合并会计报表六大抵销分录.docx

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合并会计报表六大抵销分录

合并报表六大抵销分录

（一）、母公司的投资与子公司权益的抵销。

1、全资子公司

借：

实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

借或贷：

合并价差

贷：

长期股权投资

合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额

投资成本＞所有者权益借：

合并价差

投资成本＜所有者权益贷：

合并价差

2、非全资子公司

借：

实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

借或贷：

合并价差

贷：

长期债权投资

少数股东权益

注意：

股权投资差额的摊销。

（二）、母子公司之间内部债权债务的抵销

1、借：

其他应付款

贷：

其他应收款

2、借：

预收账款

贷：

预付账款

3、借：

应付票据

贷：

应收票据

利息费用不抵销

4、债券投资与应付债券的抵销

如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。

借：

应付债券

借或贷：

合并价差

贷：

长期债权投资

借：

投资收益

借或贷：

合并价差

贷：

在建工程（财务费用）

5、应收账款与应付账款抵销

借：

应付账款

贷：

应收账款

借：

坏账准备

贷：

管理费用

①跨年度，应收账款余额不变

借：

应付账款

贷：

应收账款

借：

坏账准备（上年数）

贷：

年初未分配利润（上年数）

②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。

借：

应付账款

贷：

应收账款

借：

坏账准备（上年数）

贷：

年初未分配利润（上年数）

借：

坏账准备（应收账款增加额×计提比例）

贷：

管理费用（应收账款增加额×计提比例）

③跨年度，应收账款余额减少

借：

应付账款

贷：

应收账款

借：

坏账准备（上年数）

贷：

年初未分配利润（上年数）

借：

管理费用（应收账款减少额×计提比例）

贷：

坏账准备（应收账款减少额×计提比例）

（三）、母子公司之间内部存货交易的抵销

抵销与子公司销售价格无关

1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

借：

主营业务收入（母公司收入）

贷：

主营业务支出（子公司成本）

2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

借：

主营业务收入（母公司收入）

借：

累计折旧

贷：

管理费用

借：

累计折旧

贷：

年初未分配利润

③超期使用

借：

年初未分配利润

贷：

固定资产原价

借：

累计折旧

贷：

年初未分配利润

（五）、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销

借：

少数股东权益

投资收益

年初未分配利润

贷：

提取盈余公积

应付利润

未分配利润

（六）、盈余公积的抵销（补提）

1、当年的抵销

借：

提取的盈余公积

贷：

盈余公积

2、以前年度的抵销

借：

年初未分配利润（子公司资产负债表，盈余公积期初数）

贷：

盈余公积（子公司资产负债表，盈余公积期初数）

编制合并报表的程序

　　一般包括：

（1）检查并调整母、子公司会计报表中可能存在的误差和遗漏。

（2）抵消企业集团内部交易的未实现损益。

　　（3）抵消子公司因实现净利润而提取的法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积。

　　（4）抵消母公司从子公司取得的投资收益和收到的股利，并将母公司对子公司股权投资账户余额调整至期初数。

　　（5）抵消年初母公司对于子公司股权投资账户和子公司所有者权益各账户的余额，并将两者的差额确认为合并价差；若有少数股权，还要确认相应部分的少数股东权益。

　　（6）将合并价差分解为子公司净资产公允价值与账面价值的差额和商誉，并在其有效年限内加以分配和摊销。

我国《合并会计报表暂行规定》对合并价差不作选择的分解、分配和摊销，而是直接列于合并资产负债表中的“长期投资”荐下。

　　（7）若有少数股权，在合并工作底稿上确立当年属于少数股东的子公司净利润，应相应增加少数股东权益。

　　（8）抵消母、子公司间的应收应付等往来项目。

会计电算化条件下，用户根据事并会计报表的要求，定义好合并会计报表的有关条件，软件根据定义时设计的数氖传递、数据计算公式等自动完成事并会计报表工作。

软件能够自动扣除各公司之间的内部往来、内部投资等的影响，能够能某些报表项目进行必要的抵销处理。

编制合并会计报表一般有两种理论可供遵循，即母公司理论和实体理论；有两种方法可供选择，即购买法和权益结合法。

实务中多采用经修正的当代理论。

九、合并资产负债表

　　合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销下列项目的基础上，合并资产、负债和所有者权益各项目的数额编制。

　　1.母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销，有关抵销分录参见本规定中合并利润分配表规定。

　　抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映（贷方余额时以负数表示）。

　　对于子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵销。

　　2.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收、应付、预收及预付等项目应当相互抵销。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等项目，贷记应收和预付等项目。

　　对于母公司与子公司、子公司相互之间持有对方的债券，母公司编制合并会计报表时也应当相互抵销。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付债券”项目，贷记“长期投资”或“短期投资”项目。

　　对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当作为合并价差处理。

当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“合并价差”项目，贷记“长期投资”项目；当长期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“长期投资”项目，贷记“合并价差”项目。

　　母公司与子公司，子公司相互之间应收账款与应付账款相互抵销后，其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额也应予以抵销。

在合并资产负债表中，坏账准备应当以抵销后应收账款计提的数额列示。

在合并工作底稿中，编制抵销分录抵销已抵销的应收账款计提的坏账准备时，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目。

　　对于以前会计期间编制合并会计报表时因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备的数额，在本期编制合并会计报表编制抵销分录时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“年初未分配利润”项目。

对于本期内部应收账款增加而计提的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目；对于本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。

　　3.存货项目中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润的数额，应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。

有关抵销分录参见本规定中合并损益表中有关部分。

　　4.固定资产等有关项目中，由于内部销售产生的未实现内部销售利润的数额应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。

有关抵销分录参见本规定中合并损益表中有关部分。

　　5.子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类项目之前，单列一类，以总额反映。

　　6.所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示。

　　十、合并损益表

　　合并损益表应当以母公司和子公司的损益表为基础，在抵销下列项目的基础上，合并各项目的数额编制。

　　1.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售收入的抵销：

（1）内部销售商品全部实现对外销售时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在合并销售成本项目中抵销从内部购进该货物所发生的购进成本的数额（即出售公司内部销售收入的数额）。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。

（2）内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在存货项目中抵销内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额，在合并销售成本项目中抵销内部销售商品的成本数额（销售商品公司销售收入减去未实现内部销售利润的数额）。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“存货”项目（在合并资产负债表中抵销）和“营业成本”项目。

　　未实现内部销售利润根据销售商品公司的销售毛利率乘以内部销售收入的数额确定。

　　销售毛利率=（销售收入－销售成本）÷销售收入×100%

　　（3）在内部销售商品部分售出的情况下，应当分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进行处理。

　　（4）对于上一会计期间存货包含的未实现内部销售利润的处理

　　①上一会计期间抵销未实现内部销售利润的内部销售形成的存货，在本期编制合并会计报表时，应当视为本期销售实现处理，其中包含的未实现内部销售利润，在本期编制合并会计报表时视为本期实现利润处理。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当根据上期编制合并会计报表存货中抵销的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未分配利润”项目，贷记“营业成本”项目。

　　②上期结转存货应当视同本期购进的存货处理，并以此分别按照上述

（1）至（3）的情况，抵销内部销售收入、内部销售成本和未实现内部销售利润。

　　2.母公司与子公司、子公司相互之间发生的固定资产的交易所产生的未实现内部销售利润的抵销。

　　母公司与子公司、子公司相互之间发生的固定资产交易是指母公司与子公司之间，子公司相互之间发生的一方销售自身的产品，另一方购买对方产品作为固定资产使用的固定资产购售活动。

（1）不计提折旧固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销

　　①将内部销售收入与该内部销售成本和固定资产原价项目中所包含的未实现内部销售利润相互抵销，即在合并销售收入项目中抵销该产品销售收入的数额；在合并销售成本项目中抵销该产品的销售成本的数额；在合并固定资产原价项目中抵销未实现内部销售利润的数额。

编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记，“营业成本”和“固定资产原价”项目。

　　②在该固定资产的使用期间内，每期编制合并会计报表时都必须将该固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润抵销，直至该固定资产退出企业集团止。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目，其数额为上一会计期间该固定资产原值中抵销的未实现内部销售利润的数额。

（2）计提折旧的固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销。

　　①在发生该固定资产交易的会计期间，应当进行如下抵销处理：

　　在发生固定资产交易的当期，应当将内部销售收入与该内部销售成本和固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润相互抵销，即在合并销售收入项目中抵销该固定资产交易的销售收入的数额；在合并销售成本项目中抵销该固定资产交易的销售成本的数额；在合并固定资产原价项目中抵销该固定资产原价中未实现内部销售利润的数额。

编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”和“固定资产原价”项目。

　　在计提折旧时，还应当将该固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销。

抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。

在采用直线法时，即该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额除以该固定资产的使用期间。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。

　　②在发生该固定资产交易以后的会计期间到该固定资产清理报废时止，应当进行如下抵销：

　　将内部销售固定资产所包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目。

　　将内部购进固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销。

其抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。

　　将内部销售固定资产原价所包含的未实现内部销售利润中以前会计期间已计入累计折旧的数额抵销。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“年初未分配利润”项目。

　　③在固定资产报废清理时，应当将该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额减去报废清理以前固定资产原价中包含的未实现内部销售利润中已计入以前各期折旧费用的数额（即已实现内部销售利润的数额）后的余额予以抵销。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“年初未分配利润”项目，贷记“管理费用”项目和“营业外支出”（或“营业外收入”）项目。

其中抵销管理费用项目的数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。

　　（3）母公司与子公司，子公司相互之间固定资产交易发生不多，或其交易对企业集团财务状况和经营成果影响不大的，也可将其固定资产交易视为企业集团外交易。

不按照上述规定进行抵销处理。

　　3.母公司与子公司以及子公司相互之间持有对方债券所发生的投资收益应当与其相对应的利息支出相互抵销。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”等项目。

　　4.母公司对子公司权益性资本投资权益应当予以抵销。

在合并工作底稿中编制的抵销分录，参见本规定中合并利润分配表的有关规定。

　　5.子公司“净利润”项目扣除母公司投资收益后的余额，即为少数股东本期损益，在合并工作底稿中编制的抵销分录，参见本规定中合并利润分配表的有关规定。

　　少数股东本期损益应当在合并损益表中单列“少数股东损益”项目，在“净利润”项目之前列示。

　　6.全部损益减去少数股东所持有的损益后的余额为净利润。

　　十一、合并利润分配表

　　合并利润分配表以母公司和子公司利润分配表的数据为基础，通过抵销子公司利润分配表各项目的数额编制。

　　在合并工作底稿编制中，应当分别不同情况，编制如下抵销分录进行抵销：

　　1.对于全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初未分配利润项目，子公司资产负债表中实收资本项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表中投资收益项目，与母公司对子公司权益性资本投资项目，子公司利润分配表中提取盈余公积（或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金）项目、应付利润（或已分配股利、应付股利，已分配优先股股利、已分配普通股股利）项目相互抵销。

　　在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资权益”、“年初未分配利润”、“实收资本”、“资本公积”，“盈余公积”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”（或提取法定公积金，提取法定公益金，提取任意公积金、储备基金和生产发展基金）、“应付利润”（或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利）项目。

　　在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。

当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应当贷记“合并价差”项目；当上述抵销分录借方发生额小于贷方发生额时，应当借记“合并价差”项目。

　　2.对于非全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初未分配利润项目，子公司资产负债表中实收资本项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表中投资收益项目，少数股东损益项目，与母公司对子公司权益性资本投资项目，少数股东权益项目，子公司利润分配表中提取盈余公积（或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金）项目、应付利润（或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利）项目相互抵销。

　　在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”、“少数股东损益”、“年初未分配利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”（或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金）、“应付利润”（或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利）、“少数股东权益”项目。

其中，少数股东权益的数额根据子公司所有者权益的数额减去母公司所持有的份额，计算确定。

　　在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。

当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应当贷记“合并价差”项目，当上述抵销分录借方发生额小于贷方发生额时，应当借记“合并价差”项目。

　　　十二、合并财务状况变动表　

　　合并财务状况变动表以合并资产负债表和合并损益表及其他有关资料为基础编制。

　　1.少数股东本期损益应当作为流动资金来源（或作抵销流动资金来源项目）处理，其数额在“流动资金来源”中“固定资产折旧”项目之前，单列“少数股东损益”项目反映。

　　2.少数股东增加对子公司的投资，作为流动资金来源处理，其增加的数额在“其他来源”中“资本净增加额”项目之后，单列“少数股东资本增加额”项目反映。

　　3.子公司将利润分配给少数股东，应当作为资金运用处理，其分配的数额在“流动资金运用”中“利润分配”与“其他运用”之间，单列项目“少数股东利润分配”项目反映。

　　十三、合并会计报表的附注

　　合并会计报表除附注会计报表应附注的事项外，还应当附注如下事项：

　　1.纳入合并会计报表合并范围的子公司名称、业务性质、母公司所持有的各类股权的比例；

　　2.纳入合并会计报表的子公司增减变动情况；

　　3.未纳入合并会计报表合并范围的子公司（即本规定第二条第3款所规定的不纳入合并范围的子公司）的情况（包括名称、持股比例）、未纳入合并会计报表合并范围的原因及其财务状况和经营成果的情况，以及在合并会计报表中对未纳入合并范围的子公司投资的处理方法；

　　4.纳入合并会计报表合并范围的非子公司（即本规定第二条第2款规定的纳入合并范围的其他被投资企业）的有关情况，包括名称、母公司持股比例以及纳入合并会计报表的原因；

　　5.子公司与母公司会计政策不一致时，在合并会计报表中的处理方法。

在未进行调整直接编制合并会计报表时，应在合并会计报表中说明其处理方法；

　　6.纳入合并会计报表合并范围，经营业务与母公司业务相差很大的子公司的资产负债表和损益表等有关资料。

　　7.需要在合并会计报表附注中说明的其他事项。

新准则：

编制合并会计报表需注意的问题

来源:

中华会计网校时间:

2009-08-23点击:

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∙摘要:

1、在判断母公司对被投资企业是否具有实质控制权时，除了新准则中所规定的情形外，股权关系不是判断合并的先决条件，不必设最低持股比例，应重视控制的判断条件而非持股比例。

2、对于母公司持股比例超过50%，但认为对其不具有控制权的被投资单位，为避免操

　　1、在判断母公司对被投资企业是否具有实质控制权时，除了新准则中所规定的情形外，股权关系不是判断合并的先决条件，不必设最低持股比例，应重视控制的判断条件而非持股比例。

　　2、对于母公司持股比例超过50%，但认为对其不具有控制权的被投资单位，为避免操纵，应纳入合并范围。

　　3、母公司虽然对其子公司持有50%以上权益性资本，但已将此子公司委托给其他企业经营管理，或者由其他企业承包，这类子公司是否应纳入合并范围？

应分情况具体处理：

（1）委托方的处理应具体情况具体分析，要考虑的因素有委托性质、控制与否、期限长短、获利方式、风险报酬是否转移等。

不符合控制条件的不合并，否则应当合并。

（2）受托方的处理：

考虑控制与获利方式。

有股权的应当合并，无股权的则无需合并；同时考虑风险报酬的转移。

　　4、当母公司将对子公司的控制权委托给管理层行使或者放弃行使控制权时，是否可以认为母公司丧失了对子公司的控制权？

分情况处理：

已丧失控制权的，无法控制子公司的财务与经营决策；未丧失控制权的，委托或放弃不等于无力行使。

　　5、当存在多层控股结构时，该结构中的所有母公司都必须编制合并会计报表。

合并会计报表中存货跌价准备的处理

 更新时间:

2008-5-69:

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　　按照会计核算的历史成本原则，企业期末存货的价值通常是以历史成本确定的，但是除了历史成本外，“成本与可变现净值孰低法”是较为广泛采用的一种计价方法。

它的理论基础主要是使存货符合资产的定义。

当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此所形成的损失已不符合资产的定义，因此应将这部分损失从资产价值中抵销，列入当期损益。

否则，当存货的可变现净值低于其成本价值时，如果仍然以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，这对企业的生产经营来讲显然是不稳健的，因而这一方法的使用主要是出于稳健性的考虑。

　　企业应当定期或至少于每年年度终了对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因使存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。

当存在下列情况之一时，企业应提取存货跌价准备：

　　1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

　　2.企业使用该项原材料生产产品的成本大于产品的销售价格；

　　3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

　　4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

　　5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

　　当期末存货可变现净值低于成本时，应通过借记“管理费用——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目提取或补提存货跌价损失准备；冲回或转销存货跌价损失时作相反会计分录。

　　企业集团中的母公司在编制合并会计报表时是以母子公司单独编制的个别会计报表为基础的，为了抵销个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素，必须将母子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。

　　在抵销由于内部购销活动产生的存货中包含的未实现内部销售利润的同时，应考虑包含着未实现内部销售利润的存货所涉及的存货跌价准备的抵销处理。

具体进行会计处理时，要按不同的情况分别抵销。

下面通过举例来加以说明（不考虑存货中包含的未实现内部销售利润的抵销分录）。

　　一、初次编制合并会计报表时，存货跌价准备的处理

（一）存货可变现净值高于销售成本而低于销售收入

　　例1.子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元，母公司本期购入该产品全部形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备。

　　分析：

母公司为该项存货计提了5万元的存货跌价准备，注意到购买方该项存货的历史成本为100万元，销售方的销售成本为80万元，因此，这项存货中包含了20万元的未实现内部销售利润，对于这部分利润，计提存货跌价准备时是不应该考虑在内的。

实际上，这批存货不应计提跌价准备，因为该批存货只是改变了存放地点，其实际成本80万元小于存货的可变现净值95万元（100万元—5万元），故这5万元的跌价准备应全额冲回。

期末编制合并会计报表时，母公司的抵销分录如下：

　　借：

存货跌价准备　　　　　　　　　　50000

　　贷：

管理费用——计提的存货跌价准备50000

　　母公司本期购入该产品部分形成存货的抵销处理与上例相同。

（二）存货可变现净值高于销售成本

　　例2承例1，若存货期末可变现净值为101万元，大于购买方的存货成本，根据“成本与可变现净值孰低法