增值税差额计税项目.docx

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增值税差额计税项目

增值税差额计税项目

纳税人发生以下应税行为可以选择差额计税：

〔一〕金融商品转让

1、差额征税规定

金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

2、差额征税计算

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。

假设相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

3、发票及对下游影响〔以一般纳税人为例，小规模略〕

金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

对下游来讲，不存在抵扣问题。

〔二〕经纪代理服务

１、差额征税规定

经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

２、实务中的两种情况

如果经纪代理业务中代收的政府性基金或者行政事业性收费，政府相关职能部门直接开具行政事业性收费专用票据给客户，经纪代理公司无需确认收入，无需自行就代收部分开具发票，只需要将政府票据转交即可。

如果政府将票据开给经纪代理公司，代理公司必须确认全部收入，同时享受差额征税政策。

３、发票及对下游影响〔以一般纳税人为例，小规模略〕

经纪代理公司开票方法有三种〔以一般纳税人为例，小规模略〕：

〔１〕可直接全额开具普通发票，享受差额征税，下游不能抵扣进项；

〔２〕自己收入部分开具增值税专用发票，代收费用部分开具增值税普通发票，享受差额征税，下游只能就专用发票部分抵扣进项；

〔３〕放弃享受差额征税政策，就全部收入开具增值税专用发票，下游可以全部抵扣进项。

〔三〕融资租赁和融资性售后回租业务

１、融资租赁和融资性售后回租差额征税规定

〔1〕融资租赁

经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息〔包括外汇借款和人民币借款利息〕、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

〔2〕融资性售后回租

经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用〔不含本金〕，扣除对外支付的借款利息〔包括外汇借款和人民币借款利息〕、发行债券利息后的余额作为销售额。

２、发票及对下游影响〔以一般纳税人为例，小规模略〕

融资租赁企业应在正常开票系统中向下游企业开具全额增值税专用发票，下游企业如果是一般纳税人，可以抵扣全部进项，包括本金和利息，尤其是利息进项在这里可以抵扣，因为融资租赁业务不属于提供贷款服务。

这一点完全不同于

企业从银行和金融机构取得的利息，进项不得扣除。

融资性售后回租业务也是在正常开票系统中向下游企业开具全额增值税发票，但需要注意的是，融资性售后回租业务属于贷款服务范畴，不得向下游开具增值税专用发票。

〔四〕航空运输企业

１、差额征税规定

航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

这两种费用均属于代收性质，因此不包含在销售额内部。

不应该作为收入处理。

２、开票及对下游影响〔以一般纳税人为例，小规模略〕

航空运输企业对外开票收入不包含上述机场建设费和代收客票价款，如果提供货运服务，应开具增值税专用发票或普通发票；如果提供旅客运输服务，只能开具增值税普通发票，因为此类服务下游不能抵扣进项。

〔五〕客运场站服务

１、差额征税规定

试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

客运场站服务属于物流辅助服务，税率6％，而交通运输服务税率11%，客运服务运费进项不能抵扣，因此允许作为差额扣除。

2、开票及对下游影响〔以一般纳税人为例，小规模略〕

由于旅客运输服务下游不能够抵扣进项，因此可全额开具增值税普通发票即可。

需要注意，小规模企业提供客运场站服务不涉及差额征税。

〔六〕旅游服务

1、差额征税规定

试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

2、发票及对下游影响〔以一般纳税人为例，小规模略〕

〔1〕自己收入部分开具增值税专用发票，代收费用部分开具增值税普通发票，享受差额征税，下游只能就专用发票部分抵扣进项；

〔2〕放弃享受差额征税政策，就全部收入开具增值税专用发票，下游可以全部抵扣进项。

〔七〕建筑服务简易计税方法

1、差额征税规定

试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

这里包括两种情况：

一种是一般纳税人老项目选择简易计税，还有一种是小规模纳税人按照简易计税。

均可以实现差额征税。

这里的差额征税实际上也是营业税关于建筑业总分包差额征税的政策延续。

2、发票及对下游影响〔以一般纳税人为例，小规模略〕

〔1〕一般纳税人可全额开具3%增值税普通发票或专用发票，下游取得专用发票可抵扣进项。

〔2〕小规模纳税人可全额到税务机关代开3%增值税专用发票，或者全额自开增值税普通发票。

〔八〕房地产企业销售商品房选择一般计税方法

1、差额政策

房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目〔选择简易计税方法的房地产老项目除外〕，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

关于土地价款扣除，不仅仅包括出让金，拆迁补偿款也可作为土地价款扣除。

2、发票及对下游影响〔以一般纳税人为例，小规模略〕

房地产企业一般纳税人可以全额自开11%增值税专用发票或者普通发票，下游取得专用发票正常抵扣进项。

〔九〕劳务派遣服务〔安保服务〕

劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将职工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

1、差额政策规定

一般纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣职工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

小规模纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣职工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣职工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

安保服务比照劳务派遣服务政策执行。

2、发票开具与下游影响〔以一般纳税人为例，小规模略〕

〔１〕选择简易征收，可直接全额开具5%普通发票；享受差额征税，下游不能抵扣进项；

〔２〕选择简易征收，自己收入部分开具5%增值税专用发票；从销售额扣除部分开具5%增值税普通发票，享受差额征税，下游只能就专用发票部分抵扣进项；

〔３〕放弃享受差额征税政策，就全部收入开具6%增值税专用发票，下游可以全部抵扣进项。

〔十〕人力资源外包服务

1、差额征税规定

纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位职工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

2、发票开具与下游影响〔以一般纳税人为例，小规模略〕

〔１〕可直接全额开具普通发票，享受差额征税；下游不能抵扣进项；

〔２〕自己收入部分开具增值税专用发票，从销售额扣除部分开具增值税普通发票，享受差额征税；下游只能就专用发票部分抵扣进项；

〔３〕放弃享受差额征税政策，就全部收入开具增值税专用发票；下游可以全部抵扣进项。

（十一）转让营改增前取得的土地使用权

1、差额征税政策

纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

2、发票开具与下游影响〔以一般纳税人为例，小规模略〕

企业可以按照5%全额开具增值税专用发票或增值税普通发票，如果是专用发票，下游企业可以抵扣进项。

（十二）按照简易计税方法转让二手房

1、差额征税政策

〔1〕一般纳税人转让其2016年4月30日前取得〔不含自建〕的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

〔2〕小规模纳税人转让其取得〔不含自建〕的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

2、发票开具与下游影响〔以一般纳税人为例，小规模略〕

〔1〕一般纳税人可全额自开增值税专用发票或普通发票，如下游取得增值税专用发票可以抵扣进项。

〔2〕小规模纳税人可全额自开增值税普通发票，或到二手房所在地地税机关代开增值税专用发票。

（十三）物业公司水费收取

1、差额征税政策

提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的按实际使用数量计价的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

2、发票开具与下游影响〔以一般纳税人为例，小规模略〕

〔1〕一般纳税人可开具3%全额增值税专用发票或普通发票，下游取得专票抵扣进项。

〔2〕小规模纳税人可自行开具3%普票，或代开3%增值税专用发票。

简易征收

二十五、营改增试点一般纳税人发生以下应税行为可以选择适用简易计税方法计税:

〔一〕征收率为3%，计税依据为全部销售额：

1.公共交通运输服务，动漫企业服务及在境内转让动漫版权，电影放映服务、

仓储服务，装卸搬运服务，收派服务，文化体育服务；

2.营改増试点之日前取得〔或尚未执行完毕〕的有形动产租赁服务；

3.教育辅助服务，非学历教育服务；

4.收取试点前开工的高速公路的车辆通行费；

5.非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务以及销售技术、著作权等无形资产，技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务；

6.清包工、甲供工程、老项目的建筑服务。

〔二〕征收率为5%，计税依据为全部销售额：

1.收取试点前开工的一级公路、—级公路、桥、闸的通行费；

年4月30日前签订的不动产融资租赁合同；

年4月30日之前租入的不动产对外转租的，出租2016年4月30日前取得的不动产，销售2016年4月30日前自建的不动产；

4.房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目，房地产开发企业出租自行开发的房地产老项目；

〔三〕征收率为3%，计税依据为扣除后的销售额：

提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额。

〔四〕征收率为5%，计税依据为扣除后的销售额：

1.选择差额纳税的劳务派遣，选择差额纳税的安全保护服务，人力资源外包服务〔注：

上述服务向用工单位收取用于支付给职工工资、福利金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票〕；

2.销售2016年4月30日前取得〔非自建〕的不动产，转让2016年4月30日前取得的土地使用权，2016年4月30前取得的不动产提供的融资租赁服务；

〔五〕营改增纳税人销售自己使用过、在营改增之前购入的固定资产，适用简易方法依照3%征收率减按2%征收增值税政策，不能开具增值税专用发票，可以放弃减税，按照简易方法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。