新会计准则第2号长期股权投资Word文档下载推荐.docx

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　　长期股权投资初始计量的原那么：

长期股权投资在取得时应按初始投资本钱入账。

长期股权投资的初始投资本钱应分别企业合并和非企业合并两种情况确定

　　〔一〕企业合并形成的长期股权投资的初始计量

　　1.企业合并概述

　　企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

　　新设合并A+B=C

　　吸收合并A+B=A

　　控股合并A+B=A+B

　　同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。

　　非同一控制下的企业合并：

参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。

　　2.企业合并形成的长期股权投资应当按照以下规定确定其初始投资本钱

　　〔1〕同一控制下的企业合并

　　合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。

长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；

资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。

　　合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。

按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；

　　实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收工程处理。

　　【例】某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的假设干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60%的股权。

　　〔1〕假设合并日被合并企业的账面所有者权益总额为2000万。

　　借：

长期股权投资　　　　　　1200

　　　　贷：

有关资产科目　　　　　　1000

　　　　　　资本公积200

　　〔2〕假设合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万元。

长期股权投资　　　　　　900

　　　　资本公积　　　　　　　　100

　　假设资本公积缺乏冲减，冲减留存收益。

　　【例】甲企业发行600万股普通股〔每股面值1元〕作为对价取得乙企业60%的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。

长期股权投资　　　　　　7800000

股本　　　　　　　　　　6000000

　　　　　　资本公积　　　　　　　　1800000

　　〔2〕非同一控制下的企业合并

　　非同一控制下的企业合并，购置方在购置日应当区别以下情况确定企业合并本钱，并将其作为长期股权投资的初始投资本钱。

　　第一，一次交换交易实现的企业合并，合并本钱为购置方在购置日为取得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值；

　　第二，通过屡次交换交易分步实现的企业合并，合并本钱为每一单项交易本钱之和；

　　第三，购置方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并本钱；

　　第四，在合并合同或协议中对可能影响合并本钱的未来事项作出约定的，购置日如果估计未来事项很可能发生并且对合并本钱的影响金额能够可靠计量的，购置方应当将其计入合并本钱。

　　【例】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资〔甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司〕，占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。

不考虑其他相关税费。

甲公司的会计处理如下：

固定资产清理　　　　　　7300

　　　　累计折旧　　　　　　　　500

　　　　固定资产减值准备　　　　200

固定资产　　　　　　　　8000

长期股权投资--乙公司　　7800〔200+7600〕

　　　　　　银行存款　　　　　　　　200

　　　　　　营业外收入　　　　　　　300

　　【例】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资〔甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司〕，占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。

长期股权投资--乙公司　　　4200〔200+4000〕

　　　　累计摊销　　　　　　　　　600

　　　　无形资产减值准备　　　　　200

　　　　营业外支出　　　　　　　　200

无形资产　　　　　　　　　5000

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　200

　　【例】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。

甲公司以存货和承当A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可识别净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。

甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面本钱400万元，承当归还贷款义务200万元。

会计处理如下：

长期股权投资--乙公司　　　785

短期借款　　　　　　　　　200

　　　　　　主营业务收入　　　　　　　500

　　　　　　应交税费--应交增值税〔销项税额〕　85

主营业务本钱　　　　　　　400

库存商品　　　　　　　　　400

　　注：

合并本钱=500+85+200=785〔万元〕。

　　〔二〕非企业合并形成的长期股权投资的初始计量

　　除企业合并形成的长期股权投资以外其他方式取得的长期股权投资应当按照以下规定确定其初始投资本钱：

　　1.以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。

初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用税金及其他必要支出。

企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收工程处理。

　　【例】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元〔含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元〕，实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。

　　　　甲公司的会计处理如下〔假定按照权益法核算〕：

长期股权投资--丁公司〔本钱〕　7540

　　　　应收股利　　　　　　　　　　　500〔1000×

0.5〕

银行存款　　　　　　　　　　　8040

　　2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。

　　【例】2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。

不考虑相关税费。

　　甲公司的会计处理如下〔假定按照权益法核算〕：

长期股权投资--A公司〔本钱〕　　300

股本　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　　　资本公积--股本溢价　　　　　　　200

　　3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　【例】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。

B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。

A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资后持股比例为20%。

　　〔1〕假定合同约定的价值是公允的〔假定按照权益法核算〕

长期股权投资--C公司〔本钱〕　　1000

实收资本--B公司　　　　　　　　1000

　　投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资本钱，所确认的长期股权投资初始投资本钱与计入企业实收资本金额之间的差额，应调整资本公积〔资本溢价〕

　　〔2〕假定公允价值为1200万元〔假定按照权益法核算〕

长期股权投资--C公司〔本钱〕1200

实收资本　　　　　　　　　　1000

　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　200

　　〔3〕假定公允价值为800万元〔假定按照权益法核算〕

长期股权投资--C公司〔本钱〕800

　　　　资本公积　　　　　　　　　　200

　　4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资本钱应当按照?

企业会计准那么第7号--非货币性资产交换?

确定。

　　5.通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资本钱应当按照?

企业会计准那么第12号--债务重组?

　　三、长期股权投资的后续计量

　　计量原那么：

长期股权投资应当分别不同情况采用本钱法或权益法确定期末账面余额。

　　〔一〕长期股权投资核算的本钱法

　　1.本钱法的适用范围

　　本钱法是指投资按本钱计价的方法。

　　以下情况下企业应运用本钱法核算长期股权投资：

　　①投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；

　　②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　2.本钱法核算

　　采用本钱法核算的长期股权投资应当按照初始投资本钱计价。

追加或收回投资应当调整长期股权投资的本钱。

被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。

投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的局部作为初始投资本钱的收回。

　　在本钱法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即"

应收股利"

账户、"

投资收益"

账户和"

长期股权投资"

账户。

在实际进行账务处理时，可先确定应记入"

账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入"

账户金额。

　　当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得局部借记"

"

账户金额确实定比拟复杂，具体作法是：

当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资本钱的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资本钱调整本期应冲减或恢复的投资本钱；

当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，假设前期存有尚未恢复的投资本钱，那么首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。

　　"

科目和"

科目发生额的计算公式如下：

　　〔1〕"

科目发生额=被投资单位宣告分派的现金股利×

投资持股比例

　　〔2〕"

科目发生额=〔投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益〕×

投资持股比例-投资企业已冲减的投资本钱

　　或：

科目发生额=〔应收股利的累积数-投资后应得净利的累积数〕-投资企业已冲减的投资本钱

　　应用上述公式计算时，假设计算结果为正数，那么为本期应冲减的投资本钱，在"

科目贷方反映；

假设计算结果为负数，那么为本期应恢复的投资本钱，在"

科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。

　　【例12】A企业2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用本钱法核算。

C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。

　　2007年5月2日宣揭发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资本钱。

　　会计分录为：

应收股利　　　　　　　　　　　　10000

长期股权投资--C公司　　　　　　10000

　　〔1〕假设2021年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元。

　　应收股利=300000×

10%=30000〔元〕

　　应收股利累积数=10000+30000=40000〔元〕

　　投资后应得净利累积数=400000×

10%=40000〔元〕

　　因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资本钱10000元恢复。

科目发生额=〔40000-40000〕-10000=-10000〔元〕，应恢复投资本钱10000元。

应收股利　　　　　　　　　　　30000

　　　　长期股权投资--C公司　　　　　10000

投资收益　　　　　　　　　　　40000

　　〔2〕假设C公司2021年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元。

　　应收股利=450000×

10%=45000〔元〕

　　应收股利累积数=10000+45000=55000〔元〕

　　累计冲减投资本钱的金额为15000元〔55000-40000〕，因已累积冲减投资本钱10000元，所以本期应冲减投资本钱5000元。

科目发生额=〔55000-40000〕-10000=5000〔元〕，应冲减投资本钱5000元。

应收股利　　　　　　　　　　　45000

长期股权投资--C公司　　　　　5000

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　40000

　　〔3〕假设C公司2021年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元。

　　应收股利=360000×

10%=36000〔元〕

　　应收股利累积数=10000+36000=46000〔元〕

　　累计冲减投资本钱的金额为6000元〔46000-40000〕，因已累积冲减投资本钱10000元，所以本期应恢复投资本钱4000元。

科目发生额=〔46000-40000〕-10000=-4000〔元〕，应恢复投资本钱4000元。

应收股利　　　　　　　　　　　36000

　　　　长期股权投资--C公司　　　　　4000

　　〔4〕假设2021年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元。

　　应收股利=200000×

10%=20000〔元〕

　　应收股利累积数=10000+20000=30000〔元〕

　　因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资本钱10000元恢复。

注意这里只能恢复投资本钱10000元。

科目发生额=〔30000-40000〕-10000=-20000〔元〕，因原冲减的投资本钱只有10000元，所以本期应恢复投资本钱10000元，不能盲目代公式恢复投资本钱20000元。

应收股利　　　　　　　　　　　20000

投资收益　　　　　　　　　　　30000

　　〔二〕长期股权投资核算的权益法

　　1.权益法的适用范围　　

　　权益法是指投资以初始投资本钱计量后在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

　　投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算。

　　2.权益法核算

　　企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别以下情况进行处理：

　　〔1〕投资本钱的调整

　　长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱。

　　长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益〔营业外收入〕，同时调整长期股权投资的本钱。

　　【例13】A公司以1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为3000万元。

　　①如A公司能够对B公司施加重大影响，那么A公司应进行的会计处理为：

长期股权投资--B公司〔本钱〕　　　　1000

银行存款　　　　　　　　　　　　　1000

商誉100万元〔1000-3000×

30%〕表达在长期股权投资本钱中。

　　②如投资时B公司可识别净资产的公允价值为3500万元，那么A公司应进行的处理为：

银行存款　　　　　　　　　　　　　1000

　　本钱=3500×

30%=1050〔万元〕

长期股权投资--B公司〔本钱〕　　　　50

营业外收入　　　　　　　　　　　　50

　　〔2〕投资损益确实认

　　投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

在调整时，主要关注两个方面：

一是固定资产、无形资产的折旧额或摊销额；

二是减值损失的金额。

　　【例14】某投资企业于2006年1月1日取得联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。

被投资单位2006年度利润表中净利润为500万元。

　　被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150〔500×

30%〕万元。

如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440〔500-60〕万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132〔440×

　　关于减值损失的调整：

　　【例15】图示如下：

　　净利润要调减90-20=70〔万元〕

　　值得注意的是，存在以下情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。

　　1〕无法可靠确定投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值；

　　2〕投资时被投资单位可识别资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；

　　3〕其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。

　　会计处理：

　　被投资单位发生盈利：

长期股权投资--×

×

公司〔损益调整〕

投资收益

　　被投资单位发生亏损：

　　被投资单位宣告分派现金股利：

应收股利

　　〔3〕超额亏损确实认

　　在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

　　首先，冲减长期股权投资的账面价值。

　　其次，长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收款工程等的账面价值。

　　最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承当额外义务的，应按预计承当的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

　　被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

　　【例16】甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。

乙企业2007年亏损3000万元。

假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

那么：

　　甲企业2007年应确认投资损失1200万元，长期股权投资账面价值降至800万元。

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1200

长期股权投资--乙公司〔损益调整〕　　　1200

　　如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，长期股权投资账面价值减至0。

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　2000

长期股权投资--乙公司〔损益调整〕　　　2000

　　如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，那么应进一步确认损失。

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　400

长期应收款　　　　　　　　　　　　　　400

　　〔4〕"

所有者权益其他变动"

的会计处理

　　投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值，并计入所有者权益。

　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记"

公司〔其他权益变动〕"

科目，贷记或借记"

资本公积--其他