初级会计实务第四章.docx
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初级会计实务第四章
第四章 所有者权益
【知识点】所有者权益案例导入及考情分析
考情分析
本章是《初级会计实务》中一般重要的一章。
考试题型覆盖了单选、多选、判断等题型，考试在7-10分。
所有者权益
资产负债表（简表）
经典例题
【例题·单选题】（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。
A.资本溢价
B.计提的盈余公积
C.投资者投入的资本
D.应付高管人员基本薪酬
『正确答案』D
『答案解析』选项D通过应付职工薪酬核算。
【例题·单选题】（2016年）下列各项中，导致企业所有者权益总额发生增减变动的业务事项是（）。
A.当年实现净利润
B.盈余公积转实收资本
C.资本公积转实收资本
D.盈余公积补亏
『正确答案』A
『答案解析』选项BCD属于所有者权益内部的一增一减，所有者权益总额不变。
【知识点】实收资本概述和接受现金资产投资
一、实收资本概述
我国《公司法》规定，股东可以用货币、实物、知识产权、土地使用权等财产作价出资。
设置“实收资本”“股本”（股份制公司）账户，属于所有者权益类，增加在贷，减少在借，余额在贷。
二、接受现金资产投资
1.非股份公司（实收资本）
经典例题
【例题·计算题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。
按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。
A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
借：
银行存款 2000000
贷：
实收资本—甲 1200000
—乙 500000
—丙 300000
2.股份有限公司（股本）
股份有限公司发行股票可按面值发行和溢价发行，不允许折价发行。
经典例题
【例题·计算题】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。
假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
借：
银行存款 50000000
贷：
股本 10000000
资本公积—股本溢价 40000000
【知识点】接受非现金资产投资
1.★接受投入固定资产
企业接受投资者作价投入的房屋等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。
【链接】接受投入原材料、无形资产的价值同上。
经典例题
【★例题·计算题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,合同约定该机器设备的价值为2000000元（公允价值）,增值税进项税额为340000元（由投资方支付税款,并提供或开具增值税专用发票）。
经约定,甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为2340000元,全部作为实收资本。
先理解为购入，再替换为接受投资。
借：
固定资产 2000000
应交税费—应交增值税（进项税额）340000
贷：
实收资本—乙公司 2340000
2.★接受投入材料物资
【★例题·计算题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批,该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元（公允价值）,增值税进项税额为17000元（由投资方支付税款,并提供或开具增值税专用发票）。
乙有限责任公司对原材料按实际成本进行日常核算。
借：
原材料 100000
应交税费—应交增值税（进项税额）17000
贷：
实收资本—B公司 117000
【例题·单选题】（2012年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定的价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。
甲公司实收资本应增加（ ）元。
A.100000
B.117000
C.120000
D.140400
『正确答案』D
『答案解析』本题考核实收资本。
甲公司实收资本应增加120000×（1＋17%）＝140400（元）。
故答案选D。
3.接受投入无形资产
【例题·计算题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，增值税进项税额为3600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）；同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元，增值税进项税额为8800元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。
合同约定的资产价值与公允价值相符。
借：
无形资产—非专利技术 60000
—土地使用权 80000
应交税费——应交增值税（进项税额）12400
贷：
实收资本—A公司 63600
—B公司 88800
【知识点】实收资本（或股本）的增加
经典例题
【例题1】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。
为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。
A公司如期收到甲、乙、丙追加的银行存款投资。
（甲：
12.5%、乙：
50%、丙：
37.5%）
借：
银行存款 1000000
贷：
实收资本—甲 125000
—乙 500000
—丙 375000
【★例题2】承【例题1】，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。
（甲：
12.5%乙：
50%丙：
37.5%）
借：
资本公积 1000000
贷：
实收资本—甲 125000
—乙 500000
—丙 375000
【★例题3】承【例题1】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。
（甲：
12.5%乙：
50%丙：
37.5%）
借：
盈余公积 1000000
贷：
实收资本—甲 125000
—乙 500000
—丙 375000
【知识点】实收资本（或股本）的减少案例导入
企业按法定程序批准减资；
股份有限公司采用收购（注销）本公司股票方式减资。
“库存股”，所有者权益类（不是资产类），增加在贷，减少在借，回购、注销相同金额后无余额。
【案例导入】
1.1月1日，A股份公司发行10000股，每股7元；
借：
银行存款 70000
贷：
股本 10000
资本公积—股本溢价 60000
2.7月1日，经批准收购本公司股票减资，收购10000股，每股6元，“资本公积—股本溢价”贷方余额为60000元。
借：
股本 10000
资本公积—股本溢价 50000
贷：
库存股（注销） 60000
借：
库存股 60000
贷：
银行存款（回购） 60000
前提：
资本公积—溢价贷方余额大于等于50000元。
注意：
先做与发行相反的分录，再插进“库存股”科目
3.若2中“资本公积—股本溢价”贷方余额为30000元，盈余公积贷方余额为20000元；
先回购
借：
库存股 60000
贷：
银行存款 60000
再注销
借：
股本 10000
资本公积—股本溢价 30000
盈余公积 20000
贷：
库存股 60000
4.若2中“资本公积—股本溢价”贷方余额为30000元，盈余公积贷方余额为10000元；
先回购
借：
库存股 60000
贷：
银行存款 60000
再注销
借：
股本 10000
资本公积—股本溢价 30000
盈余公积 10000
利润分配—未分配利润10000
贷：
库存股 60000
★账务处理小结如下：
（1）如果回购股票支付的价款高于面值总额
A.先回购
借：
库存股 60000
贷：
银行存款 60000
B.再注销
借：
股本（股数×每股面值） 10000
资本公积—股本溢价 30000
盈余公积（上一账户余额不足冲减时） 20000
利润分配—未分配利润（上一账户余额不足冲减时）10000
贷：
库存股（股数×每股回购价） 60000
（2）如果购回股票支付的价款低于面值总额：
A.先回购
借：
库存股 8000
贷：
银行存款 8000
B.再注销
借：
股本 10000
贷：
库存股 8000
资本公积—股本溢价 2000
【知识点】实收资本（或股本）减少的账务处理
经典例题
【例题1】A公司2×14年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。
经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。
假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司应编制如下会计分录：
（1）回购本公司股票时：
借：
库存股 40000000
贷：
银行存款 40000000
库存股成本＝20000000×2＝40000000（元）。
（2）注销本公司股票时：
借：
股本 20000000
资本公积—股本溢价 20000000
贷：
库存股 40000000
应冲减的资本公积＝20000000×2－20000000×1＝20000000（元）。
【例题2】承【例题1】，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司应编制如下会计分录：
（1）回购本公司股份时:
借：
库存股 60000000
贷：
银行存款 60000000
库存股成本＝20000000×3＝60000000（元）。
（2）注销本公司股份时：
借：
股本 20000000
资本公积 30000000
盈余公积 10000000
贷：
库存股 60000000
应冲减的资本公积＝20000000×3－20000000×1＝40000000（元），大于股本溢价余额，所以最多冲减股本溢价30000000元，同时冲减盈余公积10000000元。
【例题3】承【例题1】，假定A公司按每股5元回购股票，其他条件不变，A公司应编制如下会计分录：
（1）回购本公司股份时:
借：
库存股 100000000
贷：
银行存款 100000000
库存股成本＝20000000×5＝100000000（元）。
（2）注销本公司股份时：
借：
股本 20000000
资本公积 30000000
盈余公积 40000000
利润分配—未分配利润10000000
贷：
库存股 100000000
【例题4】承【例题1】，假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司应编制如下会计分录：
（1）回购本公司股份时：
借：
库存股 18000000
贷：
银行存款 18000000
库存股成本＝20000000×0.9＝18000000（元）。
（2）注销本公司股份时：
借：
股本 20000000
贷：
库存股 18000000
资本公积—股本溢价 2000000
应增加的资本公积＝20000000×1－20000000×0.9＝2000000（元）。
【例题·多选题】（2015年）下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（ ）。
A.盈余公积转增资本
【分析】借：
盈余公积
贷：
实收资本
B.接受非流动资产捐赠
【分析】借：
固定资产等
贷：
营业外收入
C.资本公积转增资本
【分析】借：
资本公积
贷：
实收资本
D.接受投资者追加投资
【分析】借：
银行存款等
贷：
实收资本
资本公积
『正确答案』ACD
【知识点】实收资本小结
实收资本小结
【知识点】资本公积概述
1.资本公积的来源
★资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。
经典例题
【例题·单选题】（2014年）某企业首次公开发行普通股600万股，每股面值为1元，每股发行价格为6元，支付佣金72万元，手续费18万元，该业务使企业资本公积增加金额为（ ）万元。
A.2928
B.2982
C.3000
D.2910
『正确答案』D
『答案解析』该业务使资本公积增加的金额（6－1）×600－（72＋18）＝2910（万元）。
2.其他综合收益、资本公积与留存收益的区别
其他综合收益：
根据准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
根据准则规定：
一部分损益重分类不进损益；
一部分损益满足条件可以重分类进损益。
【知识点】资本公积溢价的账务处理
1.收到投资
借：
银行存款 150000100500
贷：
实收资本/股本 100000100000
资本公积—资本溢价 50000500
★发行股票相关的手续费、佣金等交易费用：
①如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；
②无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
资本溢价（或股本溢价）总账务处理
1.收到投资
借：
银行存款 150000100500
贷：
实收资本/股本 100000100000
资本公积—资本溢价 50000500
2.支付股票发行费
借：
资本公积 1000500
盈余公积 500
利润分配—未分配利润
贷：
银行存款 10001000
经典例题
【例题·计算题】A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。
一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元，并引入第三位投资者加入。
按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司三分之一的股份。
A有限责任公司已收到银行存款投资。
借：
银行存款 110000
贷：
实收资本 100000
资本公积—资本溢价 10000
【例题·计算题】B股份有限公司首次公开发行了普通股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。
B公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。
假定收到的股款已存入银行。
B公司应编制如下会计处理：
收到发行收入时：
借：
银行存款 194000000[50000000×4×（1－3%）]
贷：
股本 50000000
资本公积—股本溢价 144000000
【例题·单选题】（2016年、2015年）某股份制公司委托证券公司代理发行普通股2000股，每股股价1元，发行价格每股4元。
证券公司按发行收入的2%收取手续费，该公司这项业务应记在资本公积的金额为（ ）元。
A.5840
B.5880
C.5960
D.6000
【分析】
借：
银行存款 8000
贷：
股本 2000
资本公积—股本溢价 6000
借：
资本公积—股本溢价 160
贷：
银行存款 160
『正确答案』A
【知识点】导入案例：
2018初级需要掌握的长期股权投资权益法账务处理
【链接】权益法核算长期股权投资
【案例导入】
1.A公司出资900万
借：
长期股权投资—投资成本 900
贷：
银行存款 900
2.2018.12.31，B公司实现净利润1000万
借：
长期股权投资——损益调整 300
贷：
投资收益 300
3.2019.3.1，B公司宣告股利600万
借：
应收股利 180
贷：
长期股权投资——损益调整 180
4.2019.12.31，B公司除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动增加100万
借：
长期股权投资——其他权益变动 30
贷：
资本公积——其他资本公积 30
5.2019.3.8，A公司收到上述股利
借：
银行存款 180
贷：
应收股利 180
6.2020.5.31，A公司出售上述股票，售价1200万
借：
银行存款 1200
贷：
长期股权投资—投资成本 900
—损益调整 120
—其他权益变动 30
投资收益 150
借：
资本公积——其他资本公积 30
贷：
投资收益 30
【知识点】资本公积—其他资本公积的账务处理
被投资单位除净损益、其他综合收益和利润
分配以外的所有者权益的其他变动（如+100）
权益法
投资单位持有被投资单位30%的股权。
借：
长期股权投资—其他权益变动 30
贷：
资本公积—其他资本公积 30
【知识点】资本公积
处置长期股权投资时，应转销相关的其他资本公积
借：
资本公积—其他资本公积 30
贷：
投资收益 30
经典例题
【★例题·计算题】C有限责任公司于2018年1月1日向F公司投资8000000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。
2×18年12月31日，F公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益增加了1000000元。
不考虑其他因素，C有限责任公司应编制如下会计分录：
借：
长期股权投资—其他权益变动 200000
贷：
资本公积—其他资本公积 200000
处置长期股权投资时，应转销相关的其他资本公积
借：
资本公积—其他资本公积 200000
贷：
投资收益 200000
【知识点】资本公积转增资本（实收资本/股本）
借：
资本公积 100
贷：
实收资本（股本） 100
所有者权益内部一增一减，总额不变；
不影响留存收益（盈余公积和未分配利润）。
经典例题
【例题·多选题】（2015年）下列各项中，不会使资本公积发生增减变动的有（ ）。
A.企业实现净利润
【分析】实现净利润最终转入未分配利润科目，引起所有者权益增加，与资本公积无关
B.盈余公积转增资本
【分析】借：
盈余公积
贷：
实收资本
C.资本公积转增资本
【分析】借：
资本公积
贷：
实收资本
D.投资者超过注册资本额的投入资本
【分析】借：
银行存款 15
贷：
实收资本 10
资本公积 5
『正确答案』AB
【知识点】资本公积小结
小结
【知识点】留存收益概述
【知识点】利润分配
注意：
计算可供分配利润在前，计提盈余公积在后，
所以计提盈余公积不影响可供分配利润。
经典例题
【例题·单选题】（2015年）2014年年初某企业“利润分配—未分配利润”科目借方余额20万元，2014年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10%提取盈余公积，2014年年末该企业可供分配利润的金额为（ ）万元。
A.126
B.124
C.140
D.160
【分析】2014年年末该企业的可供分配利润的金额＝年初未分配利润＋本年实现的净利润＋其他转入＝－20＋160＝140（万元）。
『正确答案』C
【知识点】利润分配的核算
可供分配的利润，按下列顺序分配：
利润分配—未分配利润（期末有余额）
—提取法定盈余公积
—应付现金股利或利润
增加在贷方，减少在借方，只有“利润分配—未分配利润”有余额。
（1）★年度终了，企业应将全年实现的净利润进行结转：
借：
本年利润（净利润）
贷：
利润分配—未分配利润
净亏损，反之。
（2）结
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