第十章 采购与付款循环的审计Word格式.docx

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二、供应商认证及信息维护

三、请购商品和劳务

四、编制订购单

五、验收商品

六、储存已验收的商品

七、编制付款凭单

八、确认与记录负债

关键控制活动

主要单据与会计记录

目标和相关认定

生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门。

采购计划

与采购交易的“发生”认定、应付账款的“存在”认定相关。

企业对合作的供应商事先进行资质等审核，将通过审核的供应商信息录入系统，形成完整的供应商清单，并及时对其信息变更进行更新。

采购部门只能向通过审核的供应商进行采购。

供应商清单：

企业对供应商信息进行手工或系统维护

询价与确定供应商应当职责分离。

生产部门、仓库部门和其他部门对所需要购买的商品或劳务编制请购单，请购单可由手工或计算机编制。

请购单：

是采购交易轨迹的起点

企业可以分别部门设置请购单的连续编号，每张请购单必须经过主管人员签字批准。

采购部门对经过恰当批准的请购单发出订购单。

订购单

与采购交易的“完整性”和“发生”、应付账款的“完整性”和“存在”认定有关。

订购单应预先顺序编号并经过被授权的采购人员签名，其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。

独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。

主要单据与

会计记录

采购与验收应当职责分离，验收部门应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，并检查商品有无损坏。

验收单

与存货的“存在”和“完整性”、应付账款的“存在”和“完整性”相关

验收部门编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，其中的一联验收单送交应付凭单部门。

定期独立检查验收单的顺序。

验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收确认。

已验收商品的保管与采购的其他职责应当相分离。

入库单

与存货的“存在”认定有关。

存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。

应付凭单部门应核对订购单、验收单和卖方发票的一致性并编制付款凭单，付款凭单预先顺序编号。

付款凭单

由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。

将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。

供应商发票

记账凭证

应付账款明细账

供应商对账单

会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证；

通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性；

与供应商定期对账。

对于每月末尚未收到供应商发票的情况，则需根据验收单和订购单暂估相关的负债。

与存货、应付账款的“完整性”认定有关。

真题和模拟题精讲

单项选择题【模拟题】

以下关于平章集团采购与付款循环的内部控制中，注册会计师认为与应付账款的完整性认定直接相关的是（　　）。

A.采用适当的会计科目表核算采购与付款交易

B.采购价格和折扣须经被授权人员的批准

C.会计主管复核付款凭单后是否附有完整的相关单据

D.订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账

[答案]D

[点评]选项A与采购与付款交易的分类认定直接相关；

选项B与应付账款的计价和分摊认定直接相关；

选项C与应付账款的存在认定直接相关。

本题仍然是结合审计实务，考查对于认定的理解。

脉络和复习

第46讲-采购与付款循环的重大错报风险、测试采购与付款循环的内部控制

（1）

第三编·

第十章·

采购与付款循环的审计

第三节　采购与付款循环的重大错报风险

第四节　测试采购与付款循环的内部控制

一、采购与付款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险（※）

二、以风险为起点的控制测试

一、采购与付款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险

1.低估负债或相关准备

（1）低估应付账款等负债或资产相关准备，如低估对存货应计提的跌价准备；

（2）遗漏交易，如不计提已收取货物但尚未收到发票的采购相关的负债；

（3）将本期的支出延迟到下期确认；

（4）将应当及时确认损益的费用性支出资本化。

2.错报负债费用支出

（1）利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势；

（2）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用。

3.舞弊和盗窃的固有风险

（1）采购商品的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。

（2）通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易。

第47讲-采购与付款循环的重大错报风险、测试采购与付款循环的内部控制

（2）

【小金敲黑板】

教材表10-4内容量大，而在应试方面，考题通常不会机械性“照搬”原文，而是会根据不同案例背景设定不同的内部控制和审计程序，要求考生阅读理解、指错和改错。

因此，我们选择其中可考性较强的部分进行讲解，学习时需要注意：

a）理解注册会计师执行控制测试的基本原理和常见纰漏；

b）掌握对与签字、复核、审批相关控制的测试方法；

c）注重举一反三和触类旁通；

d）记笔记，标注易考点和易错点。

风险

相关认定

自动化控制

人工控制

内部控制测试程序

新增供应商或供应商信息变更未经恰当的认证

存货

存在

其他费用

发生

应付账款

采购订单上的供应商代码必须在系统供应商清单中存在匹配的代码，才能生效并发送供应商。

复核人复核并批准每一对供应商数据的变更请求，包括供应商地址或银行账户的变更以及新增供应商等。

（1）询问复核人复核供应商数据变更请求的过程。

（2）抽样检查变更需求是否有相关文件支持及有复核人的复核确认。

（3）检查系统中采购订单的生成逻辑。

采购订单与有效的请购单不符

计价和分摊

准确性

-

（1）复核人复核采购订单是否有经适当权限人员签署的请购单支持。

（2）复核人确认采购订单的价格与供应商协商一致且该供应商已通过审批。

（1）询问复核人复核采购订单的过程，包括复核人提出的问题及其跟进记录。

（2）抽样检查采购订单是否有对应的请购单及复核人签署确认。

接收了缺乏有效采购订单或未经验收的商品

完整性

入库确认后，系统生成连续编号的入库单。

收货人员只有完成以下程序后才能在系统中确认商品入库：

（1）检查是否存在有效的采购订单；

（2）检查是否存在有效的验收单；

（3）检查收到的货物的数量是否与发货单一致。

（1）检查系统入库单编号的连续性。

（2）询问收货人员的收货过程，抽样检查入库单是否有对应一致的采购订单及验收单。

临近会计期末的采购未被记录在正确的会计期间

系统每月末生成包含所有已收货但相关发票未录入系统货物信息的例外报告。

复核人复核该例外报告中的项目，确定采购是否被记录在正确的期间以及负债计提是否有效。

（1）检查系统例外报告的生成逻辑。

（2）询问复核人对报告的复核过程，核对报告中的采购是否计提了相应负债，检查复核人的签署确认。

批准付款的发票上存在价格、数量错误或劳务尚未提供的情形

当入库单录入系统后，系统将其与采购订单进行核对。

当发票录入系统后，系统将其详细信息与采购订单及入库单进行核对。

对不符事项生成例外报告。

负责应付账款且无职责冲突的人员负责跟进例外报告中的所有项目。

仅当不符信息从例外报告中消除后发票才可以付款。

（1）检查系统报告的生成逻辑。

（2）与复核人讨论其复核过程，抽样选取例外报告。

检查是否存在复核的证据、复核人提出问题的跟进是否适当等。

（3）抽样选取采购发票，检查是否与入库单和采购订单所记载的价格、供应商、日期、描述及数量一致。

综合题【改编自2014年真题】

（1）甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。

供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。

A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。

（2）生产部员工根据生产需求，在现有库存达到再订购点时提出采购申请，编制的请购单经过生产部门经理批准后，送交采购部门，采购部门根据需求向供应商采购并组织验收，验收合格后送交生产部门使用。

假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的处理是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

[答案]

序号

是否恰当

理由

（1）

否

对供应商信息修改的批准和录入是两项不相容职责/均由采购部经理执行，未设置恰当的职责分离，该项控制设计不合理，不应当予以信赖。

（2）

采购和验收是两项不相容职责/采购部门向供应商采购并组织验收，未设置恰当的职责分离，该项控制设计不合理，不应当予以信赖。

如不恰当，提出改进意见。

控制活动

控制测试

采购人员将新增供应商信息表递交至采购部高级经理处，审批通过后由系统管理员录入供应商主文档。

注册会计师抽取了本期若干新增供应商信息表，检查是否经过采购部高级经理审批。

验收人员在收到商品时在系统中填写入库通知单，计算机将入库通知单与订购单进行比对，对不符事项形成例外报告，并进行后续处理。

注册会计师询问验收人员，以获取本期系统是否生成例外报告的证据。

（3）

财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证（附上述单据）并签字确认。

注册会计师抽取了本期若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字。

（4）

财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请单，并在系统中进行电子签署。

注册会计师从系统中导出本期已经财务总监审批的付款申请单，抽取样本进行检查。

改进意见

注册会计师还应检查新增供应商信息是否准确、完整地录入系统。

仅通过询问程序无法获取充分适当的审计证据，注册会计师还应检查被授权人员对例外报告的复核，以及是否对不符事项进行了恰当的处理。

注册会计师还应当对记账凭证后附的原材料订购单、供应商发票和入库单进行检查。

控制测试的总体应为所有金额超过50万元的付款申请单。

通过本题，考生应当总结出以下四点解题方法：

a）将控制活动的描述拆分为具体控制要点，并识别出其中的关键性凭证；

b）“反观”控制测试是否覆盖了上述要点，是否涉及了对关键性凭证的抽查；

c）对于形成签字的控制点，控制测试不能局限于检查签字的外在形式，而要究其本质，验证复核过程和检查相关支持性凭证；

d）注意控制测试的总体是否适当。

第48讲-采购与付款循环的实质性程序

第五节　采购与付款的实质性程序

一、应付账款的实质性程序（※※）

二、除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序（※）

一、应付账款的实质性程序

1.获取或编制应付账款明细表

（1）复核加计是否正确；

（2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；

（3）分析出现借方余额的项目，必要时，建议作重分类调整。

2.函证应付账款

（1）获取适当的供应商相关清单，选取样本向债权人发送询证函。

（2）注册会计师应当对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。

（3）将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。

（4）对于未作回复的函证实施替代程序：

如检查至付款文件（现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。

3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款【多选题/简答题考点】

（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。

（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。

（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。

4.寻找未入账负债的测试【多选题/简答题考点】

获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取银行对账单、入账的发票和未入账的发票等，从中选取项目（尽量接近审计报告日）进行测试并实施以下程序：

（1）检查支持性文件，如相关的发票、采购合同、验收单以及接受劳务明细，以确定收到商品或接受劳务的日期，以及应在期末之前入账的日期。

（2）追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账、预提费用明细表等，关注费用所计入的会计期间。

（3）评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。

5.应付关联方的款项

（1）了解交易的商业理由；

（2）检查证实交易的支持性文件（发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）；

（3）检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证。

二、除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序

1.实质性分析程序

将费用细化到适当层次，根据关键因素和相互关系（例如本期预算、费用类别与销售数量、职工人数的变化之间的关系等）设定预期值，将已记录金额与期望值进行比较，进一步调查差异。

2.逆查

对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。

3.低估测试

从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件，关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

4.截止测试

抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

下列审计程序中，与应付账款的完整性认定不直接相关的是（　　）。

A.检查被审计单位与其供应商之间的对账单

B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证

C.检查资产负债表日前已偿付应付账款的银行付款单据

D.检查长期挂账的应付账款的相关原始凭证

[点评]

选项D中，检查长期挂账的应付账款的相关原始凭证，属于“由账到证”的逆查，主要与应付账款的存在认定直接相关。

本章复习计划

第一轮：

▪ 

复习查找未入账的应付账款的相关程序。

收听“强化专题班”有关本章节的经典答疑。

第二轮：

复习“强化专题班”的综合专题。