中级会计实务章节练习 第08章 资产减值.docx
《中级会计实务章节练习 第08章 资产减值.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务章节练习 第08章 资产减值.docx（13页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
中级会计实务章节练习第08章资产减值
第八章 资产减值
一、单项选择题
1.下列资产发生的减值，不适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则的是（ ）。
A.企业合并形成的长期股权投资
B.无形资产
C.应收账款
D.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
2.甲公司拥有一项使用寿命不确定的无形资产，2×17年年末该无形资产的账面余额为600万元，经减值测试表明该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为800万元，该无形资产之前没有计提过减值准备。
不考虑其他因素的影响，则下列说法中不正确的是（ ）。
A.使用寿命不确定的无形资产每年均需要进行减值测试
B.当公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中只要有一个高于账面价值，就不需要再计算另一项的金额
C.使用寿命不确定的无形资产与其他的资产一样，只有在出现减值迹象时，才需要进行减值测试
D.该使用寿命不确定的无形资产2×17年年末应计提的减值准备的金额为0
3.甲公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2×17年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：
该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为200万元；经营一般的可能性是50%，产生的现金流量是100万元，经营差的可能性是10%，产生的现金流量是80万元，则甲公司A设备2×17年预计的未来现金流量为（ ）万元。
A.200 B.100 C.80 D.138
4.2×12年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、200万元、300万元和300万元，2×17年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元。
2×12年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为1260万元。
已知部分时间价值系数如下：
项目
1年
2年
3年
4年
5年
5%的复利现值系数
0.9524
0.9070
0.8638
0.8227
0.7835
则该生产线的可收回金额为（ ）万元。
A.1400 B.1260 C.1191.23 D.1200
5.在计算资产的未来现金流量现值时，不需要考虑的因素是（ ）。
A.资产的预计未来现金流量
B.折现率
C.资产的账面原价
D.资产的使用寿命
6.某企业2×16年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。
2×17年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。
2×17年12月31日该设备账面价值为（ ）万元。
A.120 B.160 C.180 D.182
7.2×15年12月31日，A公司购入一项设备，作为固定资产核算，该设备的初始入账价值为160万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。
A公司采用年限平均法对该项设备计提折旧。
2×16年12月31日，经减值测试，该项设备的公允价值减去处置费用后的净额为70万元，预计未来现金流量现值为65万元。
假定该设备计提减值准备后原预计使用寿命、预计净残值均未发生变化。
则该设备2×17年应计提的折旧额是（ ）万元。
A.15 B.12 C.28 D.22
8.下列关于总部资产的说法中正确的是（ ）。
A.总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，其账面价值也难以完全归属于某一资产组
B.总部资产可以单独进行减值测试
C.总部资产就是总公司使用的办公楼、研发中心等资产
D.总部资产能够产生独立的现金流入
9.甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。
由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。
2×17年12月31日，公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。
假设总部资产的账面价值为150万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为10年。
减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为200万元、180万元和220万元。
则甲公司将总部资产分配到资产组A、B、C后账面价值分别为（ ）。
A.220万元、200万元、250万元
B.250万元、225万元、275万元
C.250万元、275万元、225万元
D.225万元、275万元、250万元
10.甲公司于2×15年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产，开具的增值税专用发票上列明的进项税额为960万元。
该固定资产预计使用年限为20年，预计净残值为0，按年限平均法计提折旧。
2×15年12月31日，该固定资产的可收回金额为5544万元，2×16年12月31日该固定资产的可收回金额为5475万元，假设该公司此前固定资产减值准备科目无余额。
则2×17年1月1日甲公司因该项资产影响固定资产减值准备账面余额的金额为（ ）万元。
A.0 B.231 C.219 D.156
二、多项选择题
1.下列关于资产减值损失的说法中,符合资产减值准则规定的有（ ）。
A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）
C.资产减值损失一经确认，在以后持有资产期间不得转回
D.确认的资产减值损失，在处置资产时应结转资产减值准备
2.下列关于估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的说法正确的有（ ）。
A.在资产销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计
B.对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定，该资产的市场价格通常应当按照资产的卖方出价确定
C.在销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，可以以其账面价值为基础进行估计
D.对于存在资产销售协议的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定
3.下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（ ）。
A.固定资产将被闲置
B.计划提前处置固定资产
C.有证据表明资产已经陈旧过时
D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响
4.确定资产可收回金额时，需要考虑的因素有（ ）。
A.资产的账面价值
B.资产的公允价值减去处置费用后的净额
C.资产的预计未来现金流量现值
D.资产的可变现净值
5.关于资产预计未来现金流量应当包括的内容有（ ）。
A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入
B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出
C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量
D.资产使用过程中发生与资产改良有关的预计现金流出
6.下列关于资产减值的说法中，正确的有（ ）。
A.当资产的账面价值低于其可收回金额时，应当将该差额确认为资产减值损失
B.当资产的账面价值高于其可收回金额时，应当将该差额确认为资产减值损失
C.计提资产减值准备时，借方应记入“资产减值损失”科目（金融资产除外）
D.资产减值损失确认后，应当在该资产的剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值
7.乙公司经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。
因此，确认了一项金额为500万元的预计负债，并计入矿山成本。
考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。
2×17年12月31日，该资产组的账面价值为1000万元（未将恢复山体原貌的预计负债从账面价值中扣除）。
乙公司如果在2×17年12月31日对外出售矿山（资产组），买方愿意出价420万元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为20万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为400万元。
乙公司估计矿山的未来现金流量现值为800万元，不包括弃置费用现值。
不考虑其他因素，则乙公司的下列处理中正确的有（ ）。
A.乙公司矿山扣除预计负债后的账面价值为500万元
B.乙公司矿山扣除弃置费用现值后未来现金流量的现值为300万元
C.乙公司矿山的可收回金额为300万元
D.乙公司矿山应计提的减值准备的金额为200万元
8.对某一资产组确认减值损失的金额需要考虑的因素有（ ）。
A.抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值
B.根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊
C.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的公允价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值
D.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值
9.下列属于总部资产显著特征的有（ ）。
A.总部资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
B.总部资产的账面价值难以完全归属于某一资产组
C.总部资产可以产生独立的现金流量
D.总部资产通常可以单独进行减值测试
10.下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（ ）。
A.资产组是企业可以认定的最小资产组合
B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式
C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入
三、判断题
1.企业的固定资产在符合条件的情况下，可以转回计提的固定资产减值准备。
固定资产减值准备转回的条件是以前减记固定资产价值的影响因素已经消失。
（ ）
2.对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，应当在其出现减值迹象时，进行减值测试。
（ ）
3.资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。
（ ）
4.在预计未来现金流量时，应该考虑将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
（ ）
5.在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
（ ）
6.在预计外币未来现金流量现值时，应当以该资产产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量现值。
（ ）
7.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，必须两项全部超过资产的账面价值才表明资产没有发生减值。
（ ）
8.资产组是指企业可以认定的资产组合，其产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润。
（ ）
9.资产组的认定不需要考虑企业管理层对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
（ ）
10.总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。
（ ）
四、计算分析题
1.甲公司生产的B产品的主要销售市场在美国，因此与B产品有关的资产产生的预计未来现金流量以美元为基础计算。
2×17年12月31日甲公司对主要生产B产品的C设备进行减值测试。
C设备系甲公司2×14年12月30日购入，该设备的原价为20000万元人民币，预计使用年限为10年，预计净残值为500万元人民币，采用年限平均法计提折旧。
2×17年12月31日，该设备的公允价值减去处置费用后的净额为10000万元人民币。
C设备预计给企业带来的未来现金流量受宏观经济形式的影响较大，甲公司预计C设备产生的现金流量如下表所示（假定使用寿命结束时处置C设备产生的净现金流量为0，有关的现金流量均发生在年末）：
单位：
万美元
年份
业务好（30%的可能性）
业务一般（50%的可能性）
业务差（20%的可能性）
第1年
350
300
240
第2年
300
240
150
第3年
320
220
150
第4年
300
220
120
第5年
310
200
120
已知甲公司的投资者要求的人民币的必要报酬率为8%，美元适用的折现率为10%，相关复利现值系数如下：
期数
第1期
第2期
第3期
第4期
第5期
8%
0.9259
0.8573
0.7938
0.735
0.6806
10%
0.9091
0.8264
0.7513
0.683
0.6209
2×17年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。
甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：
第1年年末为1美元=6.80元人民币，
第2年年末为1美元=6.75元人民币，
第3年年末为1美元=6.70元人民币，
第4年年末为1美元=6.65元人民币，
第5年年末为1美元=6.60元人民币。
要求：
（1）采用期望现金流量法计算出未来现金流量，并计算出未来现金流量的现值；
（2）计算该项固定资产的可收回金额；
（3）计算出该项固定资产的减值金额，并编制相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
2.2×17年12月31日，英明公司对下列资产进行减值测试，有关资料如下：
（1）对购入A机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。
该机器原值为8000万元，累计折旧5000万元。
该机器公允价值总额为2000万元，直接归属于该机器的处置费用为100万元，预计尚可使用年限为5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：
600万元、540万元、480万元和370万元，第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。
A机器设备应计提减值=（8000-5000）-（2000-100）=1100（万元）。
会计分录为：
借：
资产减值损失 1100
贷：
固定资产减值准备 1100
（2）一项专利技术B的账面成本190万元，已累计计提摊销100万元，已计提减值准备金额为0，该专利技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。
经公司分析，认定该专利技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元的剩余价值。
专利技术B由于已经被其他新的技术所代替，所以应该全额计提减值准备，即应计提减值=190-100=90（万元）。
会计分录为：
借：
资产减值损失 90
贷：
无形资产减值准备 90
（3）对某项管理用大型设备C进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2740万元。
该设备系2×13年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。
2×16年12月31日，英明公司对该设备计提减值准备360万元（之前未对该设备计提过减值）。
计提减值准备后，设备的预计使用年限、折旧方法、和预计净残值均不改变。
2×16年12月31日C设备账面价值=4900-（4900-100）/8×3-360=2740（万元），2×17年12月31日C设备账面价值=2740-（2740-100）/5=2212（万元）。
要求：
逐项判断英明公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由并给出正确的会计处理。
（答案中单位金额用万元表示）
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】应收账款的减值适用于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
2.
【答案】C
【解析】使用寿命不确定的无形资产，无论是否发生减值迹象，每一会计期末都需要进行减值测试，选项C不正确。
3.
【答案】D
【解析】甲公司A设备2×17年预计的未来现金流量=200×40%+100×50%+80×10%=138（万元）。
4.
【答案】D
【解析】该生产线未来现金流量现值=200×0.9524+200×0.9070+300×0.8638+300×0.8227+400×0.7835=1191.23（万元），而公允价值减去处置费用后的净额为1200万元；所以，该生产线可收回金额为1200万元。
5.
【答案】C
【解析】预计资产未来现金流量现值时，需要综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率三个因素。
6.
【答案】A
【解析】该设备2×17年计提的折旧=（200-20）/10=18（万元）；2×17年12月31日，该设备计提减值前的账面价值=200-18=182（万元），大于可收回金额120万元，应计提减值，因此，2×17年12月31日该设备账面价值为120万元。
7.
【答案】A
【解析】该固定资产2×16年12月31日可收回金额为70万元，计提减值准备前的账面价值=160-（160-10）/5=130（万元），该项固定资产发生减值，减值后的账面价值为70万元，2×17年应计提的折旧额=（70-10）/4=15（万元）。
8.
【答案】A
【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，其账面价值也难以完全归属于某一资产组，选项A正确，选项C和D不正确；总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行，选项B不正确。
9.
【答案】B
【解析】总部资产应分配给A资产组的账面价值=150×200/（200+180+220）=50（万元）；总部资产应分配给B资产组的账面价值=150×180/（200+180+220）=45（万元）；总部资产应分配给C资产组的账面价值=150×220/（200+180+220）=55（万元）。
分配后A资产组账面价值=200+50=250（万元），B资产组的账面价值=180+45=225（万元），C资产组的账面价值=220+55=275（万元）。
10.
【答案】B
【解析】2×15年每月应计提折旧额=6000/240=25（万元），2×15年应计提折旧额=25×9=225（万元），该固定资产2×15年年末账面净值=6000-225=5775（万元），高于可收回金额5544万元，应提减值准备=5775-5544=231（万元）；2×16年每月应计提折旧额=5544/（20×12-9）=24（万元），2×16年应提折旧=24×12=288（万元），2×16年末该固定资产账面价值=5544-288=5256（万元），低于可收回金额5475万元，不需计提减值准备，也不能将以前计提的减值准备转回，则2×17年1月1日固定资产减值准备账面余额的金额为231万元。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
2.
【答案】AD
【解析】选项B，对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价值减去处置费用后的金额确定，该资产的市场价格通常应当按照资产的买方出价确定。
选项C，在资产销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的净额为基础进行估计。
3.
【答案】ABCD
4.
【答案】BC
【解析】可收回金额是资产预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额的较高者。
5.
【答案】ABC
【解析】在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
6.
【答案】BCD
【解析】当资产的账面价值高于其可收回金额时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
7.
【答案】AB
【解析】乙公司矿山扣除预计负债后的账面价值=1000-500=500（万元），选项A正确；扣除弃置费用现值后未来现金流量的现值=800-500=300（万元），选项B正确；矿山的公允价值减去处置费用后的净额为400万元，未来现金流量现值为300万元，因此可收回金额为400万元，选项C不正确；矿山应计提的减值准备的金额=500-400=100（万元），选项D不正确。
8.
【答案】AD
【解析】资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。
9.
【答案】AB
【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，其账面价值也难以完全归属于某一资产组。
10.
【答案】ABCD
【解析】资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，选项A正确；资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，选项B和C正确；资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入，选项D正确。
三、判断题
1.
【答案】×
【解析】固定资产减值准备，一经计提，在以后持有期间不得转回。
2.
【答案】×
【解析】对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，至少应当于每年年末进行减值测试。
3.
【答案】×
【解析】资产可收回金额，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
4.
【答案】×
【解析】在预计未来现金流量时，应该以资产的当前状况为基础，不应当考虑将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
5.
【答案】√
6.
【答案】√
7.
【答案】×
【解析】资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。
8.
【答案】×
【解析】资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
9.
【答案】×
【解析】资产组的认定应当考虑企业管理层对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
10.
【答案】√
四、计算分析题
1.
【答案】
（1）
①计算期望现金流量：
第1年的现金流量=350×30%+300×50%+240×20%=303（万美元）
第2年的现金流量=300×30%+240×50%+150×20%=240（万美元）
第3年的现金流量=320×30%+220×50%+150×20%=236（万美元）
第4年的现金流量=300×30%+220×50%+120×20%=224（万美元）
第5年的现金流量=310×30%+200×50%+120×20%=217（万美元）
②
未来现金流量现值（美元）
=303×0.9091+240×0.8264+236×0.7513+224×0.683+217×0.6209=938.83（万美元）
未来现金流量现值（人民币）=9
升级会员 