注会会计课后作业第7章.docx
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注会会计课后作业第7章
第七章投资性房地产
一、单项选择题
1.下列项目中，属于投资性房地产的是（C）。
A.房地产企业的自用厂房
B.房地产开发企业在正常经营活动中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地
C.已出租的土地使用权
D.出租给高级管理人员居住的公寓
2.下列项目中，不属于投资性房地产的是（C）。
A.已出租的建筑物
B.以融资租赁方式租入在转租的厂房
C.持有并准备增值后转让的土地使用权
D.已出租的土地使用权
3.长江公司是房地产开发企业，2010年1月将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日商品房的账面余额为2000万元，已计存货跌价准备200万元，该项商品房在转换日的公允价值为3000万元，则转换日记入“投资性房地产”科目的金额是（C）万元。
A.1800B.800C.3000D.1700
4.2010年1月1日华强公司用1212万元购买一项建筑物用于出租，采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为5年，预计净残值为12万元，采用年数总和法计提折旧，则2011年该项投资性房地产应计提折旧（A）万元。
（计算结果保留两位小数）
A.240B.192C.326.66D.320
5.关于投资性房地产后续支出的说法中，正确的是（D）。
A.投资性房地产的后续支出全部计入投资性房地产的成本
B.投资性房地产的后续支出全部计入管理费用
C.投资性房地产的后续支出全部计入其他业务成本
D.投资性房地产的后续支出符合资本化条件的，计入投资性房地产的成本
6.关于投资性房地产采用成本模式进行后续计量时，下列说法中错误的是（A）。
A.投资性房地产采用成本模式进行后续计量时，计提的折旧或摊销计入管理费用
B.投资性房地产采用成本模式进行后续计量时，按照固定资产或无形资产的有关规定计提折旧或进行摊销
C.投资性房地产存在减值迹象的，要对其进行减值测试，计提减值准备
D.投资性房地产计提的折旧或摊销，计入其他业务成本
7.关于投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量时，下列说法中正确的是（d）。
A.企业对投资性房地产要进行减值测试，计提减值准备
B.企业对投资性房地产计提折旧或摊销
C.投资性房地产公允价值上升时，计入资本公积
D.投资性房地产公允价值下降时，计入当期损益
8.关于投资性房地产的后续计量，下列说法错误的是（A）。
A.投资性房地产由公允价值模式转换为成本模式，属于会计政策变更
B.投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式，属于会计政策变更
C.同一企业只能采用以一种模式对所有投资性房地产进行后续计量
D.投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式时，公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益
9.长江公司2010年1月1日将一项土地使用权对外出租并采用公允价值模式计量，出租时，该项土地使用权的成本为2200万元，公允价值为2300万元，2010年年末该项土地使用权的公允价值为1800万元，假定不考虑相关的税费，则2010年长江公司的会计处理正确的是（A）。
A.确认公允价值变动损益-500
B.确认公允价值变动损益0
C.确认公允价值变动损益200
D.确认资本公积-200
10.恒通公司对其取得的投资性房地产采用成本模式计量，2010年12月1日该项投资性房地产（建筑物）取得时的成本为1200万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，净残值为0。
则2011年年末该项投资性房地产的账面价值为（B）万元。
A.400B.800C.240D.1200
11.2010年1月1日，甲公司决定将其外购的一项土地使用权对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。
该项土地使用权2008年1月1日取得时作为无形资产核算，成本为4000万元，预计使用年限为5年，无残值，采用直线法进行摊销；2010年1月1日的公允价值是4000万元，则转换日（B）万元。
A.确认资本公积800
B.确认资本公积1600
C.确认公允价值变动损益1600
D.确认留存收益1600
12.2011年1月1日，甲公司决定将其外购的一项土地使用权对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。
该项土地使用权取得时的成本为5000万元，预计使用年限为5年，无残值，采用直线法进行摊销；2011年12月31日的公允价值是4000万元，2012年12月31日公允价值为3800万元，则至2012年（A）万元。
A.累计的公允价值变动损失1200
B.累积的资本公积1200
C.累计的公允价值变动收益1200
D.累计的留存收益1200
13.恒通公司2009年1月1日外购一项土地使用权用于出租，成本3000万元，月租金为20万元，恒通公司采用公允价值模式对其进行后续计量。
2009年12月31日该项土地使用权的公允价值为2010万元，2010年12月31日该项土地使用权的公允价值为4000万元，2011年1月1日，恒通公司将其出售，售价为4500万元，不考虑相关税费，处置时影响损益的金额是（A）万元。
A.500B.900C.400D.300
14.恒通公司2010年1月1日外购一项土地使用权用于出租，成本2010万元，年租金为120万元，恒通公司采用公允价值模式对其进行后续计量。
2010年12月31日该项土地使用权的公允价值为2010万元，2011年12月31日该项土地使用权的公允价值为3000万元，2012年3月1日，恒通公司将其出售，售价为6000万元，不考虑相关税费，影响2012年利润总额的金额是（B）万元。
A.3000B.3020C.3990D.4010
15.长江公司将自用的厂房出租给恒通公司使用，并采用成本模式进行后续计量。
2010年1月1日，由于该厂房所在的市场条件比较成熟，恒通公司决定采用公允价值模式计量。
2010年1月1日该项土地使用权的账面价值为5000万元，公允价值为6000万元，假定恒通公司按照净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%。
则转换日影响资产负债表中“未分配利润”项目的金额是（D）万元。
A.900B.850C.637.5D.675
二、多项选择题
1.根据《企业会计准则——投资性房地产》，下列项目中属于投资性房地产的有（ABCD）。
A.已出租的建筑物
B.持有并准备增值后转让的建筑物
C.已出租的土地使用权
D.持有并准备增值后转让的土地使用权
E.房地产企业持有的存货
2.下列各项关于投资性房地产转换日的说法正确的有（ACDE）。
A.自用土地使用权转为投资性房地产，其转换日为企业开始将房地产用于对外出租的当天
B.作为存货的房地产改为出租，其转换日为收到第一笔租金时为开始日
C.自用的建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日
D.作为存货的房地产对外出租，其转换日为租赁期开始日
E．空置建筑物转化为投资性房地产，其转换日为用于出租的当天
3.下列情况下，企业可将其作为投资性房地产核算的有（ABD）。
A.房地产开发企业将开发的商品房改为对外经营出租
B.企业将原自用土地使用权停止自用改为对外经营出租
C.房地产开发企业拥有的闲置土地
D.企业以融资租赁方式租来的厂房转租给另一个企业
E．房地产开发企业拥有的空置建筑物
4.下列各项中，影响企业当期损益的有（ABD）。
A.投资性房地产企业每年的租金收入
B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于或低于账面价值的差额
C.采用成本模式计量的投资性房地产期末市价高于或低于账面价值的差额
D.将自用的土地使用权转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值低于账面价值
E.采用成本模式计量的投资性房地产转换为公允价值模式计量，公允价值低于账面价值的差额
【答案】ABD
【解析】投资性房地产企业每年的租金收入计入其他业务收入，影响当期损益；采用成本模式计量的投资性房地产，市价对其没有影响；采用成本模式计量的投资性房地产转换为公允价值模式计量，公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。
5.下列各项中，影响资本公积的有（ADE）。
A.企业将自用的土地使用权停止自用转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额
B.采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末公允价值大于账面价值的差额
C.可供出售金融资产期末公允价值低于账面价值的差额
D.存在减值迹象的可供出售权益性金融资产，减值迹象消失，期末公允价值高于账面价值，转回计提的减值损失
E．同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本与付出对价之间的差额
6.2010年1月1日长江公司与丁公司签订一项经营租赁协议，长江公司将其一栋办公楼租给丁公司，年租金为240万元，该办公楼入账价值为1200万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为0，尚可使用年限为5年，2010年1月1日的公允价值为3000万元，2010年12月31日的公允价值为2000万元，2011年1月1日的公允价值为2000万元，2011年12月31日的公允价值为3000万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第6-7题。
（1）根据上述资料，下列关于该项投资性房地产的表述中正确的有（ABD）。
A．如果采用成本模式进行后续计量，2010年计提折旧120万元
B．如果采用公允价值模式进行后续计量，2010年1月1日该项投资性房地产的账面价值为3000万元
C．如果在2010年对外出租时采用成本模式计量，后因市场条件成熟，2011年1月1日采用公允价值模式计量，则转换日公允价值与账面价值的差额，调整留存收益1520万元
D．如果采用公允价值模式进行后续计量，至2011年12月31日累计的公允价值变动损益为50
E．如果采用公允价值模式进行后续计量，至2011年12月31日累计的公允价值变动损益为0
（2）根据上述资料，下列能够影响损益的有（ABC）。
A．租金收入240万元
B．如果采用公允价值模式计量，每期的公允价值变动
C．如果采用成本模式计量，每期计提的累计折旧
D．如果投资性房地产是由成本模式转换为公允价值模式，公允价值与账面价值的差额
E．如果自用办公楼转换为采用成本模式计量的投资性房地产，转换日投资性房地产的账面价值与办公楼账面价值之间的差额
7.2010年1月1日长江公司与M公司签订一项经营租赁协议，长江公司将其一栋办公楼出租给丁公司，采用公允价值模式计量，年租金为240万元于每年年末收取，该办公楼账面价值为1200万元，2010年1月1日的公允价值为3000万元，2010年12月31日的公允价值为2000万元，2011年12月31日的公允价值为3000万元，2012年3月1日公允价值不变，应承租方要求对其进行更新改造，发生支出50万元（其中符合资本化条件的支出40万元）。
改造工程于2012年6月1日完工后立即交给M公司使用。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第8-10题。
（1）下列有关上述投资性房地产的表述中正确的有（ABCE）。
A．在2010年确认的租金收入240万元，计入其他业务收入
B．2010年1月1日投资性房地产的账面价值为3000万元
C．2010年影响损益的累计金额为760万元
D．2010年影响损益的累计金额为2800万元
E．2010年年末确认公允价值变动损益1000万元
（2）下列关于更新改造期间的账务处理正确的有（cde）。
A．更新改造期间发生的支出全部费用化，计入管理费用50万元
B．更新改造期间发生的支出全部资本化，计入在建工程50万元
C．更新改造期间发生的支出，符合资本化条件的40万元，计入投资性房地产的成本
D．更新改造期间该办公楼仍作为投资性房地产核算
E．更新改造期间该办公楼作为在建工程核算
（3）关于2012年更新改造工程完工时，长江公司的会计处理，下列说法中错误的有（BD）。
A．更新改造完工时，由在建工程转入投资性房地产
B.更新改造完工时，由投资性房地产（在建）转入投资性房地产
C.更新改造完工时，投资性房地产的入账价值为3050万元
D.更新改造完工时，投资性房地产的入账价值为3040万元
E.更新改造完工时，投资性房地产的入账价值为3000万元
三、计算分析题
1.长江公司系上市公司，该公司于2010年12月将建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，采用成本模式进行后续计量，截至2012年1月1日，该办公楼的原价为3300万元，已提折旧120万元，已提减值准备180万元。
由于房地产市场条件成熟，2012年1月1日，长江公司决定采用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。
该办公楼2012年1月1日的公允价值为2800万元，该公司按净利润的10％提取盈余公积。
2012年12月31日该投资性房地产的公允价值为2700万元，2013年1月1日，将该项办公楼对外出售，价款2750万元已收存银行。
假定不考虑其他因素的影响。
要求：
针对上述业务，编制与长江公司相关会计分录。
（答案中的金额用万元）
2.恒通公司以成本模式对投资性房地产进行后续计量，2010年至2012年发生如下业务：
（1）2010年1月1日将一项自用厂房用于出租，租赁期为3年，每年租金500万元于每年年末收取。
该厂房为2008年11月10日以银行存款5000万元购入，发生直接相关税费300万元，另外购入后发生装修费1000万元，2008年12月2日达到预定可使用状态，该项厂房预计使用寿命为20年，预计净残值300万元，采用年限平均法计提折旧，2009年12月31日前未发生减值准备。
2010年年末也未发现减值迹象。
（2）2011年12月31日恒通公司测试表明该厂房公允价值减去处置费用后的净额为4500万元，预计未来现金流量现值为5000万元。
假定减值后折旧方法、折旧年限均未发生变化，预计净残值为0。
（3）2012年12月31日租赁届满，承租人与恒通公司续租并要求恒通公司对该厂房进行改扩建，改扩建过程中发生符合资本化条件的支出400万元，以银行存款支付。
2013年3月31日，改扩建工程完工。
要求：
根据上述业务，不考虑其他因素，编制与恒通公司相关的会计分录。
（计算结果保留两位小数，答案中金额单位万元表示）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】投资性房地产的范围包括：
已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。
选项A和选项D，作为房地产开发企业的固定资产核算。
选项B,作为房地产开发企业的存货。
2.
【答案】B
【解析】投资性房地产的范围包括：
已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。
选项B，以融资租赁方式租入的厂房对企业来说是没有所有权，因此，即使再出租出去也不能作为投资性房地产核算。
3.
【答案】C
【解析】房地产开发企业的存货转换为采用公允价值计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换日的公允价值计量。
4.
【答案】C
【解析】2010年计提的折旧额=（1212-12）×5/15×11/12=366.67（万元），2011年计提的折旧额=（1212-12）×5/15×1/12+（1212-12）×4/15×11/12=326.66（万元）。
5.
【答案】D
【解析】投资性房地产的后续支出符合资本化条件的，计入投资性房地产的成本，不满足投资性房地产确认条件的计入当期损益。
6.
【答案】A
【解析】选项A错误，采用成本模式计量的投资性房地产，计提折旧或摊销时计入其他业务成本。
7.
【答案】D
【解析】采用公允价值模式进行后续计量时，不计提折旧或摊销，也不进行减值测试；投资性房地产公允价值上升时，计入公允价值变动损益（损益类的科目）。
8.
【答案】A
【解析】选项A错误，已经采用公允价值模式计量的投资性房地产不得转换为成本模式计量。
9.
【答案】A
【解析】2010年应确认的当期损益为1800-2300=-500（万元），转换时，公允价值价值2300万元大于成本2200万元的差额，计入资本公积100万元。
10.
【答案】B
【解析】2011年计提的折旧额：
1200×5/15=400（万元），则2011年年末该项投资性房地产的账面价值为1200-400=800（万元）。
11.
【答案】B
【解析】转换日影响资本公积的金额4000-（4000-4000/5×2）=1600（万元）。
12.
【答案】A
【解析】选项A，至2012年累计的公允价值变动损失=5000-3800=1200（万元）。
13.
【答案】A
【解析】处置时影响损益的金额是4500（其他业务收入）-4000（其他业务成本）=500（万元）。
14.
【答案】B
【解析】处置时影响利润的金额是6000（其他业务收入）-3000（其他业务成本）+120/12（租金收入）×2=3020（万元）。
15.
【答案】D
【解析】转换日影响资产负债表“未分配利润”项目的金额：
（6000-5000）×（1-25%）×（1-10%）=675（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】ACD
【解析】投资性房地产核算的范围包括：
已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。
2.
【答案】ACD
【解析】将自用的房地产、土地使用权转换为投资性房地产，转换日为租赁期开始日，即用于对外出租的当天；作为存货的房地产对外出租，转换日为租赁期开始日。
3.
【答案】AB
【解析】企业将开发的商品房对外出租，应作为投资性房地产核算；将自用的土地使用权停止自用改为出租时，作为投资性房地产核算。
4.
【答案】ABD
【解析】投资性房地产企业每年的租金收入计入其他业务收入，影响当期损益；采用成本模式计量的投资性房地产，市价对其没有影响；采用成本模式计量的投资性房地产转换为公允价值模式计量，公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。
5.
【答案】ACDE
【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末公允价值大于或者小于账面价值，影响当期损益；存在减值迹象的可供出售权益工具，减值迹象消失，期末公允价值高于账面价值，转回计提的减值损失时，通过“资本公积”转回；同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本与付出对价之间的差额，调整资本公积。
6．
（1）
【答案】ABCE
【解析】如果采用成本模式对该投资性房地产进行后续计量，2010年1月份计提折旧为（1200-600）/5×1/12=10（万元），2010年2月至12月计提折旧=600/5×11/12=110（万元），因此，2010年计提折旧为10+110=120（万元），2011年1月1日，投资性房地产的账面价值为600-120=480（万元），公允价值为2000万元，公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益1520万元。
（2）
【答案】ABC
【解析】如果投资性房地产是由成本模式转换为公允价值模式，公允价值与账面价值的差额，调整留存收益；如果自用办公楼转换为采用成本模式计量的投资性房地产，转换日投资性房地产的账面价值等于办公楼账面价值，且转换与损益无关。
7.
（1）
【答案】ABCE
【解析】将办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日投资性房地产按照公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额计入资本公积，因此，2010年影响损益的累计金额为1000-240=760（万元）。
（2）
【答案】CD
【解析】更新改造期间该办公楼仍作为投资性房地产核算，计入投资性房地产（在建）。
更新改造期间发生的支出，符合资本化条件的40万元，计入投资性房地产的成本。
（3）
【答案】ACE
【解析】更新改造完工时，由投资性房地产（在建）转入投资性房地产；更新改造期间发生的支出，符合资本化的支出40万元计入投资性房地产的成本，因此，投资性房地产的入账价值为3040万元。
三、计算分析题
1.
【答案】
2012年1月1日的会计分录：
借：
投资性房地产——成本 2800
投资性房地产累计折旧 120
投资性房地产减值准备 180
利润分配——未分配利润180
盈余公积20
贷：
投资性房地产 3300
2012年12月31日：
借：
公允价值变动损益100
贷：
投资性房地产——公允价值变动100
2013年1月1日出售时：
借：
银行存款2750
贷：
其他业务收入2750
借：
其他业务成本2700
投资性房地产——公允价值变动100
贷：
投资性房地产——成本2800
借：
其他业务成本100
贷：
公允价值变动损益100
2.
【答案】
2010年1月1日转换日：
借：
投资性房地产6300
累计折旧300
贷：
固定资产6300
投资性房地产累计折旧（摊销）300
2010年确认租金收入：
借：
银行存款500
贷：
其他业务收入500
2010年计提折旧：
借：
其他业务成本300
贷：
投资性房地产累计折旧（摊销）300
2011年计提折旧：
借：
其他业务成本300
贷：
投资性房地产累计折旧（摊销）300
2011年确认租金收入：
借：
银行存款500
贷：
其他业务收入500
2011年年末计提减值准备前资产的账面价值=6300-300-300-300=5400（万元）；
2011年12月31日恒通公司测试表明该厂房公允价值减去处置费用后的净额为4500万元，预计未来现金流量现值为5000万元，因此，可收回金额为5000万元。
2011年年末确认减值损失：
借：
资产减值损失400
贷：
投资性房地产减值准备400
2011年12月31日计提减值准备后，投资性房地产的账面价值为5000万元。
2012年计提折旧：
借：
其他业务成本294.12
贷：
投资性房地产累计折旧（摊销）294.12
2012年确认租金收入：
借：
银行存款500
贷：
其他业务收入500
2013年1月1日进行改扩建：
借：
投资性房地产——在建4705.88
投资性房地产累计折旧（摊销）1194.12
投资性房地产减值准备400
贷：
投资性房地产6300
改扩建支出：
借：
投资性房地产——在建400
贷：
银行存款400
改扩建完工：
借：
投资性房地产5105.88
贷：
投资性房地产——在建5105.88
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