村集体经济组织会计核算的基本方法.docx
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村集体经济组织会计核算的基本方法
村集体经济组织会计讲义
村集体经济组织会计核算的基本方法
会计工作的基本环节：
会计对象--科目--凭证--账簿--编制报表
为做好这项工作，需了解和掌握一些基本理论和基本操作方法。
一、会计要素：
会计要核算的内容很多，因此要对所核算的对象进行分类，即会计对象的分类，对经济业务内容按经济特征所进行的基本分类我们就把之称为会计要素。
六大会计要素：
资产、负债、所有者权益、收入、费用、收益
（一）反映财务状况的（静态）会计要素：
（结合资产债表讲解）
1、资产：
由过去的交易、事项形成并由村拥有或控制的经济资源，并预期会带来经济利益的流入。
（通俗的讲：
是我现在拥有的或控制的资源----钱、财、物）
2、负债；过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务会导致经济利益流出村集体经济组织。
（通俗的讲：
是应给别人的）
3、所有者权益：
所有者在村集体组织中享有的经济利益。
是资产减去负债后的余额。
4、会计等式：
资产=负债+所有者权益（编制资产负债表的理论依据）
（二）反映经营成果的（动态）会计要素：
（结合收支明细表、收益分配表讲解）
1、收入：
在销售农产品，提供劳务及让渡资产使用权（出租）等日常活动中形成的经济利益的总流入。
2、费用：
为组织收入和管理所发生的各种经济利益的流出。
3、收益：
在一定期间的经营成果。
4、会计等式：
收入-费用=收益（编制收益及收益分配表的理论依据）
（三）六大会计要素的平衡关系
资产+费用=负债+所有者权益（含收益）+收入
二、会计科目：
对会计要素按经济特征进行的分类。
三、会计账户：
根据会计科目在账簿中开设的户头
会计科目与会计账户的联系与区别。
联系：
名称一致、反映的经济内容相同。
区别：
账户有一定的格式，能反映具体增减变动的金额，
科目不能。
四、借贷记账法
（一）复式记账：
对发生的每项经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的记账方法。
（二）借贷记账法：
是以“借”“贷”做为记账符号的一种复式记账方法。
1、账户结构：
是指账户的借贷方登记的内容，余额的方向及含义。
借方资产类贷方借方负债及所有者权益类贷方
增加减少减少增加
实有实有
损益类中的收入与权益类相似，成本，费用与资产类相似，但期末损益类账户无余额。
2、会计公式：
期末余额=期初余额+本期增加-本期减少
3、记账规则：
银行存款固定资产资本现金
10000010000050005000
一事一议资金内部往来应付工资林木资产
20020030003000
从以上举例可以看出：
对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额，相反的方向记入两个或两个以上的账户中，这就是借贷记账法的记账规则：
“有借必有贷、借贷必相等”。
4、会计分录：
指明某项经济业务应借应贷账户名称和金额的一种记录
在实际工作中，发生了经济业务并不是直接登记入账，而是先要根据原始凭证填制记账凭证，也就是说先要编制会计分录。
5、账户的对应关系：
在采用借贷记账法时，有关账户之间会发生应借应贷关系，这种应借应贷关系就是账户的对应关系，发生对应关系的账户叫对应账户。
账户对应关系的作用：
反映经济业务的来龙去脉，检查会计分录是否正确。
6、试算平衡
每笔业务借贷金额相等，那么一定期间内全部登记入账的所有账户借方金额和贷方金额必然也相等。
如不等说明记账有误。
发生额试算平衡：
全部帐户借方发生额合计数=全部帐户贷方发生额合计数
余额试算平衡：
全部帐户期初（末）借方余额合计数=全部账户期初（末）贷方
余额合计数
实际工作中将上两个公式结合起来，通过编制科目汇总表来进行试算平衡。
（教材第67页）
五、填制和审核会计凭证
（二）原始凭证
1、原始凭证的基本内容
2、原始凭证的取得
（1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位公章;
（2）对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章；
（3）自制原始凭证,必须有经办单位负责人或经办人签名或盖章；
（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人的签名或盖章；
（5）购买实物的原始凭证，必须有验收证明；
（6）支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明；
（7）原始凭证的大小写金额必须相等；
（8）一式几联的原始凭证，必须用双面复写纸套写；
（9）发生销货退回时，必须有退货入库证明，不得单以红字发票代替；
（10）经上级有关部门批准的经济业务，应将批文做为附件，或在凭证上注明批文号。
3、原始凭证的审核
（1）对不真实、不合法的原始凭证，拒绝办理；
（2）对不完整、不准确的原始凭证，予以退回，要求按规定更正补充；
（3）原始凭证内容有错误的，应由出具单位更正并在更正处加盖公章；
（4）原始凭证金额有错误的，必须由原出具单位重开；
（5）外来原始凭证遗失的处理。
（三）记账凭证：
1、记账凭证的基本内容
2、记账凭证的填制要求：
摘要简明、分录正确、内容齐全
3、记账凭证的审核
（四）会计凭证的整理（五）书写规范
六、登记会计账簿
（一）依法建账
（二）账簿的启用（三）登记账簿的依据（四）记账规则
（五）错账的更正（错账的查找）1、划线更正法2、红字冲销法3、补充登记法
（六）结账与对账（银行存款余额调节表）（七）账簿的更换
七、编制会计报表会计报表是反映村集体经济组织一定时期内经济活动情况的书面报告。
月份报表或季度报表：
包括科目余额表和收支明细表；
年度报表：
包括资产负债表和收益分配表。
1、资产负债表是反映村集体经济组织年末全部资产、负债和所有者权益状况的报表。
填报方法：
①根据总账或明细账期末余额直接填列：
如“短期投资”、“牲畜（禽）资产”“林木资产”、“长期投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“长期借款及应付款”、“一事一议资金”、“专项应付款”、“资本”、“公积公益金”。
②根据几个总账期末余额合并填列：
如“货币资金”项目：
根据“现金”、“银行存款”合并填列；“存货”项目：
根据“库存物资”、“生产（劳务）成本”合并填列。
③根据总账和明细账期末余额分析填列：
如“未分配收益”项目：
根据“本年收益”和“收益分配”分析计算填列；“应收款项”项目：
根据“应收款”和“内部往来”所属明细科目借方余额合计填列。
“应付款”所属明细科目的借方余额，也在本项目反映。
“应付款项”项目：
根据“应付款”和“内部往来”所属明细科目的贷方余额合计填列。
“应付款”所属明细科目的贷方余额，也在本项目反映。
④关于“一”号表示：
在资产负债表中，资产项目和负债项目中，对方有对应项目的，应在对应项目中反映，如“应收款”的贷方余额，在“应收款项”中反映；“应付款”的借方余额，在“应收款项”中反映。
只有没有对应项目的，才可以用“一”号来表示，如“固定资产清理”、“未分配收益”、“应付福利费”等。
2、收益及收益分配表反映村集体经济组织年度内收益实现及其分配的实际情况，（村办企业和承包农户的数字不在此列）本表一般根据各损益类账户的本期发生额分析填列。
3、会计报表的作用资产负债表可反映村集体经济组织在一年内所掌握的经济资源及这些经济资源的分布情况、年末负债总额及其结构情况、净资产情况、财务实力、短期偿还能力和支付能力。
村集体经济组织主要经济业务核算
一、现金的核算程序
银行存款现金管理费用
经营收入生产（劳务）成本
发包及上交收入库存物资
内部往来应收款
期末余额
二、银行存款核算程序
经营收入银行存款现金
补助收入库存物资
其他收入牲畜（禽）资产
投资收益林木资产
短期借款短期投资
长期借款及应付款固定资产
专项应付款经营支出
管理费用
其他支出
期末余额
三、应收款的核算程序
经营收入应收款现金
现金银行存款
银行存款其它支出
无法收回
尚未收回
四、内部往来的核算程序
现金内部往来现金
应收收回
银行存款
银行存款
发包及上交收入
应收承包费、利润
一事一议资金
议定金额
农户欠村村欠农户
五、应付款的核算程序
现金应付款现金
偿付应付暂收
银行存款银行存款
其它收入库存物资
无法支付
应付未付
六、应付工资的核算程序
现金应付工资管理费用
计提
发放生产（劳务）成本
牲畜（禽）资产
林木资产
临时工报酬在“应付款”
“内部往来”核算
在建工程
经营支出
其他支出
未发工资
七、应付福利费的核算程序
现金应付福利费收益分配
发生支出按批准方案提取
银行存款公积公益金
按规定结转超支
超支未用数
八、资本的核算程序
资本固定资产
投资者
收回投资在建工程
银行存款
库存物资
公积公益金
实有资本
九、短期借款的核算程序
现金短期借款现金其他支出
偿还借入支付利息
银行存款银行存款
未还
十、长期借款及应付款的核算程序
归还
其他收入长期借款及应付款银行存款其他支出
借入
无法偿还利息支出
未还
十一、一事一议资金的核算程序
公积公益金一事一议资金内部往来现金
③项目完成后①方案通过②收到款项
超支数未用数
十二、补助收入的核算程序
本年收益补助收入银行存款
年终结转收到时
十三、专项应付款的核算程序
公积公益金专项应付款银行存款固定资产
留存拨入支出
银行存款
交回
十四、公积公益金的核算程序
资本公积公益金收益分配
转增资本从收益中提取
应付福利费银行存款
弥补超支不足土地补偿费、拍卖使用权
收益分配固定资产
弥补亏损收到捐赠资产
结余数
十五、短期投资的核算程序
现金短期投资投资收益
银行存款
损失
实际支付价款
投资成本
收益
出售、到期收回实际价款
十六、长期投资的核算程序
②收回投资
投资收益应收款现金等有关科目长期投资投资收益
宣告分配利润差额
④收到现金利润①按合同价投出
⑤
应收款、内部往来
③发生投资损失
公积公益金投资收益
差额
十七、库存物资的核算程序
银行存款库存物资生产（劳务）成本
购入生产领用
应付款应付福利费
未验收入库发放福利
资本在建工程
投资投入工程领用
公积公益金
接受捐赠经营支出
生产（劳务）成本结转销售成本
完工入库应收款、内部往来
盘亏应赔款
其他收入
盘盈其他支出
结存成本
十八、固定资产的核算程序
1、固定资产的核算
有关科目在建工程固定资产长期投资
购买物资完工交付使用对外投资
应付工资银行存款累计折旧
支付劳务报酬不需安装
资本公积公益金公积公益金
劳务投资接受捐赠
资本
接受投资
公积公益金原值
一事一议筹劳经营支出
其他支出
未形成固定资产
未完工成本
2、累计折旧的核算
累计折旧生产（劳务）成本
生产经营用
管理费用
管理用
其他支出
公益性用途
计提累计数
3、固定资产清理
应收款
累计折旧
固定资产固定资产清理现金等
①转入清理③取得变价收入
现金等
②发生清理费用
其他收入其他支出
④结转净收益④结转净损失
清理完毕后无余额
十九、林木资产的核算程序
现金林木资产经营支出
银行存款——经济林木应付工资
①购入或营造库存物资
③投产后管护费用
应付工资④在正常生产周期内摊销
库存物资⑤出售时结转实际成本
②
投产前培植费用长期投资
对外投资
公积公益金
⑥差价
应收款、内部往来
⑦死亡毁损
余额
其他支出
净损失
其他收入
净收益
说明：
非经济林木核算方法同上；
不同之处在于郁闭后发生的管护费用记入其他支出。
二十、牲畜（禽）资产的核算
现金牲畜资产牲畜资产应付工资经营支出经营收入现金等
银行存款幼畜及育肥畜产役畜库存物资
①购入⑤产役畜饲养费用⑦收入
库存物资④幼畜成龄⑥分期摊销
②饲养费用⑧结转销售成本
应付工资长期投资
③饲养人工费用⑨对外投资
公积公益金
差价
其他支出
⑩死亡毁损
应收款
余额
其他收入
余额
二十一、生产（劳务）成本的核算程序
现金生产（劳务）成本库存物资
完工结转
银行存款
库存物资经营支出
结转劳务成本
内部往来
应付款
未完工成本
二十二、本年收益的核算程序
银行存款经营支出本年收益经营收入银行存款
其他支出发包及上交收入
管理费用补助收入
收到
收益分配其他收入
——未分配利润
投资收益
二十三、收益分配的核算程序
公积公益金收益分配收益分配本年收益
——各项分配——未分配收益
提取
年终结转年终结转
应付福利费公积公益金
提取
应付款弥补亏损
外来投资分利
内部往来未弥补亏损历年积存
农户分配未分配收益
升级会员 