第10讲企业所得税Word文件下载.docx

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（实际管理机构所在地标准）

非居民企业

依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内的企业

在中国境内设立机构、场所

有限纳税义务

就以下所得纳税：

（1）来源于中国境内的所得

（2）发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得

在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得

就来源于中国境内的所得纳税

【例题·

单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于非居民企业的是（ 

）。

（2015年）

A.依照外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司

B.依照中国法律成立，在境外设立机构、场所的乙公司

C.依照外国法律成立且实际管理机构在境外，但在境内设立机构、场所的丙公司

D.依照中国法律成立，实际管理机构在境内的丁公司

【答案】C

【解析】选项C：

既未在中国境内成立，实际管理机构亦未在境内，但在境内设有机构、场所，属于非居民企业。

三、企业所得税应纳税额计算的基本思路

1.应纳税额

应纳税额=应纳税所得额×

适用税率-减免税额-抵免税额

单选题】甲公司2015年度企业所得税应纳税所得额1000万元，减免税额10万元，抵免税额20万元。

已知企业所得税税率为25%，甲公司当年企业所得税应纳税额的下列计算列式中，正确的是（ 

（2016年）

A.1000×

25%-10-20=220（万元）

B.1000×

25%-10=240（万元）

C.1000×

25%=250（万元）

D.1000×

25%-20=230（万元）

【答案】A

2.应纳税所得额

（1）直接法

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损

（2）间接法

应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

四、企业所得税收入总额

1.企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

包括：

销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入。

2.不征税收入主要有：

财政拨款

3.免税收入主要有：

（1）国债利息收入；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

五、企业所得税税前扣除项目

1.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2.不得扣除项目，主要有：

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（2）企业所得税税款、增值税税款；

（3）税收滞纳金；

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；

【提示】合同违约金、银行罚息、法院判决由企业承担的诉讼费等，可以据实在企业所得税税前扣除。

（5）超过规定标准的捐赠支出；

（6）赞助支出，具体是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出；

（7）未经核定的准备金支出；

（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；

（9）与取得收入无关的其他支出。

3.工资、薪金支出和三项经费

（1）企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

（2）三项经费

①企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

②企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

③企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

单选题】甲企业2018年合理工资薪金支出100万元，发生职工福利费18万元，职工教育经费1.5万元。

已知，在计算企业所得税应纳税所得额时，职工福利费支出、职工教育经费支出的扣除比例分别为不超过14%和8%。

甲企业计算2018年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工福利费和职工教育经费金额合计为（ 

）万元。

（2013）

A.100×

14%+1.5=15.5

B.100×

14%+100×

8%=22

C.18+1.5=19.5

D.18+100×

8%=26

【答案】A

【解析】

项目

税法扣除限额

实际发生额

税前准予扣除

纳税调整

合理工资薪金

无限额

100

不需调整

职工福利费

100×

14%=14

18

14

调增4

职工教育经费

8%=8

1.5

工会经费

2%=2

本题未涉及，假定为5

2

调增3

4.业务招待费支出

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

单选题】甲公司2015年度取得销售货物收入1000万元，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出6万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

甲公司在计算2015年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费支出为（ 

（2016）

A.6万元

B.5万元

C.4.97万元

D.3.6万元

【答案】D

（1）本题仅交待了一项收入——销售货物收入1000万元；

销售货物收入属于销售（营业）收入；

因此，本题的销售（营业）收入为1000万元。

（2）限额1=当年销售（营业）收入的5‰=1000×

5‰=5（万元），限额2=实际发生额的60%=6×

60%=3.6（万元），限额2＜限额1，按限额2扣除，即税前准予扣除的业务招待费为3.6万元。

（3）由于实际发生的业务招待费未能全额在税前扣除，如果使用间接法计算企业所得税应纳税所得额需要纳税调整，纳税调增额=6-3.6=2.4（万元）。

5.广告费和业务宣传费（一般企业）

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；

单选题】2013年甲企业取得销售收入3000万元，广告费支出400万元；

上一年度结转广告费60万元。

已知，甲企业发生广告费可以按照当年销售收入的15%在企业所得税前扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2013年准予扣除的广告费是（ 

（2014年）

A.460

B.510

C.450

D.340

（1）限额=3000×

15%=450（万元）；

（2）待扣金额=当年实际发生额+上年结转额=400+60=460（万元）；

（3）待扣金额＞税前扣除限额，甲企业2013年计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的广告费为450万元。

6.公益性捐赠

（1）界定

公益性捐赠，是指企业通过依法取得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出。

【提示】纳税人未通过规定机构、直接向受赠人的捐赠不允许扣除。

（2）扣除限额

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；

超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

单选题】甲公司2017年度实现利润总额30万元，直接向受灾地区群众捐款6万元，通过公益性社会组织向贫困地区捐款4万元。

已知公益性捐赠支出不超过年度利润总额的12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分准予结转以后3年内扣除。

甲公司在计算2017年度企业所得税应纳税所得额时,准予扣除的捐赠额为（ 

B.10万元

C.3.6万元

D.4万元

（1）直接捐赠的6万元不得扣除；

（2）通过公益性社会组织捐赠的4万元，限额=30×

12%=3.6（万元），准予扣除的捐赠额为3.6万元；

（3）如果涉及“间接法”，本题纳税调增额=6+4-3.6=6.4（万元）。

六、企业所得税应纳税额计算应用举例

1．直接法

不定项选择题】

（2015年）甲公司为居民企业，主要从事货物生产和销售。

2014年有关收支情况如下：

（1）取得产品销售收入5000万元、转让机器设备收入40万元、国债利息收入20万元、客户合同违约金收入2万元。

（2）支付税收滞纳金3万元、银行加息10万元，向投资者支付股息30万元，向关联企业支付管理费17万元。

（3）发生业务招待费50万元，其他可在企业所得税税前扣除的成本、费用、税金合计2600万元。

已知：

在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支出按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1．甲公司下列收入中，应计入企业所得税应纳税所得额的是（ 

A.转让机器设备收入40万元

B.产品销售收入5000万元

C.客户合同违约金收入2万元

D.国债利息收入20万元

【答案】ABC

【解析】国债利息收入属于免税收入。

2．甲公司下列支出中，在计算2014年度企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的是（ 

A.税收滞纳金3万元

B.银行加息10万元

C.向关联企业支付的管理费17万元

D.向投资者支付的股息30万元

【答案】ACD

（1）选项AB：

税收滞纳金、罚金、罚款，不得在企业所得税税前扣除；

违约金、银行加息属于民事责任范畴，准予在企业所得税税前扣除。

（2）选项C：

企业之间支付的管理费，不得在企业所得税税前扣除。

（3）选项D：

向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，不得在企业所得税税前扣除。

3．甲公司在计算2014年度企业所得税应纳税所得额时，允许扣除的业务招待费是（ 

A.50万元

B.25.2万元

C.30万元

D.25万元

（1）销售（营业）收入为5000万元；

（2）限额1=5000×

5‰=25（万元），限额2=50×

60％=30（万元），限额1＜限额2，税前准予扣除的业务招待费为25万元；

（3）如果涉及“间接法”，纳税调增额=50-25=25（万元）。

4．甲公司2014年度企业所得税应纳税所得额是（ 

A.2352万元

B.2387.69万元

C.2407万元

D.2406.8万元

【解析】甲公司2014年度企业所得税应纳税所得额=5000（产品销售收入）+40（转让机器设备收入）+2（合同违约金收入）-10（银行加息）-25（业务招待费）-2600（其他可在企业所得税前扣除的成本、费用、税金）=2407（万元）。

2.间接法

（2018年）甲公司为居民企业，主要从事电冰箱的生产和销售业务。

2019年有关经营情况如下：

（1）销售电冰箱收入8000万元；

出租闲置设备收入500万元；

国债利息收入50万元；

理财产品收益30万元。

（2）符合条件的广告费支出1500万元。

（3）向银行借入流动资金支付利息55万元，非广告性赞助支出80万元，向客户支付违约金3万元，计提坏账准备金8万元。

（4）全年利润总额为900万元。

广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。

1．甲公司下列收入中，应计入2019年度企业所得税收入总额的是（ 

A.出租闲置设备收入500万元

B.国债利息收入50万元

C.销售电冰箱收入8000万元

D.理财产品收益30万元

【答案】ABCD

【解析】不论应税收入、免税收入，还是不征税收入，均应计入收入总额。

2．甲公司在计算2019年度企业所得税应纳税所得时，可以扣除的广告费支出是（ 

A.1275万元

B.1500万元

C.1207万元

D.1200万元

【解析】广告费支出的扣除限额=（8000＋500）×

15%=1275（万元），本年度实际发生广告费支出为1500万元，超过扣除限额，在计算企业所得税应纳税所得额时只能按照限额1275万元扣除，超过限额部分结转以后年度扣除。

3．甲公司在计算2019年度企业所得税应纳税所得时，下列支出中，不得扣除的是（ 

A.向银行借入流动资金支付利息支出55万元

B.向客户支付违约金3万元

C.计提坏账准备金8万元

D.非广告性赞助支出80万元

【答案】CD

（1）选项A：

据实扣除；

（2）选项B：

属于承担民事责任支出，可以扣除。

4．计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得的下列算式中，正确的是（ 

A.900+（1500-1207）+80+3+8=1284（万元）

B.900-50+（1500-1275）+80+8=1163（万元）

C.900-500+55+8=463（万元）

D.900-30+（1500-1200）=1170（万元）

【答案】B

（1）国债利息收入50万元为免税收入，应当纳税调减；

（2）实际发生的广告费支出超过扣除限额，超过部分（1500-1275）在本年度应当纳税调增；

（3）非广告性赞助支出80万元、计提的坏账准备金8万元不得扣除，应当纳税调增。

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