75纳税筹划教案及讲稿.docx
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75纳税筹划教案及讲稿
《纳税筹划》课程
教
案
授课教师：
李超
总学时：
48学时
开课周期：
1-16周
授课对象：
2015级会计学专业、会信班、天风班
承担单位：
管理学院
2018年3月10日
教学单元教案设计
授课周次
第1周
授课时间
周三1-3节
计划学时数
3
教学单元
税收筹划的基本理论
授课方式
√理论课□实验（实训）课□上机课□其他
教学目标
了解并掌握税务筹划的基本理论，包括税务筹划的概念和特点、税务筹划的原则等。
教学重点及难点
重点：
掌握税务筹划的特点和原则
难点：
税务筹划的概念及实施条件
教学方法与手段
教学方法：
讲授
教学手段：
多媒体
教学过程
首先讲解税收筹划的概念和特点，引出税收筹划的分类和目标，这也是重点和难点的讲解，同时对税收筹划的原则进行说明，最后组织讨论相关的实际经济活动中的相关税收筹划活动，说明何为税收筹划并巩固相关知识。
课外安排
讨论现实生活中哪些属于税收筹划活动，举例说明。
教研室主任审批意见
教学反思
1、教学目标：
基本达到预期的教学效果，学生对知识和技能的掌握基本达到了预期目标。
2、教学内容：
深度和范围对学生恰当；与教学目标的贴合度较高，两者相互适应；重点、难点把握得当；对教材重点难点内容进行加工和取舍，引起学生共振效应；课堂教学中学生能积极配合，表现较好。
需要引导学生对系统知识的回顾、梳理需要加强，并对其作深刻的反思、探究和剖析。
3、教学过程：
采取的教学方法和手段得当，教师应当充分肯定学生在课堂上提出的一些独特的见解，这样不仅使学生的好方法、好思路得以推广，而且对学生也是一种赞赏和激励。
让教师更了解自己的学生，拓宽教学思路，提高教学效果；另外，课堂结束后，教师应针对学生在税务知识，税务能力、税务思想与方法以及学生对税务的兴趣、情感等各个方面都是否有了提高做咨询。
对教学计划严格执行；课堂教学中将教学过程中要深入浅出的让学生提高自身兴趣的同时，加强其专业能力，使其了解税收筹划的概念和特点、分类与目标以及其产生的原因和实施条件等知识，争取把自己的教学水平提高到一个新的境界和高度。
4、教学策略：
对教学中学生对复杂业务计算掌握不好，能理解基本知识，相关专业需进一步学习，非相关专业不做掌握要求；分层教学要求更合理；进一步提高学生的学习能力。
5、再教设计：
综合以上几个方面，下一步教学环节的设计将更侧重于重点和难点知识，让学生吃透，学会利用所学解决现实问题，扬长避短、精益求精，逐步提高教学水平。
教学单元讲稿
一、复习提问与上次课作业典型问题答疑
新课第一节无复习提问
二、教学单元名称
税收筹划的基本理论
三、课程导入
什么是税收？
1、税收：
是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地、无偿地参与国民收入和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形式。
2、税收的特征：
1）无偿性、2）强制性、3）固定性
【注】税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。
什么是税收筹划？
【例】某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？
四、分析思路
（1）六人均分：
每人应分=18000÷6=3000元
共应纳税=（3000-800）×20%×（1-30%）×6
=1848（元）
税负负担率=1848÷18000×100%
=10.27%
【注】1）稿酬在4000元以下的
应纳税额=（每人次收入-800）×20%×（1-30%）
2）稿酬在4000元以上的
应纳税额=每人次收入（1-20%）×20%×（1-30%）
（2）合理筹划稿酬：
其中5人平均，每人800元，第6人为14000元。
应纳税额为：
5人每人800元
应纳税额=（800-800）×20%×（1-30%）
=0——免税
第6人应纳税=14000×（1-20%）×20%×（1-30%）
=1568（元）
税负负担率=1568÷18000×100%=8.71%
【注】税负减少=1848-1568=280（元）
税负负担率降低了10.27%-8.71%=1.56%
五、讲授内容
第一节税收筹划概念和特点
税收筹划：
是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收目标的一系列谋划活动。
相关税法规定
1、从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人所得征收个人所得税。
【注】合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。
适用5%～35%的五级超额累进税率。
2、根据税法规定：
1）合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；
2）合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。
3）投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的工资不得在税前扣除。
税收筹划的特点
1、合法性——最本质特征。
尊重法律、不违反国家税收法规
2、筹划性（预期性）——事先规划、设计、安排
3、风险性——筹划条件风险、时效性风险及征纳双方认定差异等风险。
4、方式多样性——各国法律差异、不同税种差异、优惠政策等
5、综合性——关注资本总收益的长期稳定增长。
【注】做到趋利避害、综合决策、务实前行，总体收益最大化。
6、专业性——纳税筹划不单是财务、会计等专业人员来进行。
【注】会计师事务所，律师事务所及税务代理与咨询等应运而生。
税收筹划中的相关概念
1、税收筹划与偷税
偷税：
是纳税人在纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采用不正当或不合法的手段逃脱纳税义务的行为。
偷税行为包括：
根据《税收征收管理法》第六十三条规定：
纳税人采取：
伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。
特征：
故意性、欺诈性、属于违法行为。
偷税的法律责任：
1）追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金。
2）偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金。
3）偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金
4）编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。
2、税收筹划与逃税
逃税：
是指纳税人对欠缴税款，采取转移或者隐匿财产等非法手段，单方面减免税收的行为。
是一种非法的税收流失。
与纳税筹划的不同：
（1）性质不同。
逃税非法；纳税筹划合法。
（2）手段不同。
逃税是转移、隐匿财产；纳税筹划是充分利用税收法律、法规和规章及优惠政策进行事先的精心安排。
（3）时间不同。
逃税是在纳税义务发生之后。
而纳税筹划是在纳税义务发生之前。
（4）目的不同：
逃税是为了减轻税负，不计后果。
而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。
“征管法”处罚规定：
（1）由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚金。
（2）构成犯罪的，依法追究刑事责任。
3、税收筹划与抗税
抗税：
以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。
与纳税筹划的不同：
（1）性质不同。
抗税非法，严重的要追究刑事责任纳税筹划合法，为社会所接受。
（2）手段不同。
抗税是以暴力或威胁方法拒不缴税。
纳税筹划是采取不违法手段合理筹划。
（3）目的不同：
抗税是为了减轻税负，不计后果。
而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。
法律责任：
（1）行政责任：
由税务机关追缴抗税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。
（2）刑事责任：
构成犯罪的，依法追究刑事责任。
4、税收筹划与骗税
骗税：
采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。
——属于非常恶劣的违法行为。
法律责任：
根据《税收征收管理法》第六十六条规定：
1）行政责任：
由税务机关追缴骗取的税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金。
2）刑事责任：
构成犯罪的，依法追究刑事责任。
【注】对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。
5、税收筹划与避税
避税：
是指纳税人利用税法漏洞或缺陷，通过对投资活动、融资活动、经营活动等涉税项目的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。
【注】1）避税不直接触犯法律，有税收就有避税的存在。
2）政府积极完善法律，堵塞漏洞。
3）避税有其积极推动税制健全的作用。
【注】避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发展。
随着各国法制建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术。
6、税收筹划与欠税
欠税：
纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。
法律责任：
行政责任：
由税务机关追缴欠税款、滞纳金，并处欠税款50%以上5倍以下的罚款。
刑事责任：
1）数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金。
2）数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金。
逃避追缴欠税罪：
应同时具备的四个条件：
（1）有欠税的事实存在；
（2）转移或隐匿财产；（3）致使税务机关无法追缴；（4）数额在1万元以上
第二节税收筹划的分类
一、按纳税筹划需求主体的不同进行分类：
法人和自然人
1、法人纳税筹划是指对法人的组建、分支机构设立、筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的纳税筹划。
主要税种：
商品劳务税（即环节税）和所得税。
2、自然人纳税筹划主要是指个人投资理财领域。
【注】从我国目前税制结构看：
1）间接税：
即增值税、消费税、营业税占税收总收入的60%左右；
2）直接税：
即企业所得税、个人所得税占税收总收入的25%左右；
3）其他辅助税种数量多，但所占比重不大
二、按纳税筹划所涉及的区域分类
1、国内纳税筹划是指从事生产经营、投资理财活动的非跨国纳税人在境内进行的纳税筹划。
【注】主要依据国内税收法律法规，谋求正当合法的税收利益。
2、国际纳税筹划是指跨国纳税主体利用不同国家与地区的税收差异和国际税收协定的条款进行的纳税筹划。
三、按纳税筹划供给主体的不同进行分类
1、自行纳税筹划是指企业或个人自身为实现纳税筹划目标所进行的纳税筹划。
筹划主体：
一般是单位的财务部门和财务人员。
2、委托纳税筹划：
委托税务代理人或纳税筹划专家进行的税收筹划。
特点：
收费服务，专业设计，成功率较高。
筹划主体：
税务师事务所、会计师事务所及税务代理等中介机构。
四、根据纳税筹划适用于企业生产经营的不同阶段划分
1、投资决策中纳税筹划是指企业在投资活动中充分考虑税收影响，从而选择税负最轻的投资方案的行为。
2、生产经营中纳税筹划是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素，从而选择最有利于自己生产经营方案的行为。
3、成本核算中纳税筹划是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰当的会计处理方式以获得税收利益的行为。
4、企业成果分配时的纳税筹划是指企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响，选择税负最轻的分配方案的行为。
【例如】上市公司选择回购股票的行为就是让投资者减轻税负。
五、按涉及的不同税种进行划分
1、商品劳务税（流转税、间接税）——无论输赢都得纳税
【如】增值税、营业税、消费税、关税等。
主要围绕纳税人：
身份、销售方式、货款结算方式、销售额、适用税率、税收优惠等相关项目进行纳税筹划。
2、所得税（直接税）——筹划的空间大
主要围绕：
收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策。
3、财产税——房产税、车船使用税
4、资源税
开采石油、矿产、天然气等资源税；土地使用税
5、行为目的税
1）行为税：
印花税、契税
2）目的税：
固定资产方向调节税、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。
六、按税收筹划采用的减轻纳税人税负的手段进行划分
1、政策派税收筹划：
又被称为节税派税收筹划。
该税收筹划学派认为，税收筹划必须在遵循税法的前提下合理地运用国家政策，其实质是通过节税手段减少纳税人的总纳税义务。
2、漏洞派税收筹划：
也称为避税派税收筹划。
该税收筹划学派认为利用税法漏洞进行税收筹划,进而谋取税收
利益不违法。
第三节企业税收筹划的目标
一、企业目标
1、过去企业目标：
利润最大化
问题：
1）短期化行为，不注重企业的长远发展——企业“短寿”
2）浪费资源——破坏性开采
【例】就像当年商贩进入俄罗斯，假冒伪劣产品进行坑骗，到现在俄罗斯人不信任中国产品。
损害环境、牺牲他方利益等，使企业“短寿”。
2、科学发展观下的企业目标：
企业价值最大化。
企业价值最大化：
是指企业经理人在受资源、技术和社会的约束条件下谋求企业价值的最大化。
特点：
1）基础应为企业当期盈利。
2）注重社会效益，关注各方利益。
谋求企业长远发展。
3）优化资源配置，关注企业未来和潜在的获利能力，
二、税收筹划目标
与企业目标一致：
即企业价值最大化为目标。
理想的筹划目标：
是税负最轻、利润最大、价值最大的三者统一。
第四节税收筹划的原则
一、系统性原则
纳税筹划：
着眼法律因素、兼容企业管理、考虑社会宏观形势。
二、事先筹划原则
应在经济业务未发生时进行事前安排，达到预期的筹划目标。
三、守法性原则
纳税筹划的显著特征在于法律性。
1）合法性2）合理性3）规范性
四、时效性原则
纳税筹划要讲求时效，要及时调整筹划方案。
五、保护性原则（账证完整）
教学单元教案设计
授课周次
第2周
授课时间
周三1-3节
计划学时数
3
教学单元
税收筹划的基本理论
授课方式
√理论课□实验（实训）课□上机课□其他
教学目标
了解并掌握税务筹划的基本理论，包括税务筹划产生的原因和实施条件，以及影响税收筹划的因素和实施流程、税务筹划的积极作用等。
教学重点及难点
重点：
掌握影响税务筹划因素和实施条件
难点：
税务筹划产生原因及积极作用
教学方法与手段
教学方法：
讲授
教学手段：
多媒体
教学过程
首先复习税收筹划的概念和特点，引出新课程目标，开始讲解税收筹划产生的原因和实施条件，以及影响税收筹划的因素和税收筹划的实施流程和积极作用，突出重点和难点。
课外安排
讨论除了书本介绍的影响相关税收筹划因素之外，是否还有别的因素影响。
教研室主任审批意见
教学反思
1、教学目标：
基本达到预期的教学效果，学生对知识和技能的掌握基本达到了预期目标。
2、教学内容：
深度和范围对学生恰当；与教学目标的贴合度较高，两者相互适应；重点、难点把握得当；对教材重点难点内容进行加工和取舍，引起学生共振效应；课堂教学中学生能积极配合，表现较好。
需要引导学生对系统知识的回顾、梳理需要加强，并对其作深刻的反思、探究和剖析。
3、教学过程：
采取的教学方法和手段得当，教师应当充分肯定学生在课堂上提出的一些独特的见解，这样不仅使学生的好方法、好思路得以推广，而且对学生也是一种赞赏和激励。
让教师更了解自己的学生，拓宽教学思路，提高教学效果；另外，课堂结束后，教师应针对学生在税务知识，税务能力、税务思想与方法以及学生对税务的兴趣、情感等各个方面都是否有了提高做咨询。
对教学计划严格执行；课堂教学中将教学过程中要深入浅出的让学生提高自身兴趣的同时，加强其专业能力，使其了解影响税收筹划的因素、作用以及税收筹划实施流程等知识，争取把自己的教学水平提高到一个新的境界和高度。
4、教学策略：
对教学中学生对复杂业务计算掌握不好，能理解基本知识，相关专业需进一步学习，非相关专业不做掌握要求；分层教学要求更合理；进一步提高学生的学习能力。
5、再教设计：
综合以上几个方面，下一步教学环节的设计将更侧重于重点和难点知识，让学生吃透，学会利用所学解决现实问题，扬长避短、精益求精，逐步提高教学水平。
教学单元讲稿
一、复习提问与上次课作业典型问题答疑
什么是税收，什么是税收筹划，以及税收筹划的相关特征与分类
二、教学单元名称
税收筹划的基本理论
三、课程导入
如果2012年某一家企业纳税是1，000万元，其销售额是1亿元；2013年它的销售额增长到2亿元，经过纳税筹划以后，企业的各项税收共1，500万元，那么该纳税筹划有没有效果呢？
四、分析思路
如果从绝对数上理解，企业2012年上交1，000万元，2013年上交1，500万元，税收绝对值增加，但这其中存在相对负担减轻的客观事实。
如果2012年企业销售额为1亿元，上交税收1，000万元，那么企业的税收负担率是10%；2013年销售额1亿元，上交税收750万元，企业的税收负担率是7.5%。
这样，税收负担率从10%下降到7.5%，属于税收负担相对减轻，企业所进行的纳税筹划也是有效果的。
五、讲授内容
第五节税收筹划的基本前提、原因和实施条件
一、税收筹划产生的基本前提
1、市场经济体制
【注】企业自主经营，成为市场主体，必然要追求自身利益。
纳税筹划有了发展空间。
2、税收制度的“非中性”和真空地带
【注】税收中性是国家税制设计的一般原则。
但在实践中都做不到完全中性，出现许多差异化政策，为纳税筹划提供机会。
3、完善的税收监管机制
【注】1）如果监管不利，偷税漏税的成本代价低，人们就不搞纳税筹划了。
2）当监管机制健全，偷逃税的成本代价大，人们转而寻求纳税筹划来减轻税负。
二、税收筹划是纳税人应有的权利
1、现代企业四大基本权利：
1）生存权2）发展权3）自主权4）自保权。
2、纳税人的基本权利：
1）经济权利——对经济利益的追求
2）社会权利——法律规定并允许享有社会保障的权利。
三、税收筹划产生的客观原因
（一）国内纳税筹划产生的客观原因
1、税种的税负弹性指某一具体税种的税负伸缩性大小。
【注】1）税源大的税种：
其税负弹性也大。
2）计税基数：
税基越宽，税率越高，则税负越重。
扣除越大，税负越轻。
2、纳税人定义上的可变通性
纳税人可以通过合法手段改变其身份，使其从一种纳税人变成另一个税种的纳税人。
三种变通情况：
1）纳税人确实转变了经营内容2）内容与形式脱离
3）纳税人通过合法手段转变了内容和形式。
四、纳税筹划的实施条件
1、具有必要的法律知识
【注】以合法为前提，要了解国家税收优惠政策。
如：
税法规定，企事业单位进行技术转让及与之相关的技术咨询、服务、培训等所得，年收入在30万元以下的，暂免征收所得税。
2、具备相当的收入规模
【注】企业规模小，税种有限，业务简单的——筹划空间狭窄。
往往筹划成本高，收益小——得不偿失
3、具备税收筹划意识
【注】1）直接动力——利益驱动。
2）意识到筹划的重要作用且具备一定的法律常识。
3）筹划意识强烈，能较好的把握优越的外部条件。
第六节影响税收筹划的因素
1、纳税人的风险类型
【注】要冒一定的风险或要付出一定的代价。
2、纳税人自身状况
【包括】经营规模、业务范围、组织机构、经营方式等。
即：
规模大、业务广、机构复杂、方式多样，筹划空间越大。
3、企业行为决策程序
【注】1）行为决策程序简化——有力于税收筹划。
2）行为决策程序复杂——税收筹划就困难。
4、税制因素
【注】1）税收制度刚性越大——筹划的弹性越小。
2）弹性大小——决定了筹划的可能性和可操作空间。
5、税收筹划需要多方合力
【注】企业财务部门、领导者和相关中介机构有机结合。
第七节税收筹划的实施流程
1、主体选择
【包括】1）企业内部自行筹划
2）聘请社会中介组织——专业机构。
2、收集信息与目标确定
【包括】1）外部信息：
法律、法规及优惠政策
各税种间的相关性
征纳程序和税务行政制度，降低涉税风险。
税收的环境变化趋势、内容。
2）内部信息：
包括主体信息和反馈信息。
主体信息——企业理财目标、经营状况、财务状况、
对风险的态度。
反馈信息——取得内部筹划新信息，了解筹划结果。
3）目标确定：
选择低税负点
选择零税负点
选择递延纳税。
3、税收筹划方案列示、分析与选择
【主要包括】
1）法定分析——合法性分析，控制法律风险。
2）可行分析——时间选择、人员配置及未来趋势预测。
3）目标分析——方案不同，纳税结果不同，优选最佳方案。
4）过程分析——信息变化，筹划方案需要适时调整。
4、实施与反馈
【主要包括】
1）方案选定、报经批准、进入实施阶段——关注筹划收益。
2）实际效果与预期结果产生的差异，及时反馈给策划者，并对
方案进行修正或重新设计。
第八节税收筹划的意义
1、提高纳税意识，抑制偷、逃、抗税等违法行为的发生
2、努力完善税收的法律、法规
3、实现纳税人利益最大化
4、提高企业经营管理水平和会计管理水平
5、有助于优化产业结构和资源的合理配置
6、有助于纳税人更快更好地适应复杂环境
7、从长远和整体上看有助于国家增加税收
教学单元教案设计
授课周次
第3周
授课时间
周三1-3节
计划学时数
3
教学单元
税收筹划的基本方法
授课方式
√理论课□实验（实训）课□上机课□其他
教学目标
了解并掌握税收筹划的切入点及优惠政策，包括税收优惠的形式免税、减税、税率差异、税收扣除、税收抵免、优惠退税、亏损抵补等。
教学重点及难点
重点：
掌握税收筹划的切入点
难点：
灵活运用税收优惠政策
教学方法与手段
教学方法：
讲授
教学手段：
多媒体
教学过程
首先复习税收筹划的因素和税收筹划的实施流程和积极作用，引出新课程目标，开始讲解税收筹划的切入点和税收优惠政策。
课外安排
讨论除了书本介绍的影响相关税收筹划因素之外，是否还有别的因素影响。
教研室主任审批意见
教学反思
1、教学目标：
基本达到预期的教学效果，学生对知识和技能的掌握基本达到了预期目标。
2、教学内容：
深度和范围对学生恰当；与教学目标的贴合度较高，两者相互适应；重点、难点把握得当；对教材重点难点内容进行加工和取舍，引起学生共振效应；课堂教学中学生能积极配合，表现较好。
需要引导学生对系统知识的回顾、梳理需要加强，并对其作深刻的反思、探究和剖析。
3、教学过程：
采取的教学方法和手段得当，教师应当充分肯定学生在课堂上提出的一些独特的见解，这样不仅使学生的好方法、好思路得以推广，而且对学生也是一种赞赏和激励。
让教师更了解自己的学生，拓宽教学思路，提高教学效果；另外，课堂结束后，教师应针对学生在税务知识，税务能力、税务思想与方法以及学生对税务的兴趣、情感等各个方面都是否有了提高做咨询。
对教学计划严格执行；课堂教学中将教学过程中要深入浅出的让学生提高自身兴趣的同时，加强其专业能力，使其了解税收筹划的切入点、税收优惠政策等知识，
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