自考财务报表分析一总复习.docx
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自考财务报表分析一总复习
自学考试《财务报表分析
（一）》总复习
第一部分 财务报表分析
（一）考前串讲（2005）
第一章 概论
第一节 信息、财务信息、财务报表
一、财务报表－提供财务信息的重要工具
1、在企业会计核算中，编制财务报表是其最终程序。
（单选）
2、企业编制财务报表的主要原因
二、信息
（一）信息的定义及三个要点（一般了解）
（二）数据的含义、数据和信息的关系
关注教材P4的倒数第二自然段的倒数第三至第六行
（三）信息的分类 注意财务报表、财务比率所属的类别
1、按信息内容、范畴分类 可分为A、自然信息B、社会信息（包括经济信息）
2、按信息的处理、加工程度分类 可分为A、一次信息；B、二次信息；C、三次信息。
3、按信息的传递范围分类 可分为A、公开信息；B、半公开信息；C、非公开信息
4、按信息的贮存方式分类
例如，上市公司年度财务会计报告反映的信息属于第一种分类中社会信息里边的经济信息；属于第二种分类里边的一次信息；属于第三种分类里边的公开信息。
三、财务信息
（一）财务信息的含义 2001下全名词解释34财务信息
（二）财务信息的生成财务信息的生成主要会计
1、由会计核算生成财务信息，包括日常加工和再加工；
2、由会计分析生成财务信息
单项选择例题：
按照信息和数据的含义，“净资产收益率”是（B ）
A、数据 B、信息 C、既是数据，有是信息 D、既非数据，又非信息
（三）财务信息的用户及其信息需求
财务信息的用户主要有：
A.投资人；B.债权人；C.政府；D.企业内部
1、投资人 包括潜在投资人和现有投资人
2、债权人 包括贷款债权人和商业债权人
3、政府 综合经济管理部门和专业经济管理部门
前三类属于外部信息使用者
4、企业本身 管理阶层和一般职工属于内部信息使用者
四、企业财务报表的组成
（一）财务报表的含义
1、财务报表提供和传输的财务信息种类：
财务状况的信息、财务成果（经营成果）的信息、现金流量的信息。
2、财务会计报告的定义（名词解释）
（二）财务报表的组成
1、主表：
资、损、现、（对外）成（对内）
2、附表：
按照企业会计制度，资产负债表的附表是所有者权益（股东权益）增减变动表、应交增值税明细表、资产减值准备明细表；损益表（利润表）的附表是利润分配表、分部报表（业务分部、地区分部）；现金流量表没有附表，只有补充资料。
主营业务收支明细表也属于损益表的附表。
3、附注：
内容（简答多选）
第二节 企业财务报表分析的含义、目标和基本方法
一、财务报表分析的含义 2002年1月浙江名词解释
掌握概念（名词）和特征（多选）抓住判断、评价、预测
二、财务报表分析的目标
财务报表分析的目标有：
根本目标和具体目标
投资人投资决策
债权人贷款决策
企业经营决策
政府宏观经济决策
三、财务报表分析的基本方法（2001下全多选21）
（一）比较分析法
1、比较分析法的含义（最基本的方法 单选准备）比较分析法是指将实际达到的数据同指定的各种标准相比较，从数量上确定其差异，并进行差异分析和趋势分析的一种分析方法。
注意差异分析和趋势分析的具体含义和差别，注意名词解释。
2、绝对数比较和相对数比较
3、比较标准
（1）计划性标准；
（2）历史性标准；（3）先进性标准；（4）比较标准值；
简答准备：
在财务报表分析采用比较分析法时，常用的比较标准有那些？
各有什么作用？
4、比较方法
（1）横向比较法（水平分析法）名词解释
运用于差异分析、趋势分析、趋势百分比分析
形式：
比较财务报表
（2）纵向比较法（垂直分析法、动态分析法） 共同比财务报表 基数
比较共同比财务报表 主要优点（单选）
5、注意的问题（简答准备）相关指标的可比性
（二）比率分析法
类型 我国目前一般将财务比率分为：
A、获利能力比率；B、营运能力比率；C、偿债能力比率。
（三）因素分析法
1、因素分析法的含义和应用
（1）连环替代法；
（2）差额计算法
2、因素分析法的特征：
（1）因素分解的关联性；
（2）计算过程的假设性；（3）因素替代的顺序性。
2003年不仅考核了因素分析法的名词解释，还考核了有关因素分析法的特征的多选题目。
补充：
先数量后价值（质量）再比率 同类因素不分先后
例题：
根据某企业甲产品的下列资料，试分析该产品1999年销售利润计划的完成情况，并运用因素分析法计算各有关因素对销售利润的影响数额。
项目1999年计划1999年实际
产品销售数量100台80台
单位产品售价单位产品成本2000元1500元2200元1450元
消费税税率10％15％
解答：
（1）计划完成情况
计划利润＝100×［2000×（1－10％）－1500］＝30000元
实际利润＝80×［2200×（1－15％）－1450］＝33600元
超额完成＝33600－30000＝3600元
（2）因素分析（差额计算法）
销售量变动影响＝（80－100）×［2000×（1－10％）－1500］＝－6000元
成本变动的影响＝（1500－1450）×80＝4000元
价格变动影响＝（2200－2000）×80×（1－10％）＝14400元
税率变动的影响＝80×2200×（10％－15％）＝－8800元
合计：
－6000＋4000＋14400－8800＝3600元
三、财务报表分析应注意的问题（理解）局限性
第三节 企业财务报表分析的依据、程序和资料
一、财务报表分析的依据
（一）真实、系统和完整的数据资料；
（二）客观、可靠的实际情况；（三）法律、法规、制度以及政府的方针和政策（2003多选）
二、财务报表分析的程序 掌握极容易考选择
1、明确分析的目的、内容、范围和重点，并据以制定分析工作方案 明确的分析目的是分析工作的灵魂。
2、搜集、整理和核实资料 2001年下全单选
3、选用适宜的分析方法，进行分析工作
4、编写分析报告
三、财务报表分析的资料
1、以财务报表和财务报告为核心的数据资料；
2、以前年度的有关资料；
3、定额、计划、统计、业务等方面的资料；
4、同行业、同类型企业的资料；
5、国内外先进企业或先进水平的资料；
6、国家统一规范的评价标准值资料；
7、其他有关资料。
第二章 企业的收益性和获利能力分析
第一节 企业的收益性和收益结构分析
一、企业的收益性
（一）收益性的含义
1、（企业）收益是指企业在资产经营活动中所取得的，能够产生社会效益的经济利益。
从广义角度看，包括资产收益和经营收益。
资产收益是潜在收益；经营收益是现实存在的，是资产中潜在收益的实现，也即利润。
（名词解释注意，已根据教材内容总结，请依据其背诵）
2、收益性 包括资产收益性和经营收益性
多选：
资产的收益性将大大降低的情况有（AC）
A资产闲置 B资产待处理 C资产贬值 D出售资产 E盘活资产
（二）企业收益性分析的意义（2001年1月浙江简答）
注意：
教材P40第4自然段总之一段的第2－3行。
收益性分析通常分为若干项分析，包括的内容有：
A、收益结构分析；B、获利能力分析；C、利润增减变动分析
二、企业经营与收益结构
（一）企业的收益结构
名词解释：
收益结构是指收益组成项目的搭配及其排列。
从不同角度进行项目搭配与排列，从而形成多种收益结构。
1、收益的收支结构
第一层次 总收支搭配结构（单步式利润表）
第二层次 总收支自身结构
2、收益的业务结构（多步式损益表）
主营业务收益、其他业务收益、营业外收益、投资收益、补贴收益
3、收益的主要项目结构（主营业务收支明细表或者销售利润明细表）
（二）企业经营与收益结构的关系
企业经营对获利的影响有：
A.获利水平B.财务安全性C.获利持久、稳定性
三、损益表收益结构分析
（一）损益表结构 单步式和多步式
（二）共同比结构损益表
（三）净利润的结构变动分析
第二节 企业利润增减变动和利润差异的分析
一、企业利润增减变动和利润差异分析的内容
常见的比较标准 分析利润增减变动时，常见的比较标准有（ ADE）
A前期实际利润B前期计划利润C未来利润D行业平均利润 E本期计划利润
二、净利润增减变动及原因分析
（一）差异及变动百分比分析
1、绝对数差异2、相对数差异
补充：
相对数差异注意有定基和环比的区别
例如：
2001，2002，2003都与2000年比较，属于定基；2001与2000比较，2002与2001比较，2003与2002比较，属于环比。
某企业1997、1998、1999、三年的净利润分别为500000元、70000元和1200000元，按照定基的方法，1999年净利润增减差异幅度应为（C ）
A40％ B71.4％ C140％ D240％
（二）对比和趋势分析
单选：
进行趋势分析所需时间长度一般以5年左右为宜，但至少应是（ C ）
A1年 B2年 C3年 D4年
（三）原因分析
1、表层原因
单选例题：
通过两期损益表的对比，可以立刻了解企业利润增减变化的（C ）
A内部原因 B外部原因 C表层原因 D深层原因
2、深层原因
（1）内部管理问题（主观原因）
（2）外部环境问题（客观原因）2001下全多选、2003简答题目
三、营业利润主要项目的因素分析
（一）营业利润的主要项目及因素构成
影响营业利润的因素包括：
销量（正相关因素）、销售成本（负相关因素）、销售费用（负相关因素）、销售单价（正相关因素）、等级构成、品种结构。
（二）主要项目的因素分析（差额计算法）
1、产品销售数量变动对销售利润的影响
销售数量变动影响的利润＝基期销售利润×销售增长率
销售增长率＝销售完成率－1
理解这个公式要抓住在其他条件不变（即单位产品销售利润）时，产品销售利润与销售数量成正比这个关系。
单位产品销售利润＝单位产品售价－单位销售成本－单位产品税金
2、产品销售成本变动对销售利润的影响
销售成本变动影响的利润＝∑（基期单位成本－报告期单位成本）×报告期销售数量
理解该公式时应该注意销售成本相对于销售利润是负相关因素，所以公式用基期单位成本－报告期单位成本。
教材例题就将这个顺序弄错了！
3、产品销售费用变动对销售利润的影响
销售费用影响的利润＝基期销售费用－报告期销售费用
（1）理解该公式时应该注意销售费用相对于销售利润是负相关因素，所以公式用基期销售费用－报告期销售费用；
（2）应该注意本教材将销售费用总额看作是与销售数量无关的因素，可以作为类似固定成本来看待。
4、产品销售价格变动对销售利润的影响
（1）如果该产品适用消费税定额税率或者不属于消费税征收范围
销售单价变动影响的利润＝∑（报告期单价－基期单价）×报告期销售数量
（2）如果该产品适用消费税比例税率
销售单价变动影响的利润＝∑（报告期单价－基期单价）×（1－基期消费税税率）×报告期销售数量
（3）如果该产品属于等级品，价格变动又可以分解成等级构成（比重）和等级价格变动的影响
产品等级构成变动对销售利润的影响＝∑（报告期实际等级构成的基期平均单价－基期等级构成的基期平均单价）×报告期销售数量
产品等级价格变动对销售利润的影响＝∑（报告期实际等级构成的报告期平均单价－报告期实际等级构成的基期平均单价）×报告期销售数量
（4）若等级品需要征收比例税率的消费税
产品等级构成变动对销售利润的影响＝∑（报告期实际等级构成的基期平均单价－基期等级构成的基期平均单价）×报告期销售数量×（1－基期消费税税率）
产品等级价格变动对销售利润的影响＝∑（报告期实际等级构成的报告期平均单价－报告期实际等级构成的基期平均单价）×报告期销售数量×（1－基期消费税税率）
5、产品销售品种结构变动对销售利润的影响
销售品种结构变动影响的销售利润＝∑基期单位产品销售利润×报告期销售数量－基期销售利润×销售完成率
6、消费税率变动对销售利润的影响
消费税率有两种；比例税率（采取从价定率计税方式）和定额税率（采取从量定额计税方式）
比例税率变动影响的利润＝∑报告期销售收入×（基期消费税率－报告期消费税率）
定额税率变动影响的利润＝∑报告期销售数量×（基期单位税额－报告期单位税额）
典型例题（对教材例题做出简单改变）
一、将P60通明公司案例改为没有消费税，其他资料保持不变，请进行因素分析。
答：
1、1998年度产品销售利润明细表
单位：
元
产品名称销售数量单位产品售价单位产品成本单位产品利润销售收入总额销售利润总额
甲50001056738525000190000
乙40001269630504000120000
丙150021213874318000111000
合计134********00
1999年度产品销售利润明细表
单位：
元
产品名称销售数量单位产品售价单位产品成本单位产品利润销售收入总额销售利润总额
甲56001056936588000201600
乙37001309436481000133200
丙180021014070378000126000
合计1447000460800
2、从上表可以看出，1999年比1998年销售利润增长39800元（460800-421000=39800）
3、进行因素分析：
A、销售数量变动对利润的影响：
（1）销售数量完成率：
（5600×105＋3700×126＋1800×212）/（5000×105＋4000×126＋1500×212）×100％＝106.6％
（2）销售数量变动对利润的影响：
421000×106.6％－421000＝448786－421000＝27786（元）
B、销售结构变动对利润的影响：
（5600×38+3700×30+1800×74）-（421000×106.6％）＝212800+111000+133200-448786＝8214（元）
C、销售价格变动对利润的影响：
3700×（130－126）＋1800×（210－212）=14800-3600=11200（元）
D、单位成本变动对利润的影响：
5600×（67－69）+3700×（96－94）+1800×（138－140）=-7400（元）
影响产品销售利润各因素汇总表单位：
元
影响产品销售利润变动的因素影响的金额
销售数量增加＋27786
销售结构变动＋8214
生产成本上升－7400
销售价格变动＋11200
合计＋39800
4、由上分析及汇总表可知，通明公司1999年产品销售利润比1998年增加39800元，是由各因素共同作用的结果。
其中销量、销售结构和销价变动都是利润增加的因素，说明企业在扩大产品销售及改善品种结构方面做的比上一年要好。
但是因为销售成本中的下降导致利润减少了7400元，说明企业还存在着一定问题。
具体分析，三种产品中两种产品成本增加，一种减少，虽数额不大，但应进一步查明原因。
二、将P60通明公司案例改为消费税采用比例税率，并且由1998年的10％降为8％，丙不征消费税，请进行因素分析。
答：
1、1998年度产品销售利润明细表单位：
元
产品名称销售数量单位产品售价单位产品成本单位消费税额单位产品利润销售收入总额销售利润总额税率
甲50001056710.527.552500013750010%
乙40001269612.617.45040006960010%
丙1500212138074318000111000
合计 134********00
1999年度产品销售利润明细表单位：
元
产品名称销售数量单位产品售价单位产品成本单位消费税额单位产品利润销售收入总额销售利润总额税率
甲5600105698.427.65880001545608%
乙37001309410.425.6481000947208%
丙1800210140070378000126000
合计 1447000375280
2、从上表可以看出，1999年比1998年销售利润增长57180元（375280-318100=57180）
3、进行因素分析：
A、销售数量变动对利润的影响：
（1）销售数量完成率：
[5600×105×（1-10%）＋3700×126×（1-10%）＋1800×212]/[5000×105×（1-10%）＋4000×126×（1-10%）＋1500×212]×100％＝106.94％
（2）销售数量变动对利润的影响：
318100×106.94％－318100＝340176.14-318100＝22076.14（元）
B、销售结构变动对利润的影响：
（5600×27.5+3700×17.4+1800×74）-（318100×106.6％）＝154000+64380+133200-340176.14＝11403.86（元）
C、销售价格变动对利润的影响：
3700×（130－126）×（1－10％）＋1800×（210－212）=13320-3600=9720（元）
D、单位成本变动对利润的影响：
5600×（67－69）+3700×（96－94）+1800×（138－140）=-7400
E、单位消费税税率变动对利润的影响：
588000×（10%-8%）+481000×（10%-8%）=21380
影响产品销售利润各因素汇总表
单位：
元
影响产品销售利润变动的因素影响的金额
销售数量增加＋22076.14
销售结构变动＋11403.86
生产成本上升－7400
销售价格变动＋9720
消费税税率变动＋21380
合计＋57180
4、由上分析及汇总表可知，通明公司1999年产品销售利润比1998年增加57180元，是由各因素共同作用的结果。
其中销量、销售结构和销价变动都是利润增加的因素，说明企业在扩大产品销售及改善品种结构方面做的比上一年要好。
但是因为销售成本中的下降导致利润减少了7400元，说明企业还存在着一定问题。
具体分析，三种产品中两种产品成本增加，一种减少，虽数额不大，但应该进一步查明原因。
［这个问题今年不会考大的综合分析题目，但是作为计算、单项分析题目还是完全可以的］
第三节 企业获利能力的比率分析
一、企业获利能力的重要性
1、获利能力的概念 名词解释
2、对投资人、债权人、政府管理、员工的重要性
二、评价获利能力的财务比率
（一）有限责任公司投资回报比率（2个）
1、长期资本报酬率
长期资本报酬率＝息税前利润／长期资本平均数
分母中利息是长期借款利息，一般不包括短期借款利息
分母是长期资本（相当于长期资金）的平均数，长期资本包括经营性长期借款和所有者权益。
流动负债一般认为属于短期资金
例题：
能够反映长期资金赚取利润能力的财务比率是（ B ）
A资本金收益率 B长期资本收益率 C股东权益收益率 D总资产利润率
平均数是本教材经常出现的概念，任何一个指标的平均数都用以下的求法：
平均数＝（期初数＋期末数）÷2
2、资本金收益率（资本金净利率）
分子是净利润；分母资本金一般就是实收资本或者注册资本；资本金变化大时用平均数，否则用期末数；资本结构大体一致时才具有可比性；
3、补充：
所有者权益收益率（所有者权益报酬率），把资本金收益率的分母改变为所有者权益，其实就是后面的股东权益报酬率。
（二）股份有限公司投资回报比率（5个）
1、股东权益报酬率（股东权益收益率、净值报酬率、净资产收益率）
分子是净利润；分母是平均股东权益；剔除优先股因素；
2、普通股每股收益（每股盈余、每股收益、每股利润）
2002年1月浙江名词解释。
2002年10月全国名词解释32、约当普通股
用EPS表示在自学考试《财务管理》教材中我们已经接触过。
EPS高，不一定每股股利就越高。
例题：
某公司年初流通在外的普通股为5000股，4月1日以股票股利的方式发行了5000股，9月1日增资发行30000股。
当年实现净利润90000元，则当年每股收益为（B）。
A3.75元B4.50元C4.67元D5元
解答：
平均股数＝5000×12／12＋5000×12／12＋30000×4／12＝20000元
每股收益＝90000／20000＝4.5元
3、市盈率（价益比）
2002下全单选择1计算型选择题目、2001年考过关于市盈率的单项分析题目。
（1）反映投资者对股票的期望；
（2）如果分母过低，会产生一个没有实际意义的过高的市盈率；
（3）容易受到偶然因素的影响
（4）从一般原则上讲，影响每股盈余（每股收益）指标高低的因素有：
A所得税税率B企业购回的普通股股数C优先股股息
（5）每股收益大，不一定每股股利就大
（6）今年注意简答或者计算题目
例题（本例题仅作一般了解）：
从事家电生产的A公司董事会正在考虑吸收合并一家同类型公司B，以迅速实现规模扩张。
以下是两个企业合并前的财务资料（金额单位：
万元）
项目A公司B公司
净利润140003000
股本（普通股）70005000
市盈率20（倍）15（倍）
两公司的股票面值都是每股1元。
如果合并成功，估计新的A公司每年的费用将因规模效益而减少1000万元，公司所得税税率均为30％。
A公司打算一增发新股的办法以1股换4股B公司的股票完成合并。
要求：
计算合并成功后新的A公司的每股收益。
解答；净收益＝14000＋3000＋1000×（1－30％）＝17700万元
合并后股份数＝7000＋5000／4＝8250
每股收益＝17700／8250＝2.15元／股
2004年考试重点推荐例题资料：
华丰股份有限公司财务报表中的有关资料如下所示：
普通股股本（流通在外65万股） 3000000税后净利 956000
优先股股本 1000000优先股股利 200000
资本公积（其中优先股溢价50万）5100000普通股股利 260000
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