中级会计实务讲义第十二章或有事项Word文档格式.docx

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2019年教材主要变化

未发生实质性变化。

敏感词汇

敏感词：

【补偿】。

补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，不能冲减预计负债的账面价值。

主要内容

第一节或有事项概述

第二节　或有事项的确认和计量

第三节　或有事项会计处理原则的应用

第一节　或有事项概述

一、或有事项的概念及其特征

或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

或有事项具有以下特征：

⑴由过去的交易或事项形成

即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在；

⑵结果具有不确定性

即①或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者②或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性；

⑶由未来事项决定

即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

常见的或有事项包括：

不属于或有事项

⑴未决诉讼或未决仲裁；

[时间金额不确定]

未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项

⑵债务担保；

[对方还不还款不确定]

⑶产品质量保证（含产品安全保证）；

⑷亏损合同；

[待执行合同转为亏损合同]

固定资产计提折旧[不属于]

⑸重组义务；

[满足2个条件重组义务确定或有事项]

无形资产摊销[不属于]

⑹承诺；

计提存货跌价准备[不属于]

⑺环境污染整治等

【2017多选】下列各项中，属于或有事项的有（）。

A.为其他单位提供的债务担保

B.企业与管理人员签订利润分享计划

C.未决仲裁

D.产品质保期内的质量保证

【答案】ACD。

选项B，不属于或有事项，满足条件确认为应付职工薪酬。

二、或有负债和或有资产

或有负债和或有资产与或有事项密切相关

（一）或有负债

或有负债，是指⑴过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；

或⑵过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

[个人报表不能确认]

或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露有关信息。

（二）或有资产

或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

【提示】或有资产不符合资产确认条件，因而不能在财务报表中予以确认。

企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能为企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

（三）或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产

随着时间的推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原来不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致经济利益流出企业，并且现时义务的金额也能够可靠计量。

企业应当对或有负债相关义务进行评估，分析判断其是否符合预计负债确认条件，如符合预计负债确认条件，应将其确认为“负债”。

[未必是预计负债]类似地，企业应当对或有资产相关权利进行评估，分析判断其是否符合资产确认条件，如符合资产确认条件，应将其确认为资产。

【2017判断】对于很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

（）

【答案】√。

【2011判断】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。

一、或有事项的确认

或有事项的确认通常是指与或有事项有关义务的确认。

或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才能转变为真正的资产，从而应当予以确认。

与或有事项相关的义务在同时满足以下三个条件时，应当确认为预计负债：

①该义务是企业承担的“现时”义务

【提示】在判断现时义务时应考虑资产负债表日后事项的因素。

需记忆，客观题中陈述确认为预计负债的理由

②履行该义务“很可能”导致经济利益流出企业

可能性超过50%，即：

很可能、基本确定？

③该义务的金额能够可靠地计量

履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性，通常按照一定的概率区间加以判断。

结果的可能性

发生的概率区间[以下：

含]

基本确定

95%＜发生的可能性＜100%

很可能

50%＜发生的可能性≤95%

可能

5%＜发生的可能性≤50%

极小可能

0＜发生的可能性≤5%

【2010多选】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（）。

A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任

B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任

C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任

D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任

【答案】AB。

。

二、或有事项的计量

当与或有事项有关的义务符合负债的确认条件时应当将其确认为预计负债。

预计负债的计量主要涉及两方面：

一是最佳估计数的确定；

二是预期可获得补偿的处理。

（一）最佳估计数的确定

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的“最佳估计数”进行初始计量。

最佳估计数的确定应当分两种情况处理：

1、所需支出①存在一个连续范围，且②该范围内各种结果发生的可能性相同时，则最佳估计数应按此范围的'

上下限金额的平均数'

确认。

[（上限金额＋下限金额）/2]

借：

营业外支出——赔偿支出、罚息支出/销售费用——产品质量保证

　贷：

预计负债——未决诉讼/——产品质量保证

2、所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不同时，则最佳估计数按以下标准认定：

⑴如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定。

涉及单个项目，是指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项债务担保。

[概率高的所对应的金额，不可加权]

⑵如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。

涉及多个项目，是指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证。

在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务。

【教材例题12-4】丙公司是生产并销售A产品的企业，2×

17年度第一季度共销售A产品30000件，销售收入为180000000元。

根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。

根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；

如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。

根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；

15%可能发生较小质量问题；

5%可能发生较大质量问题。

【解析】根据上述资料，2×

17年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：

180000000×

（0×

80%＋1%×

15%＋2%×

5%）＝450000（元）

有关账务处理：

销售费用——产品质量保证——A产品　　　　450000

预计负债——产品质量保证——A产品　　　　450000

【2012单选】甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个金额发生的可能性大致相同。

甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（）万元。

A.20

B.30

C.35

D.50

【答案】C。

2011年12月31日因上述事项应确认预计负债的金额＝（20＋50）/2＝35（万元）。

（二）预期可获得补偿的处理

如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿的，则此补偿金额只有在“基本确定”能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额'

不能超过'

所确认预计负债的账面价值。

[资产和负债不能随意抵消的原则，单独确认为一项资产，不能作为预计负债金额的扣减]

⑴或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债；

[负债在先，而后才有可能确认资产]

⑵或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，不能冲减“预计负债”的账面价值。

其他应收款

营业外支出

【2018单选】2017年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017年年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%，甲公司胜诉，将获得40万元至60万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017年12月31日资产负债表资产的影响为（）万元。

A.40

B.0

C.50

D.60

【答案】B。

或有事项确认资产的前提条件是该事项已经确认负债，补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，此题不符合确认资产条件。

【2017多选】下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债

B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债

C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产

D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产

【答案】AB

【解析】选项C，因或有事项形成的潜在资产，不符合资产的确认条件，不应确认为一项资产；

选项D，因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额基本确定收到的，应单独确认为一项资产。

【2016单选】2015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉，甲公司若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。

2015年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（）万元。

A.240

B.250

C.300

D.310

【答案】D。

应确认预计负债的金额＝10＋300＝310（万元），基本确定可从保险公司获得的60万元补偿，应确认为一项资产，通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

【2013单选】2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；

基本确定可从第三方获得补偿款40万元。

甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（）万元。

A.460

B.660

C.700

D.860

甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债＝（500＋900）/2＝700（万元），基本确定收到的补偿应确认为其他应收款，不能冲减预计负债的确认金额。

（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素[初始计量考虑因素]

1、风险和不确定性

2、货币时间价值

货币时间价值影响重大的，应当通过对相关现金流出进行折现后确定最佳估计数。

3、未来事项

三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核[后续计量考虑因素]

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

[最佳估计数不一致，要调整]

企业对已经确认的预计负债在实际支出发生时，应当仅限于最初为之确定该预计负债的支出。

也就是说，只有与该预计负债有关的支出才能冲减预计负债，否则将会混淆不同预计负债确认事项的影响。

【2017判断】资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。

【2014判断】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

一、未决诉讼或未决仲裁

诉讼尚未裁决之前，对于被告来说，可能形成一项或有负债或者预计负债；

对于原告来说，则可能形成一项或有资产。

作为当事人一方，仲裁的结果在仲裁决定公布以前是不确定的，会构成一项潜在义务或现时义务，或者潜在资产。

基本账务处理：

管理费用（诉讼费）

　　营业外支出（预计赔偿支出）

预计负债[预计赔偿支出＋诉讼费]

〔2019删除：

二、债务担保

企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：

⑴企业已被判决败诉，且不再上诉，则应当按照人民法院判决的'

应承担的损失金额'

，确认为负债[“其他应付款”]，并计入当期营业外支出；

⑵已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果'

合理估计'

可能发生的损失金额，确认为“预计负债”，并计入当期营业外支出；

[一审未生效]

⑶人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。

如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。

预计负债〕

三、产品质量保证

1、相关支出符合确认条件的，应在收入实现时确认相关预计负债

销售费用

①预计负债——产品质量保证

2、发生产品质量保证费用（维修费）

②预计负债——产品质量保证

　贷：

银行存款/原材料

在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：

第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；

第二，如果企业针对'

特定批次'

产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用；

第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应产品的质量'

保证期满后'

，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销'

销售费用'

【教材例12-7】甲公司为机床生产和销售企业。

甲公司对购买其机床的消费者做出承诺：

机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，甲公司免费负责保修（含零部件更换）。

甲公司2×

17年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。

根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%—1.5%之间。

17年四个季度实际发生的维修费用分别为40000元、400000元、360000元和700000元（假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料）。

假定2×

16年12月31日，“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240000元。

【解析】甲公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出甲公司，且该义务的金额能够可靠计量。

甲公司应在每季度末确认一项预计负债。

⑴第1季度：

发生产品质量保证费用（维修费）

预计负债——产品质量保证　　　　　　　　　40000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

应确认的产品质量保证负债金额＝400×

50000×

（1%＋1.5%）÷

2＝250000（元）

销售费用——产品质量保证　　　　　　　　250000

预计负债——产品质量保证　　　　　　　　250000

第1季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝240000＋250000－40000＝450000（元）。

⑵第2季度：

预计负债——产品质量保证　　　　　　　　400000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

应确认的产品质量保证负债金额＝600×

2＝375000（元）

销售费用——产品质量保证　　　　　　　　375000

预计负债——产品质量保证　　　　　　　　375000

第2季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝450000＋375000－400000＝425000（元）。

⑶第3季度：

预计负债——产品质量保证　　　　　　　　360000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

应确认的产品质量保证负债金额＝800×

2＝500000（元）

销售费用——产品质量保证　　　　　　　　500000

预计负债——产品质量保证　　　　　　　　500000

第3季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝425000＋500000－360000＝565000（元）。

⑷第4季度：

发生产品质量保证费用（维修费）

预计负债——产品质量保证　　　　　　　　700000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　350000

　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　350000

应确认的产品质量保证负债金额＝700×

2＝437500（元）

销售费用——产品质量保证　　　　　　　　437500

预计负债——产品质量保证　　　　　　　　437500

第4季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝565000＋437500－700000＝302500（元）。

【2015单选】甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。

不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）万元。

A.15

B.25

D.40

当年计提预计负债＝1000×

（3%＋5%）/2＝40（万元），当年实际发生保修费冲减预计负债15万元，所以2014年年末资产负债表中预计负债的期末余额＝40－15＝25（万元）。

【2013多选】下列各项中，影响当期损益的有（）。

（改编）

A.无法支付的应付款项

B.因产品质量保证确认的预计负债

C.研发项目在研究阶段发生的支出

D.其他权益工具投资公允价值的增加

【答案】ABC。

无法支付的应付款项应计入营业外收入，选项A正确；

因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用，选项B正确；

研发项目在研究阶段的支出计入管理费用，选项C正确；

其他权益工具投资公允价值的增加计入其他综合收益，不影响损益，选项D错误。

四、亏损合同

1、待执行合同的概念

待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

2、亏损合同的概念

亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。

3、待执行合同形成的或有事项的确认原则

待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

预计负债的计量应当反映退出该合同的'

最低'

净成本，即履行该合同的成本与未履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

4、待执行合同形成的预计负债的计量

⑴如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；

如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认为预计负债。

[待执行合同变成亏损合同时]亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，|如果预计亏损超过该减值损失，应将“超过部分”确认为预计负债。

||合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当“全部”确认为预计负债。

情形

存在标的资产

不存在标的资产

会计分录

①先减值

资产减值损失

贷：

存货跌价准备

②预计亏损超过该减值损失部分：

[减值后还有亏损]

贷：

预计负债

履行合同

不履行合同

①预计损失金额

②生产出产品后：

库存商品

②支付违约金

银行存款

【教材例12-8】甲公司2×

16年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在2×

17年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。

签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。

不考虑相关税费。

【答案】先判断执不执行合同，执行合同损失与不执行合同损失孰低原则。

⑴若生产A产品的单位成本为210元

履行合同发生的损失＝1000×

（210－200）＝10000（元）

不履行合同支付的违约金＝1000×

200×

20%＝40000（元）

本例中，甲公司与丙公司签订了不可撤销合同，但是执行合同不可避免发生的费用超过了预期获得的经济利益，属于亏损合同。

由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债10000元。

营业外支出——亏损合同损失——A产品　　　10000

预计负债——亏损合同损失——A产品　　10000

待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。

预计负债——亏损合同损失——A产品　　　　10000

库存商品——A产品　　　　　　　　　　　　10000

⑵若生产A产品的单位成本为270元

（2