中级会计师考试会计实务备考练习六.docx
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中级会计师考试会计实务备考练习六
中级会计师考试会计实务备考练习
1、单项选择题（每题的备选项中，只有1个最符合题意）
1.甲公司从事房地产开发经营业务，2016年3月5日收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。
该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元。
账面价值为4500万元，其中原装修支出的账面价值为300万元。
装修工程于2016年8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元（均符合资本化条件）。
装修后预计租金收入将大幅增加。
甲公司对商铺采用成本模式进行后续计量。
甲公司2016年12月31日该项投资性房地产的账面价值是（ ）万元。
A.4500
B.5700
C.6000
D.6500
2.下列各项中，不应作为企业资产核算和反映的是（ ）。
A.融资租出的设备
B.融资租入的设备
C.经营租出的设备
D.准备处置的设备
3.2015年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。
根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2016年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2018年12月31日无偿获得授予的普通股。
甲公司普通股2015年12月20日的市场价格为每股12元，2015年12月31日的市场价格为每股15元。
2016年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。
2018年12月31日，高管人员全部行权。
当日，甲公司普通股市场价格为每股13．5元。
假设不考虑其他因素，下列关于上述业务会计处理的说法正确的有（ ）。
A.采用2016年12月20日权益性工具的公允价值
B.采用2016年12月31日权益性工具的公允价值
C.因高管人员行权增加的股本溢价金额400万元
D.因高管人员行权增加的股本溢价金额2400万元
4.甲公司将一栋办公楼转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为50000万元，已累计计提的折旧为1000万元，已计提的固定资产减值准备为2000万元，转换日的公允价值为60000万元，则转换日记入“其他综合收益”科目的金额为（ ）万元。
A.60000
B.47000
C.50000
D.13000
5.企业出售、转让、报废投资性房地产时，应当将处置收入计入（ ）。
A.公允价值变动损益
B.营业外收入
C.其他业务收入
D.资本公积
6.2013年3月，丁粮食企业（以下简称丁企业）为购买储备粮从国家开发银行贷款2000万元，同期银行贷款年利率为6％。
自2013年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。
2013年4月份确认的营业外收入为（）万元。
A.30
B.20
C.120
D.10
7.甲公司2007年5月初增加无形资产一项，实际成本360万元，预计受益年限6年。
2009年年末对该项无形资产进行减值测试检查后，估计其可收回金额为160万元，预计使用年限不变。
则至2010年年末该项无形资产的账面价值为（ ）万元。
A.140
B.152
C.157
D.112
8.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。
甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。
乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司另向乙公司收取银行存款193．6万元作为差价，其中补价180万元，增值税差额13．6万元。
假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑相关税费等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（ ）万元。
A.538
B.666
C.700
D.718
9.某公司于2011年10月2日接受一项产品安装任务，安装期为7个月，合同总收入为200万元（不考虑增值税），至年底已预收款150万元，已实际发生成本66.42万元，估计还会发生成本56.58万元，采用已发生成本占预计总成本比例计算完工程度，该公司2011年度该项业务应确认的收入为（ ）万元。
A.150
B.108
C.66.42
D.56.58
10.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。
A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元
C.以公允价值为320万元的长期股权投资换人丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
11.2016年6月1日，甲建筑公司与A公司签订一项固定造价建造合同，承建A公司的一幢办公楼，预计2017年12月31日完工；合同总金额为12000万元，预计总成本为10000万元。
2016年11月20日，因合同变更而增加的收入500万元。
截至2016年12月31日，甲建筑公司实际发生合同成本4000万元。
假定该建造合同的结果能够可靠地估计，不考虑相关税费，甲建筑公司2016年度对该项建造合同应确认的收入为（ ）万元。
A.3000
B.4800
C.5000
D.5300
12.甲公司于2016年发生经营亏损5000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。
该公司预计其于未来5年内能够产生的应纳税所得额为3000万元。
甲公司适用的所得税税率为25％，无其他纳税调整事项，则甲公司2016年就该事项的所得税影响．应确认（ ）。
A.递延所得税资产1250万元
B.递延所得税负债1250万元
C.递延所得税资产750万元
D.递延所得税负债750万元
13.下列业务的核算中，体现会计信息质量实质重于形式要求的是（ ）。
A.计提无形资产减值准备
B.应收票据贴现
C.融资租入固定资产
D.债务重组
14.某公司于2014年12月31日对其下属的某酒店进行减值测试。
该酒店系公司于4年前贷款1亿元建造的，贷款年利率6％，利息按年支付，期限20年。
公司拟于2016年3月对酒店进行全面改造，预计发生改造支出2000万元，改造后每年可增加现金流量1000万元。
酒店有30％的顾客是各子公司人员，对子公司人员的收费均按低于市场价30％的折扣价结算。
公司为减值测试目的而预测酒店未来现金流量时，下列处理中，正确的是（ ）。
A.将改造支出2000万元调减现金流量
B.将每年600万元的贷款利息支出调减现金流量
C.将改造后每年增加的现金流量1000万元调增现金流量
D.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照市场价格预计
15.下列关于无形资产处置的说法中，正确的有（ ）。
A.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期营业外支出
B.企业出售无形资产的，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益
C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，也应按原预定方法和使用寿命摊销
D.企业出租无形资产获得的租金收入应通过其他业务收入来核算
2、多项选择题（每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意。
错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得0.5分）
1.下列项目中，属于确定资产可收回金额时应考虑的处置费用的有（ ）。
A.与资产处置有关的法律费用
B.与资产处置有关的相关税费
C.与资产处置有关的搬运费
D.与资产处置有关的所得税费用
2.下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）。
A.委托代销商品
B.发出商品
C.工程物资
D.在产品
3.M公司与其他三个投资者共同出资设立某企业，M公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以实施控制的情况有（）。
A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权
B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策
C.有权任免被投资企业董事会等权力机构的多数成员
D.在已有的四个投资者中，M公司对被投资企业持股比例最高
4.2010年7月1日甲公司从丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。
管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。
该软件已于当日达到可使用状态，预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，不正确的有（ ）。
A.每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益
B.管理系统软件自8月1日起在5年内平均摊销计入损益
C.管理系统软件确认为无形资产并按5000万元进行初始计量
D.管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益
5.下列项目中属于企业利得的有（ ）。
A.投资性房地产的处置收入
B.固定资产处置净收益
C.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的资本公积
D.权益法下因被投资方其他权益变动而确认的资本公积
6.下列各项中，不应计人固定资产成本的有（ ）。
A.生产车间固定资产进行日常修理发生的人工费用
B.固定资产（机器设备）安装过程中领用原材料所负担的增值税
C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息
D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失
7.下列关于固定资产减值的表述中，不符合会计准则规定的是（ ）。
A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量
B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值
C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响
D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额
8.下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（ ）。
A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量
B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量
C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用
D.可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用
9.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
2016年10月委托外单位加工材料（非金银首饰）一批，原材料价款80000元。
11月加工完毕，全部收回，收回加工后的材料用于直接以不高于受托方的计税价格销售。
支付加工费用4000元（不含税），增值税专用发票上注明的增值税税额680元，由受托方代收代缴的消费税为1000元，假如长江公司原材料按实际成本核算。
根据上述资料，长江公司的会计处理有（ ）。
A.借：
委托加工物资80000
贷：
原材料80000
B.借：
委托加工物资4000
贷：
银行存款4000
C.借：
应交税费
——应交增值税
（进项税额）680
贷：
银行存款680
D.借：
库存商品84000
贷：
委托加工物资84000
10.甲公司持有乙公司30％的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。
2016年10月，甲公司将该项投资中的50％出售给非关联方，取得价款900万元。
相关手续于当日完成。
甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产核算。
出售时，该项长期股权投资的账面价值为1600万元，其中投资成本1300万元，损益调整为150万元，其他综合收益为100万元（性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为50万元。
剩余股权的公允价值为900万元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司出售50％股权，下列会计处理中正确的有（）。
A.应结转其他综合收益100万元
B.应结转资本公积——其他资本公积25万元
C.剩余股权部分应确认可供出售金融资产900万元
D.应确认投资收益350万元
三、判断题
1.以利润总额为基础计算应纳税所得额时，所有的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。
（ ）
2.事业单位长期投资后续计量有两种方法，即成本法和权益法。
（）
3.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计人资本公积。
（）
4.若企业的记账本位币选择的是人民币以外的币种，期末编报的财务报表应当折算为人民币。
（）
5.企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额直接计入所有者权益。
（ ）
6.以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。
（ ）
7.在建工程全部报废或毁损的，应将其净损失直接计入当期的营业外支出。
（ ）
8.A公司购入B公司5％的股份，买价3200元，其中含有已宣告发放，但尚未领取的现金股利800元。
A公司取得长期股权投资的成本为3200元。
（）
9.在无形资产的摊销期内，当无形资产的账面价值低于其重新估计后的残值时，该无形资产应停止摊销，以后期间均不再恢复摊销。
（ ）
10.以历史成本计量的外币非货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算。
（ ）
4、简答题
甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2013年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）2013年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价款为6000万元，该设备当日运抵甲公司并投入使用。
因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付2000万元。
甲公司该设备预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
假定甲公司的增量借款年利率为10%。
已知：
利率为10%、期数为3期的普通年金现值系数为2．4869。
甲公司2013年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：
固定资产6000
贷：
长期应付款6000
借：
管理费用900
贷：
累计折旧900
要求：
根据事项
（1）和
（2），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。
（2）2013年6月30日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200000万元，预计使用寿命为40年，预计净残值为0，甲公司采用年限平均法对该核设施计提折旧。
据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。
2013年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用20000万元，金额较大。
在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。
已知：
利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0．1420。
假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目，2013年下半年该固定资产生产的电力产品尚未对外销售。
甲公司会计处理如下：
借：
固定资产200000
贷：
在建工程、200000
借：
生产成本2500
贷：
累计折旧2500
5、综合题
A股份有限公司（以下简称A公司）为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
A公司2013年度发生的有关事项及其会计处理如下：
（1）2013年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的B公司，销售价格为400万元（不含增值税税额），商品销售成本为300万元，商品已经发出，货款已经收到。
按照双方协议，A公司将该批商品销售给B公司后一年后以420万元的价格购回所售商品。
2013年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。
（2）2013年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为100万元，至2013年年底已经预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计还会发生成本42万元。
A公司2013年年末，将100万元全部确认为劳务收入（对应科目为预收账款），并结转28万元的成本。
（3）2013年12月1日，A公司向C公司销售商品一批，销售价格为200万元，成本为120万元，商品已经发出，该批商品对方已预付全部款项。
C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格折让和退货的条款与A公司协商，要求A公司在价格上给予一定的折让，否则予以退货。
至年底，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未采取任何补救措施。
A公司认为款项已经收到，2013年确认了收入并结转了已售商品的成本。
（4）2013年12月1日，A公司与D公司签订销售合同。
合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元（包含增值税）；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款：
12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。
A公司2013年未确认销售收入。
（5）2013年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1000万元。
但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。
根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为A公司应支付给F企业的劳务款。
12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司。
至2013年12月31日，E公司尚未向A公司支付有关货款。
但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。
A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为600万元。
A公司于2013年年末确认了收入1000万元，并按600万元结转销售成本。
（6）2013年12月15日，A公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品，成本为200万元，开出的增值税专用发票上注明：
价款300万元，增值税税额51万元。
该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。
此时得知G公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。
A公司的会计处理如下：
借：
发出商品200
贷：
库存商品200
借：
应收账款一G公司51
贷：
应交税费一应交增值税（销项税额）51（300×17%）
（7）A公司2013年12月20日向H公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年年末分5年分期收款，每年500万元，合计2500万元，成本为1500万元。
销售当日收到增值税税额425万元存入银行。
现销方式下该设备的公允价值为2000万元。
A公司在2013年未确认收入，A公司的会计处理如下：
借：
银行存款425
贷：
应交税费一应交增值税（销项税额）425
借：
发出商品1500
贷：
库存商品1500
（8）2013年12月21日，A公司与w公司签订协议，采取以旧换新方式向w公司销售一批甲商品，同时从w公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。
协议约定，甲商品的销售价格为200万元．旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税）．W公司另向A公司支付224万元。
12月26日，A公司根据协议发出甲商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税税额为34万元，并收到银行存款224万元。
该批甲商品的实际成本为120万元。
旧商品已验收入库。
A公司的会计处理如下：
借：
银行存款224
贷：
主营业务收入190
应交税费一应交增值税（销项税额）34
借：
主营业务成本120
贷：
库存商品120
假定不考虑增值税以外的相关税费。
要求：
逐项分析和判断A公司上述各事项中有关收八的确认是否正确，并说明理由。
如不正确，编制2013年差错更正的会计处理（有关差错按当期差错进行更正处理）。
参考答案
1、单项选择题（每题的备选项中，只有1个最符合题意）
1.B
2.A
3.C
4.D
5.C
6.D
7.D
8.B
9.B
10.A
11.C
12.C
13.C
14.D
15.D
2、多项选择题（每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意。
错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得0.5分）
1.ABC
2.ABD
3.ABC
4.ABC
5.BCD
6.ABC
7.ABC
8.AB
9.ABC
10.ACD
3、判断（请判断每小题的表述是否正确。
每小题答题正确的得一分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。
本类题最低得分为零分）
1.×
2.×
3.×
4.√
5.×
6.×
7.×
8.×
9.×
10.×
4、计算分析题
（1）事项
（1）甲公司会计处理不正确。
理由：
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；购买价款与其现值的差额在信用期间内采用实际利率法进行摊销。
固定资产入账金额=2000×2．4869=4973．8（万元）
2013年固定资产应计折旧金额=4973．8÷5×9/12=746．07（万元）
2013年未确认融资费用摊销额=4973．8×10%×9/12=373．04（万元）
更正的会计分录为：
借：
未确认融资费用1026．2（6000—4973．8）
贷：
固定资产1026．2
借：
累计折旧153．93（900—746．07）
贷：
管理费用l53．93
借：
财务费用373．04
贷：
未确认融资费用373．04
（2）事项
（2）甲公司会计处理不正确。
理由：
弃置费用的现值应计入固定资产成本，并计提折旧；弃置费用终值与现值的差额应按实际利率法分期确认为财务费用。
弃置费用的现值＝2000×0.1420=2840（万元）
更正的会计分录为：
调整固定资产初始价值：
借：
固定资产2840
贷：
预计负债 2840
补提固定资产折扣：
借：
库存商品35.5（2840÷40×6/12）
贷：
累计折扣35.5
确认财务费用：
借：
财务费用71（2840×5%×6/12）
贷：
预计负债 71
5、综合题
（1）事项
（1）A公司的会计处理不正确。
理由：
A公司于2013年7月1日向8公司销售商品，同时约定销售后一年后固定价格回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A公司不应确认销售商品收入和结转有关成本。
更正分录：
借：
主营业务收入400
贷：
其他应付款400
借：
发出商品300
贷：
主营业务成本300
借：
财务费用10[（420—400）x6／12]
贷：
其他应付款10
（2）事项
（2）A公司确认收入的会计处理不正确。
理由：
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