内地与香港避免双重征税协议Word格式文档下载.docx
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运车辆经营的运输；
（八）“主管当局”一语，在内地是指国家税务总局或其授权的
代表；
在香港特别行政区是指税务局局长或其获授权的代表，或任何
获授权执行现时可由税务局局长执行的职能或类似职能的人士或机
构；
（九）“经营”一语包括专业性劳务活动和其它独立性活动。
二、在本安排中，“内地税收”或“香港特别行政区税收”不包
括根据任何一方关于本安排凭藉第二条而适用的税收的法律所征收
的任何罚款或利息。
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三、一方在实施本安排时，对于未经本安排明确定义的用语，除
上下文另有解释的以外，应当具有当时该一方适用于本安排的税种的
法律所规定的含义，税法对有关术语的定义优先于其它法律对同一术
语的定义。
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第四条居民
一、在本安排中，“一方居民”一语，有以下定义：
（一）在内地，是指按照内地法律，由于住所、居所、总机构所
在地、实际管理机构所在地，或者其它类似的标准，在内地负有纳税
义务的人。
但是，该用语不包括仅由于来源于内地的所得，在内地负
有纳税义务的人；
（二）在香港特别行政区，指：
1.通常居于香港特别行政区的个人；
2.在某课税年度内在香港特别行政区逗留超过180天或在
连续两个课税年度（其中一个是有关的课税年度）内在
香港特别行政区逗留超过300天的个人；
3.在香港特别行政区成立为法团的公司，或在香港特别行
政区以外地区成立为法团而通常是在香港特别行政区进
行管理或控制的公司；
4.根据香港特别行政区的法律组成的其它人，或在香港特
别行政区以外组成而通常是在香港特别行政区进行管理
或控制的其它人。
二、由于第一款的规定，同时为双方居民的个人，其身份应按以
下规则确定：
（一）应认为是其有永久性住所所在一方的居民；
如果在双方同
时有永久性住所，应认为是与其个人和经济关系更密切（重要利益中
心）所在一方的居民；
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（二）如果其重要利益中心所在一方无法确定，或者在任何一方
都没有永久性住所，应认为是其有习惯性居处所在一方的居民；
（三）如果其在双方都有，或者都没有习惯性居处，双方主管当
局应通过协商解决。
三、由于第一款的规定，除个人以外，同时为双方居民的人，应
认为是其实际管理机构所在一方的居民。
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第五条常设机构
一、在本安排中，“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营
业的固定营业场所。
二、“常设机构”一语特别包括：
（一）管理场所；
（二）分支机构；
（三）办事处；
（四）工厂；
（五）作业场所；
（六）矿场、油井或气井、采石场或者其它开采自然资源的场所。
三、“常设机构”一语还包括：
（一）建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监
督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续六个月以上的为限；
（二）一方企业直接或者通过雇员或者雇用的其它人员，在另一
方为同一个项目或者相关联的项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以
在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限。
四、虽有本条上述规定，“常设机构”一语应认为不包括：
（一）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使
用的设施；
（二）专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商
品的库存；
（三）专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库
存；
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（四）专为本企业采购货物或者商品，或者搜集信息的目的所设
的固定营业场所；
（五）专为本企业进行其它准备性或辅助性活动的目的所设的固
定营业场所；
（六）专为本款第
（一）项至第（五）项活动的结合所设的固定
营业场所，但这种结合所产生的该固定营业场所的全部活动应属于准
备性质或辅助性质。
五、虽有本条第一款和第二款的规定，当一个人（除适用第六款
规定的独立代理人以外）在一方代表另一方的企业进行活动，有权并
经常行使这种权力以该企业的名义签订合同，这个人为该企业进行的
任何活动，应认为该企业在该一方设有常设机构。
除非这个人通过固
定营业场所进行的活动限于第四款的规定，按照该款规定，不应认为
该固定营业场所是常设机构。
六、一方企业仅通过按常规经营本身业务的经纪人、一般佣金代
理人或者任何其它独立代理人在另一方进行营业，不应认为在该另一
方设有常设机构。
但如果这个代理人的活动全部或几乎全部代表该企
业，不应认为是本款所指的独立代理人。
七、一方居民公司，控制或被控制于另一方居民公司或者在该另
一方进行营业的公司（不论是否通过常设机构），此项事实不能据以
使任何一方公司构成另一方公司的常设机构。
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第六条不动产所得
一、一方居民从位于另一方的不动产取得的所得（包括农业或林
业所得），可以在该另一方征税。
二、“不动产”一语应当具有财产所在地的一方的法律所规定的
含义。
该用语在任何情况下应包括附属于不动产的财产，农业和林业
所使用的牲畜和设备，有关房地产的一般法律规定所适用的权利，不
动产的用益权，以及由于开采或有权开采矿藏、资源和其它自然资源
取得的不固定或固定收入的权利。
船舶和飞机不应视为不动产。
三、本条第一款的规定应适用于从直接使用、出租或者任何其它
形式使用不动产取得的所得。
四、本条第一款和第三款的规定也适用于企业的不动产所得。
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第七条营业利润
一、一方企业的利润应仅在该一方征税，但该企业通过设在另一
方的常设机构在该另一方进行营业的除外。
如果该企业通过设在该另
一方的常设机构在该另一方进行营业，其利润可以在该另一方征税，
但应仅以属于该常设机构的利润为限。
二、除适用本条第三款的规定以外，一方企业通过设在另一方的
常设机构在该另一方进行营业，应将该常设机构视同在相同或类似情
况下从事相同或类似活动的独立分设企业，并视同该常设机构与其所
隶属的企业完全独立地进行交易。
在上述情况下，该常设机构可能得
到的利润，在各方应归属于该常设机构。
三、在确定常设机构的利润时，应当允许扣除其进行营业发生的
各项费用，包括行政和一般管理费用，不论其发生于该常设机构所在
一方或者其它任何地方。
但是，常设机构使用专利或者其它权利支付
给企业总机构或该企业其它办事处的特许权使用费、报酬或其它类似
款项，提供具体服务或管理的佣金，以及向其借款所支付的利息，银
行企业除外，都不得作任何扣除（属于偿还代垫实际发生的费用除
外）。
同样，在确定常设机构的利润时，也不考虑该常设机构从企业
总机构或该企业其它办事处取得的因使用专利和其它权利的特许权
使用费、报酬或其它类似款项，因提供具体服务或管理的佣金，以及
因贷款给该企业总机构或该企业其它办事处所取得的利息，银行企业
除外（属于偿还代垫实际发生的费用除外）。
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四、如果一方习惯于以企业总利润按一定比例分配给所属各单位
的方法，或是按照其法律规定的其它方法，来确定常设机构的利润，
则第二款规定并不妨碍该一方按上述方法确定其应纳税的利润。
但
是，采用的方法所得到的结果，应与本条所规定的原则一致。
五、不应仅由于常设机构为企业采购货物或商品，将利润归属于
该常设机构。
六、在上述各款中，除有适当的和充分的理由需要变动外，每年
应采用相同的方法确定归属于常设机构的利润。
七、利润中如果包括本安排其它各条单独规定的所得项目时，本
条规定不应影响其它各条的规定。
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第八条海运、空运和陆运
一、一方企业在另一方以船舶、飞机或陆运车辆经营海运、空运
和陆运运输所取得的收入和利润，该另一方应予免税（在内地包括营
业税）。
二、本条第一款的规定也适用于参加合伙经营、联合经营或者参
加国际经营机构取得的收入和利润，但仅限于在上述经营中按参股比
例取得的收入和利润部分。
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第九条联属企业
一、当：
（一）一方企业直接或者间接参与另一方企业的管理、控制或资
本，或者
（二）同一人直接或者间接参与一方企业和另一方企业的管理、
控制或资本，
在上述任何一种情况下，两个企业之间的商业或财务关系不同于
独立企业之间的关系，因此，本应由其中一个企业取得，但由于这些
情况而没有取得的利润，可以计入该企业的利润，并据以征税。
二、一方将另一方已征税的企业利润包括在该一方企业的利润内
（该部分利润是按照两个独立企业在相同情况下本应由该一方企业
所取得），并加以征税时，该另一方应对这部分利润所征收的税额作
出适当的调整。
在确定上述调整时，应对本安排其它规定予以注意，
如有必要，双方主管当局应相互协商。
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第十条股息
一、一方居民公司支付给另一方居民的股息，可以在该另一方征
税。
二、然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，
按照该一方法律征税。
但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，
则所征税款不应超过：
（一）如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少25%资本的
公司，为股息总额的5%；
（二）在其它情况下，为股息总额的10%。
双方主管当局应协商确定实施限制税率的方式。
本款不应影响对该公司就支付股息的利润所征收的公司利润税。
三、本条“股息”一语是指从股份或者非债权关系分享利润的权
利取得的所得，以及按照分配利润的公司是其居民的一方的法律，视
同股份所得同样征税的其它公司权利取得的所得。
四、如果股息受益所有人是一方居民，在支付股息的公司是其居
民的另一方，通过设在该另一方的常设机构进行营业，据以支付股息
的股份与该常设机构有实际联系的，不适用本条第一款和第二款的规
定。
在这种情况下，适用第七条的规定。
五、一方居民公司从另一方取得利润或所得，该另一方不得对该
公司支付的股息或未分配的利润征收任何税收，即使支付的股息或未
分配的利润全部或部分是发生于该另一方的利润或所得。
但是，支付
给该另一方居民的股息或者据以支付股息的股份与设在另一方的常
设机构有实际联系的除外。
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第十一条利息
一、发生于一方而支付给另一方居民的利息，可以在该另一方征
二、然而，这些利息也可以在该利息发生的一方，按照该一方的
法律征税。
但是，如果利息受益所有人是另一方的居民，则所征税款
不应超过利息总额的7%。
双方主管当局应协商确定实施限制税率的方
式。
三、虽有本条第二款的规定，发生于一方而为另一方政府或由双
方主管当局认同的机构取得的利息，应在该一方免税。
四、本条“利息”一语是指从各种债权取得的所得，不论其有无
抵押担保或者是否有权分享债务人的利润；
特别是从公债、债券或者
信用债券取得的所得，包括其溢价和奖金。
由于延期支付的罚款，不
应视为本条所规定的利息。
五、如果利息受益所有人是一方政府、地方当局或一方居民，在
利息发生的另一方，通过设在该另一方的常设机构进行营业，据以支
付该利息的债权与该常设机构有实际联系的，不适用本条第一款、第
二款和第三款的规定。
六、如果支付利息的人为一方政府、地方当局或一方居民，应认
为该利息发生在该一方。
然而，当支付利息的人不论是否为一方政府、
地方当局或一方居民，在一方设有常设机构，支付该利息的债务与该
常设机构有联系，并由其负担利息，上述利息应认为发生于该常设机
构所在的一方。
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七、由于支付利息的人与受益所有人之间或者他们与其它人之间
的特殊关系，以致支付的利息数额不论何种原因超出支付人与受益所
有人在没有上述关系时所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来
提及的数额。
在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍应按各方
的法律征税，但应对本安排其它规定予以适当注意。
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第十二条特许权使用费
一、发生于一方而支付给另一方居民的特许权使用费，可以在该
另一方征税。
二、然而，这些特许权使用费也可以在其发生的一方，按照该一
方的法律征税。
但是，如果特许权使用费受益所有人是另一方居民，
则所征税款不应超过特许权使用费总额的7%。
双方主管当局应协商确
定实施该限制税率的方式。
三、本条“特许权使用费”一语是指使用或有权使用文学、艺术
或科学着作（包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带）
的版权，专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支
付的作为报酬的各种款项，或者使用或有权使用工业、商业、科学设
备或有关工业、商业、科学经验的信息所支付的作为报酬的各种款项。
四、如果特许权使用费受益所有人是一方政府、地方当局或一方
居民，在特许权使用费发生的另一方，通过设在该另一方的常设机构
进行营业，据以支付该特许权使用费的权利或财产与该常设机构有实
际联系的，不适用本条第一款和第二款的规定。
在这种情况下，适用
第七条的规定。
五、如果支付特许权使用费的人为一方政府、地方当局或一方居
民，应认为该特许权使用费发生在该一方。
然而，当支付特许权使用
费的人不论是否为一方政府、地方当局或一方居民，在一方设有常设
机构，支付该特许权使用费的义务与该常设机构有联系，并由其负担
这种特许权使用费，上述特许权使用费应认为发生于该常设机构所在
的一方。
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六、由于支付特许权使用费的人与受益所有人之间或他们与其它
人之间的特殊关系，以致支付的特许权使用费数额不论何种原因超出
支付人与受益所有人在没有上述关系时所能同意的数额时，本条规定
应仅适用于后来提及的数额。
在这种情况下，对该支付款项的超出部
分，仍应按各方的法律征税，但应对本安排其它规定予以适当注意。
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第十三条财产收益
一、一方居民转让第六条所述位于另一方的不动产取得的收益，
可以在该另一方征税。
二、转让一方企业在另一方的常设机构营业财产部分的动产，包
括转让常设机构（单独或者随同整个企业）取得的收益，可以在该另
一方征税。
三、一方企业转让从事海运、空运和陆运的船舶或飞机或陆运车
辆，或者转让属于经营上述船舶、飞机、陆运车辆的动产取得的收益，
应仅在该一方征税。
四、转让一个公司股份取得的收益，而该公司的财产主要直接或
者间接由位于一方的不动产所组成，可以在该一方征税。
五、转让第四款所述以外的任何股份取得的收益，而该项股份相
当于一方居民公司至少25%的股权，可以在该一方征税。
六、转让第一款至第五款所述财产以外的其它财产取得的收益，
应仅在转让者为其居民的一方征税。
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第十四条受雇所得
一、除适用第十五条、第十七条、第十八条、第十九和第二十条
的规定以外，一方居民因受雇取得的薪金、工资和其它类似报酬，除
在另一方从事受雇的活动以外，应仅在该一方征税。
在另一方从事受
雇的活动取得的报酬，可以在该另一方征税。
二、虽有本条第一款的规定，一方居民因在另一方从事受雇的活
动取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该一方征税：
（一）收款人在有关纳税年度开始或终了的任何十二个月中在另
一方停留连续或累计不超过一百八十三天；
（二）该项报酬由并非该另一方居民的雇主支付或代表该雇主支
付；
（三）该项报酬不是由雇主设在另一方的常设机构所负担。
三、虽有本条上述规定，在一方企业经营海运、空运和陆运的船
舶、飞机或陆运车辆上从事受雇的活动取得的报酬，应仅在该一方征
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第十五条董事费
一方居民作为另一方居民公司的董事会成员取得的董事费和其
它类似款项，可以在该另一方征税。
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第十六条艺术家和运动员
一、虽有第七条和第十四条的规定，一方居民，作为表演家，如
戏剧、电影、广播或电视艺术家、音乐家或作为运动员，在另一方从
事其个人活动取得的所得，可以在该另一方征税。
二、虽有第七条和第十四条的规定，表演家或运动员从事其个人
活动取得的所得，并非归属表演家或运动员本人，而是归属于其它人，
可以在该表演家或运动员从事其活动的一方征税。
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第十七条退休金
一、除适用第十八条第二款的规定以外，因以前的雇佣关系支付
给一方居民的退休金和其它类似报酬（不论是分次支付或一次支付），
二、虽有本条第一款的规定，从以下退休金计划支付的退休金和
其它类似款项（不论是分次支付或一次支付），即：
（一）一方政府或地方当局作为社会保障制度一部分而推行的公
共计划；
（二）可让个别人士参与以确保取得退休福利的安排，且该等安
排是按照一方法律为税务目的而获认可的，
应仅在实施计划的一方征税。
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第十八条政府服务
一、
（一）一方政府或地方当局对履行政府职责向其提供服务的
个人支付退休金以外的薪金、工资和其它类似报酬，应仅在该一方征
（二）但是，如果该项服务是在另一方提供，而且提供服务的个
人是该另一方居民，并且该居民不是仅由于提供该项服务而成为该另
一方的居民，该薪金、工资和其它类似报酬，应仅在该另一方征税。
二、
（一）一方政府或地方当局支付，或者从其建立的或作为雇
主给付的基金中支付给向其提供服务的个人的退休金（不论是分次支
付或一次支付），应仅在该一方征税。
（二）但是，如果该提供服务的个人是另一方居民，且情况符合
本条第一款第二项所述，相应的退休金（不论是分次支付或一次支
付），应仅在该另一方征税。
三、第十四条、第十五条、第十六条和第十七条的规定，应适用
于向一方政府或地方当局从事的业务提供服务取得的报酬和退休金。
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第十九条学生
学生是、或者在紧接前往一方之前曾是另一方居民，仅由于接受
教育的目的，停留在该一方，对其为了维持生活、接受教育的目的收
到的来源于该一方以外的款项，该一方应免予征税。
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第二十条其它所得
一、一方居民取得的各项所得，不论在什么地方发生的，凡本安
排上述各条未作规定的，应仅在该一方征税。
二、第六条第二款规定的不动产所得以外的其它所得，如果所得
收款人为一方居民，通过设在另一方的常设机构在该另一方进行营
业，据以支付所得的权利或财产与该常设机构有实际联系的，不适用
本条第一款的规定。
三、虽有本条第一款和第二款的规定，一方居民取得的源于另一
方的各项收入如在本安排以上各条中未有规定，亦可在该另一方按照
该方的法律征税。
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第二十一条消除双重征税方法
一、在内地，消除双重征税如下：
内地居民从香港特别行政区取得的所得，按照本安排规定在香港
特别行政区缴纳的税额，允许在对该居民征收的内地税收中抵免。
是，抵免额不应超过对该项所得按照内地税法和规章计算的内地税收
数额。
二、在香港特别行政区，消除双重征税如下：
除香港特别行政区税法给予香港特别行政区以外的任何地区缴
纳的税收扣除和抵免的法规另有规定外，香港特别行政区居民从内地
取得的各项所得，按照本安排规定在内地缴纳的税额，允许在对该居
民征收的香港特别行政区税收中抵免。
但是，抵免额不应超过对该项
所得按照香港特别行政区税法和规章计算的香港特别行政区税收数
额。
三、一方居民公司支付给另一方居民公司的股息，而该另一方居
民公司直接或间接控制支付股息的公司股份不少于百分之十的，该另
一方居民公司可获得的抵免额，应包括该支付股息公司就产生有关股
息的利润（但不得超过相应于产生有关股息的适当部份）而需要缴纳
的税款。
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第二十二条无差别待遇
一、一方企业在另一方常设机构的征税待遇，不应低于该另一方
给予其本地进行同样活动的企业的征税待遇。
本规定不应理解为一方
由于民事地位、家庭负担而给予该一方居民的任何扣除、优惠和减免
也必须给予该另一方居民。
二、除适用第九条第一款、第十一条第七款或第十二条第六款规
定外，一方企业支付给另一方居民的利息、特许权使用费和其它款项，
在确定该企业应纳税利润时，应与在同样情况下支付给该一方居民同
样予以扣除。
三、一方企业的资本全部或部分，直接或间接为另一方一个或一
个以上的居民拥有或控制，该企业在该一方负担的税收或者有关条
件，不应与该一方其它同类企业的负担或可能负担的税收或者有关条
件不同或比其更重。
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第二十三条协商程序
一、当一个人认为，一方或者双方所采取的措施，导致或将导致
对其不符合本安排规定的征税时，可以不考虑各自内部法律的补救办
法，将案情提交本人为其居民的主管当局。
该项案情必须在不符合本
安排规定的征税措施第一次通知之日起，三年内提出。
二、上述主管当局如果认为所提意见合理，又不能单方面圆满解
决时，应设法同另一方主管当局相互协商解决，以避免不符合本安排
的征税。
达成的协议应予执行，而不受各自内部法律的时间限制。
三、双方主管当局应通过协议设法解决在解释或实施本安排时所
发生的困难或疑义，也可以对本安排未作规定的消除双重征税问题进
行协商。
四、双方主管当局为达成本条第二款和第三款的协议，可以相互
直接联系。
为有助于达成协议，双方主管当局的代表可以进行会谈，
口头交换意见。
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第二十四条信息交换
一、双方主管当局应交换为实施本安排的规定所需要的信息，或
双方关于本安排所涉及的税种的各自内部法律的规定所需要的信息
（以根据这些法律征税与本安排不相抵触为限），特别是防止偷漏税
的信息。
信息交换不受第一条的限制。
一方收到的信息应作密件处理，
其方式须与处理根据该一方的法律而取得的信息相同，该信息仅应告
知与本安排所含税种有关的查定、征收、执行、起诉或裁决上诉有关
人员或当局（包括法院和行政管理部门）。
上述人员或当局应仅为上
述目的使用该信息，但可以在公开法庭的诉讼程序或司法裁定（就香
港特别行政区而言，包括税务上诉委员会的裁定）中公开有关信息。
二、第一款的规定在任何情况下，不应被理解为一方有以下义务：
（一）采取与该一方或另一方法律和行政惯例相违背的行政措
施；
（二）提供按照该一方或另一方
升级会员 