会计基础班.docx
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会计基础班
会计基础知识
第一部分会计总论
一、会计的概念及特征
（一）会计的定义
会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
（二）会计的基本特征
基本特征
注意内容
1.会计以货币作为主要计量单位
会计核算从数量上反映单位的经济活动状况，以货币计量为主，以实物计量和劳动计量为辅。
2.会计拥有一系列专门方法
会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。
会计核算方法是会计的基本方法，是对单位的交易或事项进行连续、系统、全面地核算所运用的专门方法，包括设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表七种。
3.会计具有核算和监督的基本职能
会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。
4.会计的本质就是管理活动
会计工作往往在单位内部管理的整个系统中进行，每一个管理环节都离不开管理人员的参与。
二、会计对象
会计的对象是指会计所核算和监督的内容。
凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。
【相关链接】会计对象三个层次之间的关系可用图表示：
三、会计基本假设（重点）
基本假设
注意关键点
会计主体
（1）法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体（注重判断题的考核）
（2）属于会计主体的有：
个人独资企业、合伙企业、企业集团、子公司、生产部分、销售部分等
（3）属于法律制度的有：
有限责任公司和股份有限公司
（4）会计主体这一会计基本假设，对会计确认、计量和报告范围从空间上作了有效界定
持续经营
（1）持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险。
企业一旦进入清算，就应当改按清算会计处理。
（2）持续经营确定了会计核算的时间范围
会计分期
（1）会计分期为会计核算确定了时间范围
（2）我国会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止（注意单选题的考核）
（3）会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等（注意多选题的考核）
货币计量
（1）会计采用货币作为计量单位，便于在量上进行汇总、比较，能够全面地反映会计主体的生产经营和业务收支等情况，实现会计的目的
（2）在货币计量假设下，单位的会计核算应以人民币作为记账本位币
（3）业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映
（4）在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币
四、会计基础（重点）
会计确认、计量和报告的基础，简称会计基础，是企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确认损益的标准。
【相关链接】会计基础的确认和计量是针对的利润表中收入和费用的确认和计量。
会计基础
核算原则
（一）
权责发生制
（1）凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
（2）权责发生制要求，我国企业会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
（二）
收付实现制
（1）在这种会计基础下，凡在本期实际收到现金（包括银行存款）的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现金（包括银行存款）付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理。
（2）我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。
【相关举例1】权责发生制下：
例如，A公司2010年4月销售给B公司一批商品，合同价38000元，成本25000元，商品已经发出。
根据合同规定，B公司应于2010年8月付款。
B公司信用良好，财务状况稳定。
根据权责发生制要求，此项销售业务，A公司确认收入的时间是2010年4月，而不是2010年8月。
又如，C公司2010年9月以银行存款8800元支付某项租入设备9月份和10月份两个月的租金。
根据权责发生制要求，此项业务，C公司应在2010年9月份和10月份分别确认费用4400元，而不应在9月份一次确认费用8800元。
【相关举例2】收付实现制下：
对于上例，A公司2010年4月销售商品，2010年8月才能收到货款，
按照收付实现制的要求，A公司应8月份收到现金时才能确认收入。
对于C公司，按照收付实现制的要求，9月所付8800元应全部作为9月份的费用。
第二部分会计要素与会计科目
一、会计要素的定义
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动所作的第二层次划分。
会计要素是构成会计报表的基本组件，同时也是设置账户的依据。
根据我国《企业会计准则—基本准则》规定，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。
其中，资产、负债和所有者权益反映企业在一定日期的财务状况（关键点），是对企业资金运动的静态反映，属于静态要素，是资产负债表的构成要素；收入、费用和利润反映企业在一定时期内的经营成果（关键点），是对企业资金运动的动态反映，属于动态要素，是利润表的构成要素。
资产负债表
编制单位：
甲企业 2010年12月31日 单位：
元
项目
期末余额
项目
期末余额
资产
负债和所有者权益
流动资产：
流动负债：
货币资金
67000
短期借款
10000
应收票据
60000
应付账款
150000
应收账款
125000
预收款项
60000
预付款项
50000
应付职工薪酬
-4000
存货
215000
应交税费
11000
流动资产合计
517000
一年内到期的非流动负债
30000
固定资产
500000
流动负债合计
257000
无形资产
150000
长期借款
50000
负债合计
307000
在建工程
40000
所有者权益：
非流动资产合计
690000
实收资本
500000
盈余公积
200000
未分配利润
200000
所有者权益合计
900000
资产总计
1207000
负债及所有者权益总计
1207000
二、资产负债表要素（重点）
（一）资产
资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
【特征1】资产一定是过去的交易或事项形成的，未来计划购买或生产的资产不属于企业的资产。
【特征2】资产必须是企业拥有或控制的资源；其中控制的资产是指的企业融资租赁形成的资产，融资租赁形成的资产作为企业自有固定资产进行处理。
【特征3】资产必须能够为企业带来经济利益，不能为企业带来经济利益的资源不能确认为企业的资产，比如待处理财产损失
企业的资产按其流动性（关键点）可分为流动资产和非流动资产两大类（注重判断题的考核）。
按照流动性的分类
包括的内容
1.流动资产
库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货（注重多选题的考核）
【提示】存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，包括原材料、周转材料、在产品、半产品、产成品、商品以及委托加工物资等。
2.非流动资产
长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等（注重多选题的考核）
【提示1】固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
【提示2】无形资产，是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
必须清楚资产分为流动资产和非流动资产的标准是根据资产的流动性；同时要清楚哪些资产属于流动资产哪些资产属于非流动资产。
（注重判断题和多选题的考核）
（二）负债
负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
【相关链接】负债一定是企业形成的现时义务而非潜在的义务。
企业的负债按其流动性（关键点）可分为流动负债和非流动负债两大类（注重判断题的考核）。
按照流动性的分类
包括的内容
1.流动负债
包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。
【提示】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工住房公积金、为职工无偿提供的医疗保健服务等。
2.非流动负债
主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
【提示】必须清楚资产分为流动负债和非流动负债的标准是根据资产的流动性；同时要清楚哪些资产属于流动负债哪些资产属于非流动负债，还必须清楚应付职工薪酬包括的内容。
（三）所有者权益（重点）
所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
所有者权益的构成
内容
实收资本
是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金，也就是企业收到的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的出资
资本公积
（1）是指企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分，也就是“资本（股本）溢价”部分，
（2）还包括直接计入所有者权益的利得和损失；（增加或减少资本公积）
盈余公积
是指企业按照国家有关规定从税后利润（净利润）中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积等
未分配利润
是指企业待分配或留待以后年度分配的利润
三、利润表要素（重点）
（一）收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
分类
内容
主营业务收入
销售商品、提供劳务；
其他业务收入
（重点）
工业企业出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。
（注重多选题的考核）
【提示】必须清楚哪些属于其他业务收入.（注重多选题的考核）
（二）费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大部分。
分类
内容
生成成本
制造费用和生产成本
期间费用
（重点）
（1）管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应当由企业统一负担的公司经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用等；
（2）财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益和相关的手续费等；
（3）销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、商品维修费、展览费和广告费以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
【提示1】利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益（利润表中的营业外收入或营业外支出），最终影响所有者权益（因为利润表最终会影响到未分配利润）。
直接计入当期利润的利得和损失，要结转到本年利润，然后到利润分配-未分配利润，未分配利润是所有者权益的一部分，从而导致所有者权益发生了变化。
利得和损失的会计处理如下：
【相关链接】收入和利得最终都会增加所有者权益，费用和损失最终都会减少所有者权益。
1.直接计入当期损益的利得——营业外收入（熟记）（注重多选题的考核）
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。
其中，非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。
盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。
捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。
【相关链接】企业取得按照权益法核算的某项长期股权投资，初始投资成本小于投资时应享有的被投资方所有者权益公允价值的份额的差额计入营业外收入。
非货币性资产交换利得、债务重组利得。
2.直接计入当期损益的损失——营业外支出（熟记）（注重多选题的考核）
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失等。
其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。
盘亏损失计入营业外支出通常是针对固定资产的盘亏损失，流动资产（存货）的盘亏损失通常不计入营业外支出。
公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
企业支付的税款滞纳金或罚款支出计入营业外支出。
非货币性资产交换损失、债务重组损失。
【提示2】实收资本和资本公积属于所有者直接投入形成的，盈余公积和未分配利润属于企业经营过程中形成的。
【提示3】必须清楚盈余公积和未分配利润属于留存收益；留存收益包括盈余公积和未分配利润。
（三）利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润表（简表）
编制单位：
甲公司2010年12月单位：
元
项目
本期金额
一、营业收入
830000
减：
营业成本
495000
营业税金及附加
15000
销售费用
10000
管理费用
60000
财务费用
22000
资产减值损失
加：
公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
其中：
对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润亏损以“-”号填列）
228000
加：
营业外收入
70000
减：
营业外支出
18000
其中：
非流动资产处置损失
三、利润总额亏损总额以“-”号填列）
280000
减：
所得税费用
92400
四、净利润（亏损以“-”号填列）
187600
五、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
六、综合收益
（一）其他综合收益
（二）综合收益总额
按构成内容的不同，利润可分为营业利润、利润总额和净利润。
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+加上公允价值变动收益（-损失）+投资收益（-损失）
其中：
营业收入是企业主营业务和其他业务所确认的收入总额；
营业成本是企业主营业务和其他业务所发生的与收入直接配比的成本总额；
营业税金及附加是企业经营活动发生的应由营业收入负担的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费；
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出后
其中：
营业外收入是企业发生的应直接计入当期利润的利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等；
营业外支出是企业发生的应直接计入当期利润的损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等。
净利润=利润总额—所得税费用
【提示】必须会计算营业利润、利润总额和净利润；同时注意营业税金及附加包括的内容和营业外收入和营业外支出包括的内容。
【当期损益的概念】只要是影响到利润表的均属于当期损益。
将对外捐赠的资产计入当期损益（营业外收入）。
四、会计要素的计量
计量属性
核算内容
历史成本
历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。
重置成本
重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，以投入到某项资产上的价值作为重置成本。
在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量。
可变现净值（重点）
可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
公允价值
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
核算的资产有交易性金融资产和可供出售金融资产。
五、会计科目的定义和分类
（一）会计科目的定义
会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
【相关链接】会计对象三个层次之间的关系可用图表示：
（二）会计科目的分类（重点）
1.按其所属会计要素的不同分类
会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。
分类
具体科目
资产类
“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应收账款”、“库存商品”等；反映非流动资产的科目有“长期股权投资”、“长期应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等。
资产类会计科目中，有一些是用来反映资产价值损耗或损失的科目，如“累计折旧”、“累计摊销”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等。
【提示】原材料、在途物资用于实际成本法下；原材料、材料采购用于计划成本法下。
负债类
“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等；反映长期负债的科目有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。
共同类
所有者权益
“实收资本”（或“股本”）、“资本公积“等；“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”、库存股、专项储备
成本类
“生产成本”、“制造费用”；“劳务成本”等
损益类
（重点）
“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等
“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“所得税费用”、“营业外支出”等。
1.按照详细程度及其统驭关系的分类
分类标准
详细程度及其统驭关系
总分类科目：
也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。
如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等科目
明细分类科目，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目。
“原材料”科目可按原材料的品种、规格（关键点）等设置明细科目，分别反映各品种、规格的原材料；
“应收账款”科目可按债务人（关键点）设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况；
“应付账款”科目可按债权人（关键点）设置明细科目，分别反映应付账款的具体对象及其分布情况；
“实收资本”科目可按投资者（关键点）设置明细科目，以分别反映各投资者投入的资本金；等等。
【提示】企业应根据国家统一会计制度的规定和单位交易或事项的具体内容设置明细账户。
【相关链接】总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，明细分类科目是对其总分类科目的详细和具体说明。
总分类科目与所属明细分类科目之间的关系
总分类科目（一级科目）
明细分类科目
二级明细科目
三级明细科目
应收账款
北京
甲公司
乙公司
上海
A公司
B公司
【提示】必须清楚总分类科目与明细科目的分类依据；必须清楚总分类科目与明细分类科目之间的关系；二级科目是介于总分类科目与三级明细科目之间的科目。
六、会计科目的设置（注会教材表1-2）主要会计科目表（一级科目）
第三部分会计等式与复式记账
一、资产=负债+所有者权益
资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益
上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”，它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间的基本数量关系。
资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。
【提示】企业交易或事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。
但不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。
因此，会计基本等式也称为会计恒等式。
【例题】
【业务l】2月4日，甲企业接受所有者投资500000元，款项已经存入银行。
这项经济业务使甲企业的银行存款增加了500000元，即等式左边的资产增加了500000元，同时等式右边的所有者权益也增加了500000元，因此，并没有改变等式的平衡关系。
【业务2】2月12日，甲企业用银行存款归还了乙企业的货款40000元。
这项经济业务使甲企业的银行存款即资产减少了40000元，同时应付账款即负债也减少了40000元，也就是说等式两边同时减少了40000元，等式依然成立。
【业务3】2月l5日，甲企业用银行存款80000元购买了一批原材料。
原材料已经验收人库。
这项经济业务使甲企业的原材料增加了80000元，但同时银行存款减少了80000元。
也就是说企业的一项资产增加。
一项资产减少，增减金额相等，因此资产总额不变，会计等式依然保持平衡。
【业务4】2月15日，由于甲企业资金周转困难，甲企业向银行借入200000元的短期借款用于归还拖欠外单位的货款。
这项经济业务使企业的应付账款减少了200000元，同时短期借款增加了200000元，即企业的一项负债减少，一项负债增加，增减金额相等，因此负债总额不变，会计等式依然成立。
二、收入-费用=利润
【提示】收入、费用和利润是构成利润表的三个基本要素，收入、费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。
三、会计账户及其基本结构
（一）账户的含义
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
设置账户是会计核算的重要方法之一。
【提示】会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目或标志，它不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。
（二）账户的分类
分类依据
具体内容
提供指标的详细程度
1.总分类账户是根据总分类科目设置的、用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账，也称为一级账户。
根据总账账户所核算的经济内容不同，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。
2.明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。
【提示】分类账户提供会计要素具体内容的总括核算指标，一般只用货币计量；明细分类账户提供会计要素具体内容的详细核算指标，除用货币计量外，有的还要用实物量度（件、千克、立方米等）进行辅助计量。
（三）账户的基本结构
账户的基本结构具体包括账户名称（会
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