加快推动园区会计师行业做大做强.docx
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加快推动园区会计师行业做大做强
加快推动园区会计师行业做大做强
提升环金鸡湖CBD专业服务业发展能级
苏州工业园区财政局
内容摘要：
为加快打造环金鸡湖CBD、促进高端现代服务业集聚、促进经济发展方式转变，帮助园区会计师行业打破行业发展瓶颈和障碍，积极研究和探索各项措施，以促进该行业做大做强，梯次发展，合理布局，丰富CBD发展业态，提升园区专业服务业发展能级。
关键词：
会计师行业做大做强服务业发展
随着社会经济的发展，发达的服务业日益成为衡量一国或地区市场经济发展水平和竞争力的重要标志。
20世纪末，纽约、东京、香港等发达大都市服务业对GDP的贡献已占70%，居于主导地位。
其中，以会计、审计为代表的专业服务业既是现代服务业的重要组成部分，又是城市经济生活中不可或缺重要经济力量，对于培育企业、资本发展、增强财力、聚集资源有着至关重要的作用。
我国是全球最大的新兴市场和发展中国家，经济总量已跃居世界第三位。
经济越发展，会计越重要。
随着市场化、国际化、信息化逐步深入和工业化、城镇化、现代化进程的不断加速，注册会计师行业出现了前所未有的发展机遇，蕴藏着巨大的发展空间，同时也面临着严峻挑战。
只有加快发展，才能适应我国经济社会发展要求。
当前，园区正在倾力打造环金鸡湖CBD、促进高端现代服务业集聚、加快转变经济发展方式。
园区会计师事务所行业随着园区十五年的开发建设和经济总量的飞跃发展，也一路迅速壮大。
但在广阔的发展前景和市场空间面前，该行业仍面临着发展规模、执业资质、人才集聚等方面阻挠行业发展的瓶颈和障碍，未能有效服务CBD的规划和发展。
为此，财政部门为丰富CBD发展业态，提升专业服务业层次能级，对该行业进行了专门走访，就其扶持促进措施作了探索和调研。
一、园区会计师事务所行业发展总体情况概述
当前园区共有14家事务所（见表1），除安永华明、普华永道是世界知名专业服务机构外，其余12家是内资会计师事务所，全部为中小企业。
表1苏州工业园区会计师事务所基本信息一览表
序号
名称
法定
代表人
注册资本
证券业务资格
1
江苏华星会计师事务所有限公司
陈景庚
100
无
2
苏州众勤会计师事务所有限公司
张苏
100
无
3
苏州金鼎会计师事务所有限公司
金大荣
100
无
4
江苏新中大会计师事务所有限公司
杨友隽
200
无
5
苏州新盛会计师事务所
谢海燕
10
无
6
苏州得一会计师事务所（特殊普通合伙）
金文龙
30
无
7
苏州德富信会计师事务所（普通合伙）
赵强
20
无
8
江苏金鹰会计师事务所有限公司
陆亚锦
30
无
9
苏州明诚会计师事务所有限公司
朱兆斌
100
无
10
苏州工业园区瑞华会计师事务所有限公司
徐容
30
无
11
苏州心宇会计师事务所（普通合伙）
王金宝
30
无
12
苏州兴远联合会计师事务所
李桐兴
30
无
13
普华永道中天会计师事务所苏州分所
林怡仲
20
有
14
安永华明会计师事务所苏州分所
梁伟立
0
有
注：
金鹰经苏州市注协证实一直处在无法联系状态。
（1）园区入选百强和五十强的事务所较少。
从表3看出，园区有1家总部事务所入选全国百强，排名99位。
有5家入选江苏省五十强，分别是华星、安永苏州分所、普华永道苏州分所、金鼎和众勤。
目前尚无1家具有证券从业资格的事务所总所。
（2）园区事务所业务规模不大，CPA人才集聚不够。
园区事务所平均收入是江苏省前50名平均水平的40%。
所均CPA人数9名，仅为省前50名平均水平的28%。
不过，行业领军人才园区有2名，均在华新所，可算当前园区事务所为数不多的亮点之一。
从以上对比可以看出，虽然园区具有较好的经济基础，2008年人均GDP是江苏省的8倍，但园区会计师事务所行业发展亦落后于园区经济发展水平。
按理说在雄厚经济基础的背景下，园区事务所理应拥有广阔的客户资源和发展空间。
究竟是什么制约了园区事务所业务规模、发展速度和人才集聚，成为我们进一步解析的主要问题。
（二）园区会计师事务所经营状况分析
1．园区会计师事务所基本经营信息
（1）从园区事务所客户构成看（见表2）,外资企业达到58%，民营企业占比为34%。
而国有企业和政府机关的服务占比较小，也从侧面反映了园区国有企业和政府机关的鉴证服务市场开放度较低。
（2）从客户总数看，园区事务所共有主要客户3075家，这与园区13000余家企业总数来说，园区事务所尚有广阔的发展空间。
（3）从注册资本看，园区事务所仅有一家超过100万元人民币，大部分事务所都是“小本经营”。
而根据规定，申请证券业务资格通常需要300-500万净资产，申请设立分所要150-300万净资产。
所以注册资本较小不利于申请证券业务资格及在异地开设分所。
（4）从客户区域分布来看，大部分以园区客户为主，有45%事务所将业务拓展苏州大市范围内，仅有1家事务所将业务拓展到苏州大市以外。
通过访谈得知，造成这种情况的原因一方面是园区经济体量较大，企业多且市场化运作较为规范，税务部门垄断性干预的政策规定较少，而其他区域（包括苏州市区）对其本地的事务所都有形形色色的地方保护。
各地市场开放的不对称性导致中小事务所可以在园区生存下来而在其他地区无法生存的主要原因。
另一方面，也反映了园区事务所异地拓展业务的能力还不强，在差异性和专业化竞争方面仍未探索出有效路径。
（5）从提供服务类别来看，目前事务所业务以普通鉴证业务为主，代理业务为辅。
鉴证业务收入占到了事务所收入比重的76%。
但从鉴证业务构成来看，由于缺少证券业务资格，业务链未向高端鉴证和咨询延伸。
（6）从定价基准来看，只有23%的本地事务所根据项目工时进行收费，而以灵活核定收费的事务所超过2/3。
很明显前者的收入要高于后者。
这也从侧面反映了业内低价收费的激烈竞争。
这种事务所在议价方面处于相对弱势的现象使事务所作为“经济警察”的客观鉴证的独立地位在不断被削弱。
（7）从人才储备看，现有行业从业人员402名，但CPA占比仅有25%，这和江苏省五十强的38%占比相比还有一定差距，说明业内高端人才集聚度仍显不足。
表2园区会计师事务所经营现状分析表
项目
分类
数量
占比
事
务
所
基
本
经
营
信
息
客户构成
国有企业
208
7%
外资企业
1,786
58%
民营企业
1,033
34%
政府机关
48
2%
主要客户总数（家）
3,075
100%
注册资本
10万以下
2
18%
10万-30万（含）
3
27%
30万-100万（含）
5
45%
100万以上
1
9%
客户区域分布
园区
-
91%
苏州大市除园区外其他地区
-
45%
苏州大市以外
-
9%
提供服务类别
鉴证业务
普通鉴证业务
-
83%
高端鉴证业务（证券业务）
-
17%
代理业务
-
100%
咨询业务
税务
-
100%
内部审计
-
73%
财务咨询
-
91%
风险管理
-
36%
兼并收购
-
45%
IT服务
-
27%
转移定价服务
-
18%
收费定价基准
根据工时
-
23%
根据行业平均水平
-
12%
按服务对象的资产/利润/收入的一定比例
-
24%
综合以上因素
-
41%
人才储备
本科以下
77
20%
本科
294
73%
硕士及以上
30
7%
注册会计师占比
101
25%
2.园区会计师事务所收入成本结构分析
（1）从收入构成情况看（见表3），近三年行业总收入年复合增长率达到49.3%，平均收入增长率为24.9%。
分别高于GDP增长率28和3.6个百分点。
盈利情况方面，近三年平均利润为负数的有6家，仅4家盈利，其中2家盈利在50万以下，盈利最高的不超过200万。
显然，行业过分竞争导致全行业处于微利状态。
另一方面，也存在着行业税负过高而不在账面体现盈利的可能。
表3园区中小会计师事务所收入利润分析表
收入盈利情况
收入利润项目
年份
金额
（万元）
年复合增长率（CAGR）
近三年行业总收入
2006年
3,255
49.3%
2007年
5,936
2008年
7,254
近三年事务所平均业务收入
2006年
465
24.9%
2007年
594
2008年
725
最近三年总利润
2006年
-61
N.A.
2007年
228
2008年
324
最近三年事务所平均净利润
2006年
-10.2
N.A.
2007年
25.38
2008年
32.45
最近三年事务所盈亏区间分布
盈亏情况
占比
亏损
55%
盈利
50万以下（含）
18%
50万-100万（含）
18%
100万-200万（含）
9%
200万以上
-
（2）从成本构成来看（见表4），事务所成本主要由人工成本，租金成本和税收成本构成。
根据统计数据分析，园区事务所人工成本近三年复合增长率达到36%，占业务收入的比重几乎达50%。
这一高比例反映了会计师事务所的知识密集型服务业（KIBS）的特征。
由于工资刚性的原因，人工成本具有“棘轮效应”，即使企业业务收入减少，相应人工成本很难降低。
租金成本也是事务所支出中较大且具有刚性的部分。
园区事务所近三年租金复合增长率达到了33.6%，占业务收入的比重达到了8.1%。
据了解，园区商务写字楼租金一般较市内高40%-50%，一定程度上加重了区内会计师事务所扩大业务的成本。
就事务所税务负担而言，三年所均税收达到51万元，总税收为1,521万元。
目前事务所业务收入除要缴纳营业税、教育费附加、企业所得税和个人所得税外，还要按营业收入的1%缴纳注册会计师协会会费，综合税负占业务收入比例超过12%。
表4 园区中小会计师事务所收入利润分析表
成本分析
成本项目
年份
金额及占比
占业务收入比重
年复合增长率（CAGR）
人工成本
2006年（万元）
1,624
52.6%
36%
2007年（万元）
2,563
48.3%
2008年（万元）
3,003
48.5%
租金成本
2006年（万元）
270
8.74%
33.6%
2007年（万元）
424
7.99%
2008年（万元）
482
7.79%
综合税
收负担
2006年（万元）
358
11.6%
34%
2007年（万元）
523
9.9%
2008年（万元）
640
10.3%
三年每年所均税收成本（万元）
51
-
-
三年总税收负担（万元）
1,521
-
-
注：
本表内所指综合税收负担数据不包括事务所按照业务收入1%向注册会计师协会上缴的会费。
如考虑该部分费用，则表格中的税收占业务收入的相对数要加1%。
2.事务所主要合伙人反映的经营困难
从问卷统计看，事务所反映的困难（见表5）可以分为两类，一类是行业固有矛盾，另一类是市场经营困难。
表5园区中小会计师事务所面临经营困难一览
反映困难
经营困难分类
具体经营困难
比例
行业固有矛盾
1、证券从业资质限制
18%
2、税负过重
36%
3、行业违规成本很低、执业风险高
36%
4、国家政策层面对中小所缺少支持
18%
市场经营压力
5、区内低端市场低价竞争
82%
6、中高端市场面临附近省市大所的市场份额竞争
36%
7、骨干人才忠诚度不高
36%
8、特色化、差异性服务品种难以拓展
45%
9、金融危机导致企业需求下滑
45%
10、刚性成本约束
18%
（1）从行业固有矛盾来看，大多反映税负过重、行业违规成本低、证券从业资质限制、中小所缺少政策支持等方面。
其中，关于税负问题，不少事务所主要合伙人会计师事务所行业不但是典型的知识性服务外包行业。
而且对高素质专业人才十分依赖，和软件设计行业很相似。
但实际现状是动漫行业也可以按技术先进型企业享有15%低税率，而事务所行业却长期得不到政府重视和扶持，造成行业发展与经济发展水平相脱节。
（2）从市场经营困难看，主要反映有低端市场低价竞争、中高端市场面临附近省市大所的市场份额竞争、特色化、差异性服务品种难以拓展、宏观经济不景气造成企业需求下滑、骨干人才忠诚度不高、刚性成本约束等六类困难。
①在恶性竞争方面，一方面是服务同质化程度高、技术含量较少，另一方面行业准入门槛低，小所林立。
两方面因素造成低价竞争，进一步导致执业质量低下的恶性循环。
②在市场份额方面，由于京沪高铁和沪宁城际铁路的不日开通，园区中高端市场面临着时间和交通成本降低后一线大所的市场份额竞争。
从当前国内乃至全球事务所发展趋势来看，园区事务所难以避免被兼并、收购和边缘化的命运。
③在创新服务产品方面，高附加值业务拓展困难。
由于业务链未实现向并购、咨询等高端增值业务扩展，导致核心竞争力不强。
而差异化竞争下向行业高附加值业务拓展上还面临着专业团队组建、客户认同度、经验积累、国际事务所竞争等方面挑战。
在这样的生存背景下，行业难以留住骨干员工，也对全球金融危机导致的企业需求下滑缺乏应对能力。
据了解，各事务所已纷纷下调了2009年的经营预期，做好收入下降30%的准备，其中最高预测降幅达50%。
业内普遍对未来的市场发展信心不足。
（三）制约园区会计师事务所未来发展的主要因素分析
从上述分析不难看出，园区会计师事务所行业的经营竞争压力在逐步加剧。
目前，园区大型国际事务所依托其资金与资源优势，垄断了大量高端客户，而上海、北京、南京以及苏州其他地区的事务所也逐步加大了对园区客户和服务项目的争夺。
当下经济周期调整和市场需求减少，必将使行业运营成本日趋增高，市场竞争日趋激烈，园区事务所行业发展的未来制约因素将集中体现在三个方面：
1.会计专业服务市场的成熟度和培育力度将影响着园内企业的促进培育和迅速发展。
会计专业服务业的生存基础归根到底是企业，会计服务业发达地区的企业得到的服务当然更专业、更优质、更经济，这对培育当地中小企业，即未来持续稳定的长久税源有很大优势和便利。
目前园区会计专业服务市场还处在起步阶段，虽然不乏国际知名的事务所，但无论从量和质上，都与专业服务发达的一线城市存在很大差距。
从2008年业务收入比较，园区最大的事务所——华新去年业务收入仅有2600多万元，江苏五十强排名第一的江苏公证业务收入达到1.26亿元，我国内资事务所排名第一的中瑞岳华事务所达6.5亿元，全国百强前四的外资所，业务收入分别从27亿至24亿元不等。
从中可见园区会计专业市场的差距。
这个差距中虽然有制造业“总部经济”的影响，但也要看到这些一线城市对专业服务行业的扶持力度是相当大的。
据向业内事务所了解，上海等地对事务所缴纳的营业税、企业所得税、个人所得税的地方留成部分均给予不同比例的返还。
对事务所办公费用给予补贴，对合伙人和高管给予优厚的购房等生活补贴，甚至上海有些区还为事务所提供免费的档案存放地点等等。
虽然从短期看，当地政府减少了部分税收收入，但待所扶持的总部型事务所做强做大之后，具有了规模竞争力，可以“走出去”到国内其他城市甚至国外，政府当初的投入可以带来数十倍或百倍的回报。
虽然园区一直以开放的态度吸引区内外的事务所参与园区的经济发展与开发建设，但不得不看到，由于事务所较高人力、商务成本，行业较高的税收负担，使园区事务所竞争的区位优势不明显。
显然园区对区内事务所的政策支持和服务引导还很不足，导致区外事务所反而可以凭借较低的经营成本、人力成本抢夺客户资源。
调查数据也显示，园区目前注册的13000多家企业中，属于区内事务所客户的仅有近3100家，这一方面表明园区有76%的会计专业服务市场份额，被外部事务所抢占。
另一方面表明，园区现有的十几家会计事务所不能有效满足于现有企业的服务需要。
因此，缺乏全国性的大型事务所，直接影响到本土事务所行业的承接业务能力和行业竞争能力，
同时，从近年财政部推行的政策来看，国家一直在强调以做大做强、“走出去”、国际趋同为会计专业服务行业的发展战略，以培育大型、特大型会计师事务所参与国际竞争。
中注协从2003年起每年发布全国前百家事务所综合排名，2007年发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，这都体现了对大型事务所的政策倾向。
对证券业务资格的审批也主要以事务所规模大小为依据，一些新开辟的审计鉴证市场（如内控审计）也只对拿到证券从业资格的大所开放。
2009年10月国办转发财政部的《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，将加快发展注册会计师行业提到前所未有的高度，提出要加大促进注册会计师行业发展的政策扶持和引导力度。
因此，园区亟需在加快形成大中小会计师事务所协调发展的合理布局和实施人才战略方面，前瞻性地进行扶持方式、培育手段的探索和创新。
2.对行业本质的判断和把握将决定着事务所如何致胜未来。
对于事务所行业来说，行业本质可以归纳为无形和有形两类，那就是信用品牌和骨干人才。
只有长期经营具备了一定实力和执业质量的事务所，才可能拥有诚信的品牌，才可能具备做大做强的基础。
但是信用品牌的建设不是一朝一夕之功，需要长期的努力发展和系统的规划定位。
而品牌一旦建立对行业市场的影响将是深远的。
另一个行业本质就是人才，人的因素是事务所行业发展的关键性因素。
会计师事务所是智力密集型企业，主要依靠专业人才的复杂劳动提供优质高效的服务。
当前，虽然园区事务所人才结构逐年改善，但高层次的专业服务人才比重偏低，仍是事务所面临的重大困难。
如前调查，400名从业人员中仅25%为注册CPA，这在一定程度上制约了园区事务所高端业务的开展。
因此，面对日益扩大的审计需求市场，只有拥有了熟练掌握外语、熟悉国内外会计准则及财经法规，掌握理解企业管理信息系统，具有良好的商业意识的人才，才是各个事务所从激烈竞争中迅速脱颖而出的关键。
3.核心竞争力的缺乏将进一步制约本土事务所的高端发展空间。
该行业的核心竞争力主要体现在高端业务资质、准确的特色化市场定位、未来的市场发展规划等几方面。
首先，由于园区甚至苏州市都缺乏具有证券从业资质的本土事务所，极大地限制了本地事务所业务的拓展。
这既与园区经济的发展水平不相适应，也不利于园区企业未来的上市与资本筹集，连区内仅有的证券业务市场也为外来事务所瓜分。
2009年7月1日起被称为中国的萨班斯法案的《企业内部控制规范》将正式在上市公司范围内实行，鼓励非上市的大中型企业一并执行。
这不仅使得上市公司的法定鉴证服务需求至少增加一倍，而且将催生一个崭新且规模庞大的企业内部控制咨询的服务市场。
但《规范》要求具有证券从业资质的事务所才可承揽此项业务，这将使得高端业务资质的瓶颈制约作用进一步显现。
而且长期缺乏高端业务从业资质带来的必然后果是高端业务拓展困难，低价收费竞争愈演愈烈，市场份额为外资和外部事务所逐步蚕食，行业税收向区外转移，资深人才进一步流失，事务所业务鉴证质量下降等问题的循环影响。
三、园区加快会计事务所行业发展的政策措施
园区要坚定专业服务行业发展信心，把握行业方向，借鉴先进经验，灵活运用行业发展和引导政策，加快吸引国内外知名百强所在园区设立华东总部和分所，积极扶持本土中小事务所迅速发展。
其总体思想是：
以市场为导向，以科学发展观为指导，不断探索和总结会计师行业发展规律，充分发挥行业独特优势和重要作用，大力引进国内外知名会计专业服务机构，引导本土事务所实现特色、差异、专业、优质经营。
积极利用行业协会平台，吸引行业高端专业人才集聚，在形成大中小事务所规模合理布局，全面提升整体素质的同时，鼓励事务所内涵发展与外延扩展并举，积极探索兼并、联合、“走出去”、吸收专业人员、提高多元化专业服务能力等途径，发展出服务水平精专、社会公信力强、能够满足园区经济社会发展需要的会计专业服务群体。
在此基础上，树立近期、中期、远期的行业发展目标。
近期目标应主要着眼出台加大行业政策扶持和引导的政策，全面实施行业专业人才吸引战略；中期目标应重在形成大中小事务所合理布局上。
如加大对国内外知名专业机构的招商引进，帮助本土有发展潜力的中型事务所争取高端业务资质和拓展高附加值业务，科学引导小型事务所规范发展等；远期目标应着眼于鼓励事务所体制机制的创新，加强注册会计师行业的诚信和品牌建设，致力于培养多层次、大批量、“精、专、优、强”的事务所。
争取用5到10年的时间，发展培育至少2-3家具有一定规模和证券期货从业资格、能够为园区大型企业和企业集团提供综合服务的事务所。
为此，可以从以下几方面着手：
1.加快引进国内外知名百强事务所，构建多层次的事务所规模结构，壮大园区会计专业服务行业。
园区现有的会计事务所数量和质量都不能满足园区企业和经济发展需要。
因此，在加大内生培育的同时，还应加快引进具有一定实力、规模、高端服务经验的全国百强所、国际大型知名事务所入驻园区，鼓励设立总部或地区总部、分所，以快速壮大园区事务所规模，丰富事务所层次。
在吸引政策上，一是可以对于新引进的国内外知名会计事务所的地区总部、分所，给予一次性的开业补助。
二是对其新购或租赁办公用房，一次性给予一定比例的补助。
三是对引进机构其实现的营业收入、利润总额形成地方财力部分，给予一定期限内的全额或半额补贴。
2.合理利用现有扶持政策，加大对园区中型会计师事务所行业的支持力度。
通过充分利用园区已出台的产业发展政策，有效降低中介机构的运营成本。
一是鉴于目前园区商务成本较高，可根据《关于促进苏州工业园区服务业发展的若干意见》有关支持政策，对符合条件的事务所按其对园区的贡献，对办公用房给予一定的购房或租金补助。
同时，为鼓励园区事务所“走出去”，可以对其在外省市开设分所的办公成本给予2-3年额外补贴。
二是从企业所得税看，相对于园区动漫产业可以享有技术先进型服务业的优惠政策，会计师事务所是同属生产性现代服务业的高端业态，属于知识和技术密集型行业，从业人员具有较高的专业技能和实务经验。
因此，可以按照《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中对技术性业务流程外包服务（BPO）的适用范围，为客户企业提供财务、审计与税务管理等内部管理服务的，符合条件的会计师事务所，申报技术先进型服务企业，从而为园区会计师事务所的发展创造政策优势，以吸引更多知名会计师事务所总部落户园区，推动园区现代服务业快速发展。
三是对中介机构引进的高层次和紧缺人才，如CPA、英国特许公认会计师（ACCA）、国家会计领军人才等，按照《苏州工业园区吸引高层次和紧缺人才的优惠政策意见》的政策，提供适当的购房、薪酬、安家补贴。
四是可以按照《苏州工业园区吸引高层次和紧缺人才的优惠政策意见》、《关于修改<苏州工业园区吸引高层次和紧缺人才的优惠政策意见>的决定》，对于事务所合伙人和业务骨干，按实际工资额缴交园区公积金。
这样既有利于筹集社保资金，又有利于注册会计师在园区购房，扎根园区，服务园区。
五是可以考虑对中介机构当年聘用的大学生，根据《园区优租房管理办法》，按一定比例对符合条件的人员优先提供优租房。
3.鼓励中型会计师事务所兼并收购，做大做强，争取证券期货从业资质，拓展高附加值业务。
未来5年内，证监会和财政部每年将审批发放26家事务所证券从业资质，这就为中型事务所提供了极大的发展空间。
为此，要积极鼓励园区有条件的中型事务所通过兼并重组、做大做强等方式全力争取证券从业资格。
一是根据业务收入增长进行奖励。
对进入江苏省前五十强排名和全国百强排名的事务所，对当年按上年业务收入基础上征收的注册会计师协会会费
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