财务会计存货复习资料Word文件下载.docx

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原材料-B材料1600

二、存货按照计划成本计价的核算（暂不考虑）

相关账户：

原材料、材料采购、材料成本差异

（一）原材料收入的核算

1、外购材料的核算

例4-7P60

甲公司从乙公司购入A材料一批，价款5000元，增值税款850元，款项已用银行存款支付。

另用银行存款支付运费200元（本例暂不考虑运费的增值税）。

A材料尚未运达企业，A材料的计划成本5000元。

例4-8P60

甲公司从丙公司购入B材料一批，材料已验收入库，月末账单未到，B材料的计划成本3000元。

例4-9P60

甲公司从丁公司购入C材料500吨，单价20元，计划单价22元，价款10000元，应支付增值税款1700元，C材料已验收入库，款项未付。

例4-10P61

甲公司从丁公司购入A材料一批，价款8000元，运抵企业后发现短缺2000元的材料。

经查明，丁公司少发货1000元，由于运输单位负责短缺1000元。

例4-11P61

3月5日，甲公司自制加工A材料30千克已入库，其计划成本900元，实际成本920元。

例4-12P62

甲公司本月初“原材料”账户余额10000元，“材料成本差异”账户贷方余额400元，本月入库材料的计划成本10000元，本月入库“材料成本差异”为贷方100元，则：

原材料成本差异率=（-400-100）／（10000+10000）*100%=-2.5%

例4-13P62

接上例，根据本月发出的材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用1000元，车间一般耗用材料500元，厂部领用800元。

库存商品的核算

例4-14P65

重点：

要给学生讲明白，制造费用的结转与分配，生产成本的计算和分配

某企业本月生产完工甲产品10件，实际单位成本500元，企业应根据产品入库单等有关原始凭证，

库存商品—甲商品5000

例4-15P65

某企业本月销售甲商品一批，价款10000元，增值税款1700元，款项已存入银行，根据先进先出法确定该批商品的实际成本8000元。

贷：

主营业务收入--甲商品10000

应交税费—应缴增值税（销项税）1700

结转已销甲商品成本

主营业务成本8000

库存商品8000

**第四节委托加工物资的核算

成本=加工物资的成本+运费+加工费+税费

（一）拨付物资及支付运费

例4-16P66

合安公司委托某加工企业加工A材料一批，双方均为一般纳税人，增值税率为17%。

2010年12月11日，合安公司发出原材料，实际成本为80000元，

委托加工物资-A材料80000

原材料—A材料800000

例4-17P66接例4-16,12月12日，合安公司支付委托甲供材料运杂费2000元，

委托加工物资-A材料2000

银行存款2000

例4-18P66委托加工材料按照实际成本，原材料按照计划成本

**甲公司拨付B材料委托乙公司代为加工成包装箱，B材料的计划成本10000元，成本差异为节约差异200元，另以银行存款向运输公司支付运费300元

委托加工物资10100

原材料10000

材料成本差异200

银行存款300

（二）支付加工费、增值税

例4-19P66加工完毕

接例4-17，1月20日，合安公司支付加工费10000元，增值税1700元

委托加工材料-B材料10000

应交税费-应交增值税（进项税）1700

例4-20P67

接例4-18，包装箱加工完毕，乙公司通知甲公司提货并支付加工费1000元，增值税170元，款项用银行存款支付

委托加工物资1000

应交税费-应交增值税170

银行存款1170

（三）收回委托加工物资支付的运杂费及入库

例4-21P67涉及到例题4-16、4-17、4-19

接例4-19,12月25日，安和公司收回加工材料，结转实际成本，

原材料-A材料92000

委托加工物资-A材料92000

成本=80000+2000+10000=92000

例4-22P67

接例2-20，上述包装箱加工完毕，已运回入库，企业用银行存款支付运杂费用500元。

该批包装箱按实际成本入账。

此题注意：

如果是运输费用，则需要计算增值税。

（1）支付运费500元

委托加工物资500

银行存款500

（2）结转入库包装箱成本

涉及到例题4-18、4-20成本=10100+1000+500=11600

周转材料—包装物11600

委托加工物资11600

第五节低值易耗品

关键：

1、一次摊销法和五五摊销法2、三级科目比较多

（一）一次摊销法

例4-23P68

3月10日，车间领用工具一批，实际成本500元。

报废工具一批，收回残料价值20元，残料已入库。

（1）领用工具时

制造费用500

周转材料—低值易耗品（在库低值易耗品）

（2）报废工具时

原材料-废旧材料20

制造费用20

（二）五五摊销法

例4-24P68

合安公司发出低值易耗品一批，价值30000元，其中生产车间领用低值易耗品20000元，摊销额计入生产成本。

行政管理部门领用低值易耗品10000元。

该企业采用“五五”摊销法对该批低值易耗品进行摊销，报废残值为3000元。

（1）发出低值易耗品时

周转材料--低值易耗品（在用低值易耗品）30000

周转材料--低值易耗品（在库低值易耗品）30000

制造费用10000

管理费用5000

周转材料-（低值易耗品低值易耗品摊销）15000

（2）低值易耗品报废时

周转材料-低值易耗品（低值易耗品摊销）15000

（3）回收残料价值时

原材料—废旧材料3000

制造费用2000

管理费用2000

（4）转销报废低值易耗品。

周转材料-低值易耗品（低值易耗品摊销）30000

贷:

周转材料—低值易耗品（在用低值易耗品）30000

第六节包装物

（一）生产领用包装物

例4-25P69问题：

为什么是生产成本

3月10日，车间生产领用包装物一批，实际成本500元。

生产成本500

周转材料—包装物500

（二）随产品出售包装物

分析是单独计价还是不单独计价

例4-26P70

企业销售产品领用包装物一批，实际成本200元，

（1）单独计价视同销售材料注意：

销售时，计入其他业务收入，需要计算销项税。

其他业务成本200

周转材料—包装物200

（2）不单独计价

销售费用200

（三）出租、出借包装物

例4-27P70

2010年10月，合安公司出租库未用包装物400件，每件实际成本100元，共计40000元，租期5个月，每月每件租金15元，收取押金48000元。

采用五五摊销法，

（1）领用时

周转材料—包装物（在用）40000

贷:

周转材料—包装物（在库）40000

（2）领用时摊销

其他业务成本20000

周转材料---包装物（摊销）20000

（3）收到押金时

银行存款48000

其他应付款—包装物押金48000

**（4）每月收到租金时

特别注意：

含税价.

6000/117%=

银行存款6000

其他业务收入5128.21

应收税费—应交增值税（销项税）871.79

**（5）收回包装物400件，退还押金48000元。

注明：

书上答案错误

例4-28P71

假设上述包装物于2011年9月报废，报废时取得残料收入1000元，摊销另外50%价值。

（1）报废时摊销50%的价值

周转材料—（包装物摊销）20000

（2）将报废包装物从账上转销

周转材料—（包装物摊销）40000

周转材料-包装物（在用）40000

（3）报废包装物的残值收入

银行存款1000

其他业务成本1000

例题4-29P712010年9月企业出借库存未用包装物400件，每件实际成本20元，共计8000元，收到押金1000元，采用一次转销法，应做如下会计分录

（1）转销成本时

销售费用8000

周转材料-包装物80000

（2）收到押金时

其他应付款1000

第七节存货的清查

例4-30P72

合安公司存货清查时，发现帐外A材料10吨，实际单位成本290元，无法查明其原因，经批准转销。

批准前

原材料–A材料2900

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2900

批准后

管理费用2900

**例4-31P72

安和公司进行存货清查时，发现D材料短缺500千克，实际单位成本为4元，计2000元。

经查明，材料属于被人盗窃，应由保管员负责赔偿100元，其余作为非常损失处理。

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2340

原材料-D材料2000

应缴税费—应交增值税（进项税额转出）340

其他应收款-保管员100

营业外支出2240

例4-32P72

安和公司进行存货清查时，发现D材料毁损100千克，其实际单位成本为5元，计500元，收回残料价值100元。

经批准作为一般经营损失处理。

问题：

这一个为什么不做进项税额转出呢？

是不是作为一般经营损失的原因？

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢500

原材料—D材料500

原材料-残料100

管理费用400

例4-33P72

甲公司6月末进行了一次存货清查，清查结果见图表4-13

编号

名称

单位

数量

单价

盘盈

盘亏

原因

帐存

实存

金额

1001

圆钢

千克

500

495

16

5

80

略

1003

三角铁

300

308

8

40

2002

A商品

件

450

448

250

2

（1）批准前

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢80

原材料-圆钢80

原材料-三角铁40

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢40

库存商品-A商品500

（2）批准后，上述损失应由保管员赔偿60元，其他做管理费用

管理费用480

其他应收款60

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢540

附加练习

1 

、凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本。

　借：

委托加工物资（所负担的消费税）

银行存款或应付账款

　2 

、凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“应交税金―应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的品销售后所负担的消费税。

　　会计分录：

　　借：

应交税金―应交消费税（所负担的消费税）

　　贷：

　注意：

受托单位则是代扣代缴，则会计分录：

银行存款或应收账款

应交税金―应交消费税

例1：

B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品（属于应税消费品），发出原材料计划成本为100000元，本月成本差用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。

加工完毕，验收入成本为115000元。

（H产品收回后用于连续生产）

　　1 

、领用加工物资时会计分录：

委托加工物资 

101000 

（实际成本）

原材料 

100000 

（计划成本）

　　材料成本差异 

1000

　　2 

、支付加工费的会计分录：

　　（委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产）

10000

　　应交税金―应交增值税（进项税额） 

1700

　　应交税金―应交消费税 

5842

银行存款或应付账款 

17542

　　3 

、加工完成后验收入库的会计分录：

库存商品 

115000

111000

4000

　　例2：

（H产品收回后直接用于销售）

1000　　

　　（委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产）　

15842

银行存款 

1842

116842

（一）发出物资的会计处理

　　企业根据加工合同的规定，拨付给加工单位加工用原材料时，由供应部门根

　　据加工合同，填制“委托加工物资发料单”，经审核后，由仓库据以发料。

　　发出物资时，根据发出物资的实际成本借记“委托加工物资”账户，贷记“

　　原材料”账户。

如果采用计划成本法核算，还应结转材料成本差异，贷记“材料

　　成本差异”账户。

　　[例31]某一般纳税企业委托滨江量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划

　　成本5000元，材料成本差异率为1%，另以现金支付运费50元。

委托加工物资—滨江量具厂5100

原材料5000

　　材料成本差异—原材料50

　　现金50

（二）支付加工费及税金

　　企业除按照加工费标准支付加工费外，还应按加工费的17%计算交纳增值税。

　　如果按税法规定需要交纳消费税的，还应计算交纳消费税。

　　[例32]委托滨江量具厂加工的量具加工完毕，开出转账支票支付加工费855元

　　，支付增值税145.35元，另以现金支付量具运费45元。

委托加工物资—滨江量具厂900

　　应交税金—应交增值税145.35

银行存款1000.35

　　现金45

　　（三）委托加工物资收回

　　委托加工物资收回时，应由供应部门填制“委托加工物资收料单”，通知仓

　　库据以收料。

　　[例33]委托滨江量具厂加工的量具验收入库，实际总成本6000元，计划成本

　　6060元。

低值易耗品6060

委托加工物资—滨江量具厂6000

　　材料成本差异—低值易耗品60

　　对于委托加工物资的核算，主要掌握以下二点：

　　第一，必须清楚“委托加工物资”账户结构：

　　该账户借方登记的是：

领用加工物资的实际成本；

支付的加工费用应负担的

　　运杂费以及支付的税金（包括应负担的增值税）

　　该账户贷方登记的是：

加工完成验收入库的物资的实际成本余额在借方：

反

　　映尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物等。

　　《关于增值税税金的说明》：

关于凡属于加工物资用于非纳增值税项目、免

　　征增值税项目、未取得增值税专用发票的一般及小规模纳税企业的加工物资，应

　　将这部分增值税计入加工物资成本。

　　第二，掌握在不同情况下所发生的消费税，在账务处理上有所不同：

　　1、凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物

　　资成本。

　　2、凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“应交

　　税金―应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的品销售后所负担的消费

　　税。

　　注意：

应交税金―应交消费税

周转材料的核算

周转材料核算

周转材料，是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍然保持其原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。

　　企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品等，通过“周转材料”科目进行核算。

本科目可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。

　　企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。

　　周转材料的主要账务处理：

（1）企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。

　　「例」2007年4月7日，企业购进一批周转材料，价值30000元，增值税税率为17%，企业按实际成本计价，货款未支付，材料已验收入库，账务处理为：

周转材料 

30000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 

5100

　　　贷：

应付账款 

35100

（2）采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。

　　周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。

　　「例」某企业采用一次转销法核算周转材料。

2007年3月8日，该企业领用低值易耗品一批，用于生产A产品，价值20000元，账务处理为：

生产成本——A产品 

20000

　　3月12日，企业报废一批周转材料，该批周转材料的残料价值为2000元，账务处理为：

2000

生产成本 

　　（3）采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料”科目（在用），贷记“周转材料”科目（在库）；

摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目（摊销）。

　　周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目（摊销）；

同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目；

并转销全部已提摊销额，借记“周转材料”科目（摊销），贷记“周转材料”科目（在用）。

　　（4）其他摊销方法包括五五摊销法和分次摊销法：

　　①五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。

即低值易耗品分两次各按50%进行摊销。

五五摊销法通常既适用于价值较低，使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的物品。

　　②分次摊销法是指根据低值易耗品可供使用的估计次数，将其价值按比例地分次摊计入有关成本费用的一种方法。

某期摊销额可用下列公式计算：

　　某期应摊销额=低值易耗品账面价值÷

预计使用次数×

该期实际使用次数

　　「例」某企业采用五五摊销法进行低值易耗品的核算。

2007年4月6日，企业领用低值易耗品一批，分配到管理部门使用，价值60000元，做会计分录为：

周转材料——在用 

60000

周转材料——在库 

管理费用 

周转材料——摊销 

　　2007年8月3日，该批周转材料报废，收到残料价值500元，做会计分录为：

500

　　结转周转材料摊销额：

　　「例