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08全面预算

第八章全面预算

本章主要讲授全面预算的概念、内容和编制原则，重点介绍了经营预算和财务预算的编制方法以及几种特殊预算方法。

第一节全面预算概述

一、全面预算的概念

（一）全面预算的概念

一个企业通过长期决策和短期决策，分别提出了自己的长期发展目标和短期经营目标。

为了实现既定的目标，保证决策所确定的最优方案在实际工作中得到贯彻执行，就需要编制预算。

所谓预算，就是用货币计量，将决策的目标具体地、系统地反映出来。

概括地说，预算就是决策目标的具体化。

预算按其适用时间的长短可以分为长期预算和短期预算。

长期预算主要指一年以上的预算，如购置大型设备或扩建、改建、新建厂房等的长期投资预算，按年度划分的长期资金收支预算，长期科研经费预算等。

长期预算是一种规划性质的预算，它的编制好坏，将影响到一个企业的长远战略目标能否实现，意义重大。

短期预算是指一年以内的预算。

全面预算是关于企业在一定时期内（一般不超过一年）生产、经营等方面的总体预算。

全面预算的编制是为了贯彻、落实企业短期经营目标的实施，它是企业计划目标的数量化说明。

全面预算编制的好坏直接影响到企业短期经营目标的实现。

（二）全面预算的作用

1．明确目标，控制业务。

预算是目标的具体化，它不仅能够帮助人们更好地明确整个企业的奋斗目标，而且能够使人们清楚地了解自己部门的任务。

编制预算的目的是为了贯彻目标管理的原则，指导和控制业务。

2．内部协调，综合平衡。

预算把整个企业各方面的工作严密地组织起来，使企业内部上下左右协调起来，达到平衡。

把企业内部有关协作单位的配合关系，也纳入统一的预算，这样，也就能更进一步发挥预算的控制作用。

3．分析比较，评价成绩。

预算工作不能只限于编制，还应该包括预算的执行，在生产经营过程中，把实际与预算加以比较，揭示出来的差异，一方面可以考核各部门或有关人员的工作成绩，另一方面也用来检查预算编制的质量。

有些实际脱离预算的差异，并不表示实际工作的好坏，而是预算的本身问题，预算脱离了实际。

掌握这些情况，有利于改进下期预算的编制工作。

二、全面预算体系的构成内容

企业全面预算的内容主要包括二部分，即经营预算和财务预算。

经营预算是围绕企业供应、生产和销售经济活动展开的，是企业全面预算的核心；财务预算是反映企业有关财务成本和财务状况的，是反映企业经营事项的短期预算；资本支出预算则是一次性业务的预算，这类预算是不经常发生的，而一旦发生，一般需要动用大量资金，并需较长时期（一年以上）。

对企业有持续影响的投资决策，属长期预算。

企业全面预算体系的主要构成内容如图8—1所示。

本章只对经营预算和财务预算的内容和编制方法进行讨论。

三、全面预算的编制原则

编制全面预算要遵循以下原则：

1．编制的预算要以明确的经营目标为前提。

如在确定了目标利润后，就需要相应地确定目标成本，编制有关销售收入和成本费用的预算。

2．编制预算时，要做到全面、完整，凡是影响目标实现的业务、事项，均应以货币或其他计量形式来具体地加以反映，尽量避免由于预算缺乏周详的考虑而影响目标的实现。

有关预算指标之间要相互衔接，勾稽关系要明确，以保证整个预算的综合平衡。

3．预算要积极可靠，留有余地。

积极可靠是指要充分估计目标的实现可能性，不要把预算指标定得过低或过高，保证预算能在实际执行过程中，充分发挥其指导和控制作用。

为了应付实际工作的千变万化，预算又必须留有余地，具有一定的灵活性，以免在意外事项发生时，造成被动，影响平衡，以至于影响原定目标的实现。

第二节经营预算与财务预算的编制

一、经营预算的编制

经营预算是指企业日常发生的各项具有实质性的基本活动的预算，它主要包括销售预算、应收账款预算、生产预算、材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、生产和销售成本预算、销售及行政管理费用预算等。

兹分述如下。

（一）销售预算

在以销定产的经营思想指导下，销售预算成为全面预算的起点，其他预算均以销售预算为基础。

而销售预算则是根据年度目标利润所规定的销售量和销售额来编制的。

例8—1某企业生产和销售某种产品，该厂1999年的销售预算如下表。

预计销售量/件

单价/元

预计销售额

500

225

112500

750

225

168750

1000

225

225000

750

225

168750

合计

3000

225

675000

上表假定各季度的预测销售量分别为全年销售量的1/6，1/4，1/3，1/4。

如果企业同时生产并销售多种产品，销售预算应按产品分别列示。

（二）应收账款预算

在实际工作中，当期的销售往往有相当部分属于非现购现销的，这就可能出现一部分应收账款。

为了便于现金预算的编制，应该在销售预算编制完毕后，编制应收账款预算。

应收账款预算中应包括本期应收账款的应收数和实收数。

设前例中企业季度销售收入中的40％可于当期收到货款，其余的60％要在下一个季度收回，根据这些资料编制的应收账款预算如表8—2所示。

表8—21999年度应收账款预算单位：

元

实收数

应收数

1季度

2季度

3季度

4季度

全年

期初数

36000

1季度

112500

45000

67500

112500

2季度

168750

67500

101250

168750

3季度

225000

90000

135000

225000

4季度

168750

67500

合计

711000

81000

135000

191250

202500

609750

期末数

101250

（三）生产预算

生产预算是根据销售预算编制的。

只有确定了一定的生产量，才能进一步预算其成本和费用。

预计生产量可用下列公式计算：

预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量8.2.1

还应注意在生产量、销售量和库存量之间保持一定的比例关系，以避免储备不足，产销脱节，或超储积压等。

设前例中，各季度的期末存货量按下一季度销售量的10％计算，其生产预算的编制如表8—3所示。

表8—31999年度生产预算单位：

件

1季度

2季度

3季度

4季度

全年

预计销售量

减：

期初产成品结存

加：

期末产成品结存

500

750

100

1000

100

750

3000

55*

预计生产量

525

775

975

730

3005

*55根据下个年度第一季度的预计销售量的10％计算所得。

表8—3中的期初存货量可从期初存货资料中查得。

从表8—3中可以看出，存货量在销售量与生产量之间起调节作用，特别是当生产或销售具有一定季节性的情况下，存货的调节作用更为显著。

（四）材料采购预算

生产量确定了以后，就可以编制材料的耗用与采购预算，这是由于材料的耗用量和采购量的多少取决于生产量的大小。

同样要注意，在材料的采购量、耗用量和库存量之间应保持一定的比例关系，以防止材料的供应不足或超储积压。

预计材料采购量用下列公式计算：

预计材料=预计材料+预计期末—预计期初8．2．2

采购量消耗量库存材料库存材料

其中：

预计材料消耗量=预计生产量×单位产品材料消耗定额8．2．3

设前例中，各季度材料期末库存量按下一季度材料耗用量的20％计算。

年初预计库存材料420公斤，年末预计库存材料460公斤，直接材料每千克单价至5元．单件产品材料耗用定额为4千克。

该企业1999年直接材料预算如表8—4所示。

表8—41999年度直接材料预算

单位

1季度

2季度

3季度

4季度

全年

预计生产量

单耗

材料消耗量

件

千克

525

2100

775

3100

975

3900

730

2920

3005

12020

减：

期初存量

加：

期末存量

材料采购量

千克

420

620

2300

620

780

3260

780

584

3704

584

460

2796

420

460

12060

单价

元

预计采购额

元

34500

48900

55560

41940

180900

在编制直接材料采购预算时，还应考虑期初、期末在产品的因素。

本例中假定该企业没有期初、期末在产品，因而表8—4中没有反映这个因素的影响。

（五）应付采购款预算

在实际工作中，当期采购的材料，其款项往往并非均在当期支付，这样就可能存在一部分应付账款。

为了方便现金预算的编制，应该在直接材料预算一经编制之后，就编制应付账款预算。

应付账款预算包括预算年内各季度采购款的应付数和实付数。

设前例该企业本年度各个季度的材料采购款的50％于当季支付，其余的50％于下季度支付，期初应付账款可在期初资产负债表中查得（即18000元）。

现编制的应付材料采购款预算如表8—5所示。

表8—51999年度应付账款预算单位：

元

支付数

应付数

1季度

2季度

3季度

4季度

全年

期初数

1度

2度

3度

4度

18000

34500

48900

55560

41940

18000

17250

24450

27780

20970

18000

34500

48900

55560

20970

合计

198900

35250

41700

52230

48750

177930

期末数

20970

（六）直接人工预算

直接人工预算也是由生产预算推算而来的。

根据生产预算中预计的生产量和根据标准单位或定额所确定的直接人工小时，就可以得出预计的直接人工小时，然后再乘上小时工资率，就得到预计的直接人工成本。

为了简化计算，通常假定期初、期末在产品没有变动。

设前例中该企业的直接人工小时工资率为3，单位产品工时定额（标准）为10小时，那么该企业编制的直接人工预算如表8—6所示。

表8—61999年度直接人工预算

项目

单位

1季度

2季度

3季度

4季度

全年

预计生产量

单位产品直接人工工时

件

工时

525

775

975

730

3005

需用总工时

每小时工资率

直接人工总额

工时

元

5250

15750

7750

23250

9750

29250

7300

21900

30050

90150

（七）制造费用预算

制造费用预算指除直接材料和直接人工预算以外的其他一切生产费用预算。

制造费用预算要比直接材料、直接人工预算复杂。

因为在制造费用中，有些费用如间接材料、间接人工等基本上随产量成正比例变动，而另一些费用如折旧费、保险费、管理人员工资等，则在一定时期内基本稳定不变。

因此，制造费用的预算可以根据成本习性，划分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两大部分。

变动制造费用预算可以根据预计生产量和预计的变动制造费用分配率来计算。

一般说来，适应企业内部管理需要的全面预算，往往按变动成本计算法计算成本。

在这种情况下，只要把变动制造费用计人产品成本，而固定制造费用则直接列入损益表作为贡献毛益的扣除项目。

在前例中，假定该企业变动性制造费用每小时分配率为3元，全年固定制造费用总额为90000元。

制造费用预算如表8—7所示。

表8—71999年度制造费用预算单位：

元

项目

每工时

费用（元）

1季度

（5250h）

2季度

（7750h）

3季度

（9750h）

4季度

（7300h）

全年

变动部分：

间接人工

间接材料

维修费

水电费

其他

0．50

0．60

0．40

0．70

0．80

2625

3150

2100

3675

4200

3875

4650

3100

5425

6200

4875

5850

3900

6825

7800

3650

4380

2920

5110

5840

15025

18030

12020

21035

24040

合计

3．00

15750

23250

29250

21900

90150

固定部分

维修费

折旧

管理人员工资

保险费

其他

4000

5625

3500

5000

4375

4000

5625

3500

5000

4375

4000

5625

3500

5000

4375

4000

5625

3500

5000

4375

16000

22500

14000

20000

17500

合计

22500

90000

总计

38250

45750

51750

44400

180150

从表8—7可以看出，制造费用预算中的变动部分是按每工时计算的，每小时变动性制造费用的分配率为3元，以它乘各季度预计需用的总工时，就是各季度预计的变动性制造费用总额，至于各个季度预计的固定性制造费用通常是一样的。

制造费用中的绝大部分需当期发生时立即支付，但也有一部分是以前年度已经支付要由这一年分摊的，如固定资产折旧、以前发生尚未摊完的待摊费用等，也可能还有一部分是应由本年负担，但要在以后年度支付的费用，如预提修理费等。

为了提供支付预算所需资金的资料，制造费用预算要按照是否需要于当期支付制造费用的角度进行反映c

在前例中，除固定资产折旧这一项外，其余各项均需于当期支付，则每一季度需预先支付的制造费用如表8—8所示。

如果企业还有应由以前年度负担需本年支付的预提费用或本期发生的待摊费用等，由于项目较多，也可单独编制一张支付的预提费用和待摊费用预算，作为编制财务预算的依据。

表8—81999年度预计需要预支的制造费用单位：

元

项目

1季度

2季度

3季度

4季度

全年

制造费用预算

减：

折旧

38250

5625

45750

5625

51750

5625

44400

5625

180150

22500

预计的制造费用

32625

40125

46125

38775

157650

（八）单位产品生产成本预算

单位产品生产成本预算，既可用计算预算期的销货成本（计算销货成本时还应考虑上期产品存货的单位成本），供编制利润计划之需，又可以据以计算期末产成品存货成本，供编制期末预计资产负债表之需。

根据前述资料，单位产品生产成本预算如表8—9所示。

表8—91999年度单位产品生产成本预算单位：

件

成本项目

定额（标准）

单价

单位成本

直接材料

4千克

直接人工

10小时

变动制造费用

5小时

合计

105

管理会计认为企业产品的生产成本仅仅包括变动成本，故表8—9单位产品生产成本预算是建立在这个前提下的。

为了计算产品的销售成本必须先对期末产成品计价。

期末产成品的计价方法，可以采取加权平均法或先进先出法等。

该企业按变动成本法计算成本时，产成品和年末库存产成品中只负担变动成本。

1999年该企业预计期末产成品存货如表8—10所示。

表8—101999年度预计期末产成品存货

期末库存量（件）

单位成本（元）

金额（元）

第一季度

105

7875

第二季度

100

105

10500

第三季度

105

7875

第四季度

105

5775

（九）生产成本和销售成本的预算

将上述直接材料、直接人工和制造费用的预算进行汇总，可以编制生产成本预算，并以它为基础，加上期初产成品存货的成本，减去期末产成品存货的成本，即可编制销售成本预算。

成本预算综合反映了企业生产和销售成本状况，是全面预算的重要组成部分，它还为编制预计损益表提供资料。

根据前面资料，可编制该企业1999年度生产成本和销售成本预算，见表8—11所示。

表8—111999年度生产成本和销售成本预算单位：

元

1季度

2季度

3季度

4季度

全年

直接材料

直接人工

变动性制造费用

31500

15750

46500

23250

58500

29250

43800

21900

180300

90150

生产成本合计

63000

93000

117000

87600

360600

加：

期初产成品存货

减：

期末产成品存货

5250

7875

10500

7875

5775

5250

5775

销售成本合计

60375

90375

119625

89700

360075

上表中“直接材料”一栏为表8—4中“材料耗用量”乘以单价求得，“期初产成品存货”是以表8-3中“期初产成品结存”乘以“单位产品成本”求得；其分数据分别来自前述表格和计算。

（十）销售及行政管理费用预算

销售及行政管理费用预算指预算期内凡属制造业务范围以外，在销售业务和日常管理活动中所发生的各项费用的预算，也称之为营业费用预算。

销售及行政管理费用预算的编制方法同制造费用预算的编制方法类似，也要将销售及行政管理费用区分为变动费用和固定费用两部分。

设上例中该企业预计的变动性的销售费用包括销售人员工资、佣金、广告费等共45000元，平均每销售一件产品分摊15元，固定性的销售及行政管理费为80000元，据此可以编制销售及行政管理费用预算如表8-12所示。

表8-121999年度销售及行政管理费用预算单位：

元

1季度

2季度

3季度

4季度

全年

预计销售量（件）

每件变动销售费用

变动性销售费用小计

500

7500

750

11250

1000

15000

750

11250

3000

45000

固定性销售费用及

行政管理费用

20000

80000

合计

27500

31250

35000

31250

125000

此表中“固定性销售及行政管理费用”一栏为假定各季均衡。

二、财务预算的编制

财务预算是指企业在计划期内反映其财务成果和财务状况的预算，它主要包括“现金预算”、“预计损益表”、“预计利润分配表”和“预计资产负债表”。

现将财务预算的主要内容及其编制方法分述如下：

（一）现金预算

全面预算中的现金预算是用来反映预算期内企业现金流转状况的预算。

这里说的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。

编制现金预算的目的在于合理地处理现金收支业务，调度资金，保证企业财务的正常流转。

这种现金预算类似于我国现行的财务收支计划。

现金预算由四部分内容组成：

1．现金收入——包括期初的现金结存数和预算期内可能发生的现金收入，如现金销售收入、应收款项、票据贴现等。

2．现金支出——预算期内可能发生的现金支出，如采购材料支付货款、支付工资、支付部分制造费用、支付销售及管理费用、偿还应付款项、交纳税金、购买设备和支付股息等。

3．现金的余额——现金收支相抵后的余额。

若现金收入大

于现金支出，说明有现金盈余，除了可用于偿还银行借款之外，还可购买短期证券；若现金收入小于现金支出，说明有现金短缺事项。

4．融资——反映预算期内因资金不足，而向银行借款或发放短期债券筹集资金，以及偿还借款和偿付利息或收回放款及利息等事项。

企业现金收支除了上述经营方面的收支以外，还包括其他方面的收支，如利息支出、股利支出、缴纳所得税、添置固定资产等。

为了进一步提供编制现金预算的有关资料，也可先编制预计其他现金支付数如表8—13所示。

在业务预算编制完成以后，我们就可以知道企业在计划期间需要多少经营资金，财务主管人员就可以预先安排和筹措资金满足各个时期的需要。

根据前例资料，”99年度该企业的现金预算编制如表8—14所示。

表8—131999年度预计其他现金支付数单位：

元

1季度

2季度

3季度

4季度

全年

应付股利

应付所得税

（去年）

购买固定资产

3000

6000

3000

6000

24000

3000

6000

3000

6000

12000

24000

合计

9000

33000

9000

60000

表8—141999年度现金预算单位：

元

1季度

2季度

3季度

4季度

全年

期初余额

18000

20875

4550

2695

18000

本期收入：

应收账款

81000

105000

191250

202500

609750

合计

99000

125875

195800

205795

627750

本期支出：

应付账款

应付工资

制造费用

销售及管理费用

其他

35250

15750

32625

27500

9000

41700

23250

40125

31250

33000

52230

29250

46125

35000

9000

48750

21900

38775

31250

9000

177930

90150

157650

125000

60000

合计

120125

169325

171605

149675

610730

余额

-21125

-43450

24195

55520

17020

资金筹集和运用

银行借款

偿还借款

利息支出

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