步骤：
第一步骤：
取得银行汇票
借：
其他货币资金——银行汇票（关键点）
贷：
银行存款
第二步骤：
持银行汇票购货
借：
材料采购或原材料、库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金——银行汇票（关键点）
销售企业（关键点）收到银行汇票：
借：
银行存款（关键点）
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.存出投资款
企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。
【提示】如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托某证券公司购买的，则通过其他货币资金科目核算；如果题目中提及直接从证券交易所购入，则使用银行存款科目。
【应用举例1】2009年1月20日，甲公司委托某证劵公司（关键点）从上海证劵交易所购入A上市公司股票1000000股，并将其划分为交易性金融资产。
该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。
甲公司编制如下会计分录：
向证券公司换出资金时：
借：
其他货币资金——存出投资款10000000
贷：
银行存款10000000
购买股票时：
借：
交易性金融资产——成本10000000
贷：
其他货币资金——存出投资款10000000
【应用举例2】2009年1月20日，甲公司从上海证劵交易所购入A上市公司股票1000000股，并将其划分为交易性金融资产。
该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。
甲公司编制如下会计分录：
借：
交易性金融资产——成本10000000
贷：
银行存款10000000
3.外埠存款
企业将款项汇往外地开立采购专用账户时:
借：
其他货币资金——外埠存款
贷：
银行存款
收到采购人员转来的供应单位发票账单等报销凭证时：
借：
材料采购、原材料、库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金——外埠存款
采购完成收回剩余款项时：
借：
银行存款
贷：
其他货币资金——外埠存款
【例题5·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。
（2011年）
A.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款”科目
B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目
【答案】B
【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算。
【例题6·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。
（2010年）
A.企业持有的3个月内到期的债券投资
B.企业为购买股票向证券公司划出的资金
C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
【答案】BCD
【解析】企业持有的3个月内到期的债券投资不属于其他货币资金。
【例题7·单选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。
（2006年考题改编）
A.信用证保证金存款B.备用金
C.银行汇票存款D.银行本票存款
【答案】B
【解析】信用证保证金存款、银行汇票、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算。
【例题8·多选题】根据《企业会计制度》规定，下列各项中，属于其他货币资金的有（）。
（2005年考题改编）
A.备用金B.银行本票存款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款
【答案】BD
【解析】备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算，银行承兑汇票通过应收票据核算。
预测2012（客观题）
高频考点04—应收账款入账价值（4次）
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【提示1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【提示2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。
【相关链接1】销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
（商业折扣不影响入账价值）
【相关链接2】销售商品涉及现金折扣的，按照不考虑现金折扣前的金额入账。
（现金折扣也不影响入账价值）
【例题9·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）。
（2011年）
A.预付职工差旅费
B.代购货单位垫付的运杂费
C.销售产品应收取的款项
D.对外提供劳务应收取的款项
【答案】BCD
【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。
【例题10·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。
该企业确认的应收账款为（）万元。
（2007年）
A.60B.62C.70.2D.72.2
【答案】D
【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。
【例题11·多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。
（2006年）
A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费
C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣
【答案】ABC
【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。
而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。
【例题12·多选题】企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（）。
（2004年）
A.销售商品的价款B.增值税销项税额
C.代购货方垫付的包装费D.代购贷方垫付的运杂费
【答案】ABCD
预测2012（客观题）
高频考点05—应收账款减值（8次）
1.应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值（应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额）减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
会计分录为:
借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。
【提示】应收款项包括：
应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款。
企业可以针对上述发生减值的应收款项直接计提坏账准备。
2.计提坏账准备的会计处理
企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。
企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。
【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少。
【提示2】上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额，根据期末应收账款的可收回金额与应收账款账面价值的差额确定；该项得出的差额为应有的期末余额，而不是应计提的金额。
【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额。
【提示4】当期应计提的金额＝应有的期末余额-计提坏账准备前的余额。
【提示5】应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。
【提示6】不同情况下对应收账款账面价值的影响（重点）
事项
对应收账款账面价值的影响
（1）计提坏账准备
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
减少应收账款账面价值
（2）实际发生坏账损失
借：
坏账准备
贷：
应收账款
不影响应收账款账面价值
（3）实际发生的坏账损失，之后又收回来
借：
应收账款
贷：
坏账准备
借：
银行存款
贷：
应收账款
或：
借：
银行存款
贷：
坏账准备
减少应收账款账面价值
【例题13·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。
（2010年）
A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目
C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目
【答案】C
【解析】对于企业已计提坏账准备的应收账款确实无法进行收回，进行转销的时候，所做的分录为：
借：
坏账准备，贷：
应收账款。
所以答案应该选C。
【例题14·单选题】某企业采用账龄分析法估计坏账损失。
2004年12月31日，计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额2.6万元。
当日，应收账款余额180万元，其中，未到期的应收账款80万元，估计损失率0.5%；过期6个月以内的应收账款60万元，估计损失率2%；过期6个月以上的应收账款40万元，估计损失率3%，则该企业2004年12月31日应补提坏账准备的金额为（）万元。
（2005年）
A.0.2B.2.6C.2.8D.5.4
【答案】A
【解析】2004年底坏账准备余额应为80×0.5%+60×2%+40×3%=2.8（万元），在提取2004年坏账准备前的余额为2.6万元，所以，2004年应提取的坏账准备为2.8-2.6＝0.2（万元）。
【例题15·单选题】某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。
当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。
“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%.该企业年末应提取的坏账准备为（）元。
（2003年）
A.1000B.3000C.5000D.7000
【答案】C
【解析】坏账准备的计提基数为“应收账款”和“其他应收款”科目余额之和，当期按应收款项计算应提坏账准备金额为：
（50000+20000）×10%＝7000（元）。
年初坏账准备余额4000元，本年发生坏账损失2000元，因此坏账准备科目余额为贷方（计提前余额）4000-2000＝2000（元），坏账准备科目年末余额（计提前余额）为2000元，在本年应计提坏账准备7000-2000＝5000（元）。
【例题16·多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。
（2010年）
A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款
【答案】ABCD
【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。
【例题17·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。
（2008年）
A.计提坏账准备 B.收回应收账款C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账
【答案】ABD
【例题18·多选题】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。
（2006）
A.收回应收账款B.收回已转销的坏账
C.计提应收账款坏账准备D.将应收票据转入应收账款
【答案】ABCD
【解析】选项A收回应收账款使应收账款的账面余额减少，则应收账款的账面价值发生变化；选项B收回已转销的坏账，使坏账准备金额减少，则应收账款的账面价值发生变化；选项C计提坏账准备，使坏账准备金额增加，则应收账款的账面价值发生变化；选项D结转到期不能收回的应收票据，将应收票据的账面余额转入应收账款，则应收账款的账面价值发生变化。
【例题19·判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未
来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
（）（2011年）
【答案】√
【解析】有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值（应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额）减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
【例题20·计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。
采用备抵法核算坏账。
2005年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。
12月份，甲企业发生如下相关业务：
（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。
（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。
（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。
（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。
（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。
甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。
假定现金折扣不考虑增值税。
要求：
（1）编制甲企业上述业务的会计分录。
（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。
（2006年）
【答案】
（1）
①借：
应收账款1053
贷：
主营业务收入900
应交税费——应交增值税（销项税额）153
②借：
坏账准备40
贷：
应收账款40
③借：
银行存款500
贷：
应收账款500
④借：
应收账款10
贷：
坏账准备10
借：
银行存款10
贷：
应收账款10
⑤借：
应收账款117
贷：
主营业务收入100
应交税费——应交增值税（销项税额）17
（2）甲企业本期应计提的坏账准备=（500＋1053-40-500＋117）×5%-（25-40＋10）=61.5（万元）
借：
资产减值损失61.5
贷：
坏账准备61.5
预测2012（客观题）
高频考点06—交易性金融资产（6次）
1.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产—成本”科目。
2.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
3.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益（关键点）。
【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”科目。
【相关链接2】企业取得合并以外的其他方式的长期股权投资发生的直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
4.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告（除价款中包含指外）发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息（不能是到期一次还本付息）、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益（增加企业的当期损益）。
新宣告的现金股利（股票投资）
借：
应收股利
贷：
投资收益（影响当期损益）
收到现金
借：
银行存款
贷：
应收股利
确认新发生的利息（债券投资）
借：
应收利息
贷：
投资收益（影响当期损益）
收到现金
借：
银行存款
贷：
应收利息
5.交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
【记忆技巧1】购买当期的公允价值变动=当期末的公允价值-购入时的成本；
【记忆技巧2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值-上期末的公允价值。
【提示】期末公允价值=该交易性金融资产的账面余额=该交易性金融资产的账面价值。
6.交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
【提示1】由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况。
【提示2】交易性金融资产的期末余额＝交易性金融资产的账面价值。
【例题21·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
（2007年）
A.2700B.2704C.2830D.2834
【答案】B
【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）。
【例题22·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。
（）（2009年）
【答案】×
【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。
【例题23·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。
该债券面值为2000万元，票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。
甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。
（2009年）
A.25B.40C.65D.80
【答案】A
【解析】2008年该项交易性金融资产应确认的投资收益=2000×4%×1/2-15=25（万元）。
相关的账务处理：
借：
交易性金融资产——成本2060
应收利息40
投资收益15
贷：
银行存款2115
收到价款中包含的应收未收利息：
借：
银行存款40
贷：
应收利息40
确认半年的利息：
借：
应收利息40（2000×4%×1/2）
贷：
投资收益40
【例题24·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。
假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。
（2011）A.200 B.-
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