注册会计师全国统一考试《会计》科目试题及答案解析B卷.docx
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注册会计师全国统一考试《会计》科目试题及答案解析B卷
2014年注册会计师全国统一考试《会计》科目试题及答案解析
（B卷）
一、单项选择题
（本题型共12小题，每小题2分，共24分。
每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。
）
1.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（ ）。
A.确认预计负债
B.对应收账款计提坏账准备
C.对外公布财务报表时提供可比信息
D.将融资租入固定资产视为自有资产入账
【答案】D
【解析】融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，选项D正确。
2.20×4年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。
其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。
为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费400万元。
用作对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。
假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。
不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（ ）。
A.10000万元
B.11000万元
C.11200万元
D.11600万元
【答案】C
【解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+1200=11200（万元）。
3.下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（ ）。
A.自创的商誉
B.企业合并产生的商誉
C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出
D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权
【答案】D
【解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。
4.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（ ）。
A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的2%，乙公司为售价的3%
B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于15年确定，乙公司按不少于20年
C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式
D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%，乙公司为期末余额的5%
【答案】C
【解析】选项A、B和D属于会计估计，不属于会计政策。
5.20×3年年末，甲公司库存A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。
该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。
合同约定：
甲公司应于20×4年5月1日前向乙公司发出10件B产品，每件售价为30万元（不含增值税）。
将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元，预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。
20×3年年末，市场上A原材料每吨售价为18万元，预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。
20×3年年初，A原材料未计提存货跌价准备。
不考虑其他因素，甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是（ ）。
A.5万元
B.10万元
C.15万元
D.20万元
【答案】C
【解析】B产品的可变现净值=30×10-10×0.5=295（万元），B产品的成本=200+110=310（万元），B产品发生减值，故A原材料发生减值，A原材料的可变现净值=295-110=185（万元），甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备=200-185=15（万元）。
6.甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。
假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是（ ）。
A.5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准
B.4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润
C.3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债
D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额
【答案】C
【解析】选项A和B不属于资产负债表日后事项期间发生的交易或事项;选项D,因自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。
7.20×4年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5000件，每件售价为20元（不含增值税），甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费1000元。
乙公司于20×4年3月15日付款。
不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（ ）。
A.90000元
B.99000元
C.100000元
D.101000元
【答案】A
【解析】甲公司在该项交易中应确认的收入=5000×20×（1-10%）=90000（元），现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用），不影响收入金额。
8.下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（ ）。
A.以存货抵偿债务
B.以银行存款支付采购款
C.将现金存为银行活期存款
D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资
【答案】B
【解析】选项A，不涉及现金流量变动;选项B使现金流量减少，能够引起现金流量表净额发生变动;选项C中银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动;选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。
9.20×4年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。
经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。
用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元;用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。
不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（ ）。
A.确认债务重组收益80万元
B.确认商品销售收入90万元
C.确认其他综合收益100万元
D.确认资产处置利得130万元
【答案】A
【解析】确认债务重组收益=800-（600+120）=80（万元），选项A正确;确认商品销售收入120万元，选项B错误;该事项不确认其他综合收益，选项C错误;确认资产处置利得=600-（700-200）=100（万元），选项D错误。
10.20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：
20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。
甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。
甲公司适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是（ ）。
A.52.5万元
B.55万元
C.57.5万元
D.60万元
【答案】B
【解析】甲公司20×3年应交所得税=（210-10+20）×25%-（25-20）=50（万元），确认所得税费用50万元;确认递延所得税费用=25-20=5（万元），甲公司20×3年确认的所得税费用=50+5=55（万元）。
11.下列各项中，属于会计政策变更的是（ ）。
A.将一项固定资产的净残值由20万变更为5万
B.将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%
C.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法
D.将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法
【答案】C
【解析】选项A、B和D均属于会计估计变更，选项C属于会计政策变更。
12.下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是（ ）。
A.投资银行理财产品取得的收益
B.自国家取得的重大自然灾害补助款
C.预计与当期产品销售相关的保修义务
D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用
【答案】B
【解析】选项A计入投资收益，影响营业利润;选项B属于政府补助，计入营业外收入，不影响当期营业利润;选项C计入销售费用，影响营业利润;选项D计入管理费用，影响营业利润。
二、多项选择题
（本题型共10小题，每小题2分，共20分。
每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。
每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。
）
1.20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。
协议约定：
该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。
假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。
不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（ ）。
A.20×2年财务费用增加86.59万元
B.20×3年财务费用增加70.92万元
C.20×2年1月1日确认无形资产2000万元
D.20×2年12月31日长期应付款列报为2000万元
【答案】AB
【解析】20×2年财务费用增加=400×4.3295×5%=1731.8×5%=86.59（万元），选项A正确;20×3年财务费用增加=（1731.8+86.59-400）×5%=70.92（万元），选项B正确;20×2年1月1日确认无形资产=400×4.3295=1731.8（万元），选项C错误;20×3年未确认融资费用摊销额为70.92万元，20×3年应付本金减少额=400-70.92=329.08（万元），该部分金额应在20×2年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。
20×2年12月31日长期应付款列报=（1731.8+86.59-400）-329.08=1089.31（万元），选项D错误。
2.下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（ ）。
A.分配股票股利
B.接受现金捐赠
C.财产清查中固定资产盘盈
D.以银行存款支付原材料采购价款
【答案】BC
【解析】选项A，属于所有者权益内部结转，不影响资产;选项D，属于资产内部增减变动，不影响所有者权益。
3.甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（ ）。
A.支付给第三方监理公司的监理费
B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金
C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用
D.季节性因素暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益
【答案】ACD
【解析】选项B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。
4.在对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有（ ）。
A.盈余公积
B.未分配利润
C.长期股权投资
D.交易性金融资产
【答案】CD
【解析】在对外币报表进行折算时，对于资产和负债项目按照资产负债表日即期汇率进行折算，选项C和D正确。
5.下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（ ）。
A.出租无形资产取得租金收入
B.出售无形资产取得出售收益
C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销
D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值
【答案】ACD
【解析】选项B，出售无形资产取得的处置收益计入营业外收入，不影响营业利润。
6.下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整
B.附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用
C.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，权益结算的股份支付应予处理
D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计
【答案】AD
【解析】选项B，只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用;选项C，除立即可行权的股份支付外，现金结算的股份支付以及权益结算的股份支付在授予日均不做处理。
7.下列关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.或有租金应于发生时计入当期损益
B.预计将发生的履约成本应计入租入资产成本
C.租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应冲减相关负债
D.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现
【答案】ACD
【解析】选择B，承租人发生的履约成本应当直接计入当期损益。
8.20×2年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同，预计总成本为240万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
工程于20×2年2月1日开工，预计于20×4年6月1日完工。
20×2年实际发生成本120万元，预计还将发生成本120万元。
20×3年实际发生成本90万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至300万元。
不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有（ ）。
A.20×3年确认合同毛利-34万元
B.20×3年确认建造合同收入56万元
C.20×2年确认建造合同收入140万元
D.20×3年年末计提存货跌价准备6万元
【答案】ABCD
【解析】20×2年完工进度=120/（120+120）×100%=50%，20×2年确认建造合同收入=280×50%=140（万元），选项C正确;20×3年完工进度=（90+120）/300×100%=70%，20×3年确认建造合同收入=280×70%-140=56（万元），选项B正确;20×3年确认建造合同成本=300×70%-120=90（万元），20×3年确认合同毛利=56-90=-34（万元），选项A正确;20×3年年末计提存货跌价准备=（300-280）×（1-70%）=6（万元）。
9.不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有（ ）。
A.甲公司的联营企业
B.甲公司控股股东的董事
C.与甲公司共同控制某合营企业的另一合营方
D.持有甲公司5%股权且向甲公司派有一名董事的股东
【答案】ABD
【解析】选项C，与甲公司共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联关系。
10.下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（ ）。
A.存货跌价准备
B.应收账款坏账准备
C.持有至到期投资减值准备
D.可供出售债务工具投资减值准备
【答案】ABCD
【解析】选项A、B、C和D在减值之后，持有期间均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。
三、综合题
（本题型共4小题56分。
其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。
如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。
本题型最高得分为61分。
答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。
）
1.（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。
）
甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
（1）20×6年1月1日，甲公司以30000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。
该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为3万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。
甲公司计划将该公寓用于对外出租。
（2）20×6年，甲公司出租上述公寓实现租金收入750万元，发生费用支出（不含折旧）150万元。
由于市场发生变化，甲公司出售了部分公寓，出售面积占总面积的20%，取得收入6300万元，所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。
20×6年12月31日，该公寓的公允价值为每平方米3.15万元。
其他资料：
甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。
根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为25%。
甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的150万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。
不考虑除所得税外其他相关税费。
要求：
（1）编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。
（2）计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。
（3）计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。
【答案】
20×6年1月1日，甲公司以30000万元购买公寓：
借：
投资性房地产——成本 30000
贷：
银行存款 30000
20×6年12月31日，公寓的公允价值上升至31500万元（3.15万/平方米×1万平方米），增值1500万元。
借：
投资性房地产——公允价值变动 1500
贷：
公允价值变动损益 1500
或（剩余80%部分公允价值变动）：
借：
投资性房地产——公允价值变动 1200
贷：
公允价值变动损益 1200
甲公司确认租金收入和成本：
借：
银行存款 750
贷：
其他业务收入（或主营业务收入） 750
借：
其他业务成本（或主营业务成本） 150
贷：
银行存款 150
甲公司12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：
借：
银行存款 6300
贷：
其他业务收入（或主营业务收入） 6300
借：
其他业务成本（或主营业务成本） 6000（30000×20%）
公允价值变动损益 300
（1500×20%）
贷：
投资性房地产——成本 6000（30000×20%）
——公允价值变动 300（1500×20%）
或（出售时未确认公允价值变动损益）：
借：
其他业务成本（或主营业务成本） 6000（30000×20%）
贷：
投资性房地产——成本 6000（30000×20%）
如果原来期末时不确认20%的公允价值变动，现在出售时也无需转出。
（2）
公寓剩余部分的账面价值为25200万元（31500×80%）
公寓剩余部分的计税基础=（30000–30000/50）×80%=29400×80%=23520（万元）
应纳税暂时性差异=25200-23520=1680（万元）
（3）
甲公司的当期所得税计算如下：
=（应税收入–可予以税前扣除的成本费用）×所得税税率
=（出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧）×25%=（6300–29400×20%+750–150-30000/50）×25%=（6300–5880+600-600）×25%=420×25%=105（万元）
递延所得税负债=1680×25%=420（万元）
所得税相关分录如下：
借：
所得税费用 525
贷：
应交税费——应交所得税 105
递延所得税负债 420
2.注册会计师在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：
（1）甲公司20×7年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至20×7年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。
在编制20×7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。
20×8年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。
甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对20×7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：
借：
研发支出（资本化支出） 600
贷：
以前年度损益调整 500
管理费用 100
（2）20×7年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税款170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1170万元。
销售合同中还约定：
20×8年6月30日甲公司按1100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。
在编制20×7年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元，并结转销售成本600万元。
20×8年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1100万元和增值税款187万元，并取得增值税专用发票。
甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：
借：
以前年度损益调整（20×7年营业收入） 1000
贷：
其他应付款 1000
借：
库存商品 600
贷：
以前年度损益调整（20×7年营业成本） 600
借：
其他应付款 1000
财务费用 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 187
贷：
银行存款 1287
（3）甲公司20×7年度因合同纠纷被起诉。
在编制20×7年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金
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