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第一章第三讲内容
第四节会计科目和借贷记账法
一、会计科目与账户
（一）会计科目
会计科目，简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。
1、按其反映的经济内容进行分类
（1）资产类科目，是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目
（1）流动资产
序号
科目名称
序号
科目名称
1
库存现金
11
应收利息
2
银行存款
12
材料采购
3
其他货币资金
13
在途物资
4
交易性金融资产
14
原材料
5
应收票据
15
材料成本差异
6
应收账款
16
库存商品
7
坏账准备
17
发出商品
8
预付账款
18
委托加工物资
9
其他应收款
19
周转材料
10
应收股利
20
存货跌价准备
（2）非流动资产
序号
科目名称
序号
科目名称
1
工程物资
10
长期应收款
2
在建工程
11
长期待摊费用
3
固定资产
12
递延所得税资产
4
累计折旧
13
待处理财产损溢
5
固定资产减值准备
14
持有至到期投资
6
固定资产清理
15
可供出售金融资产
7
无形资产
16
长期股权投资
8
累计摊销
17
投资性房地产
9
无形资产减值准备
（2）负债类科目，是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。
序号
科目名称
序号
科目名称
1
短期借款
1
长期借款
2
应付票据
2
应付债券
3
应付账款
3
长期应付款
4
预收账款
4
预计负债
5
应付职工薪酬
5
递延收益
6
应交税费
6
递延所得税负债
7
其他应付款
（3）共同类科目（略）。
（4）所有者权益类科目，是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目。
序号
科目名称
序号
科目名称
1
实收资本（或股本）
5
本年利润
2
资本公积
6
利润分配
3
其他综合收益
7
库存股
4
盈余公积
（5）成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目。
主要有：
生产成本；制造费用；劳务成本；研发支出
（6）损益类科目，是对收入、费用等的具体内容进行分类核算的项目。
序号
科目名称
序号
科目名称
1
主营业务收入
1
主营业务成本
2
其他业务收入
2
其他业务成本
3
公允价值变动损益
3
税金及附加
4
投资收益
4
销售费用
5
其他收益
5
管理费用
6
营业外收入
6
财务费用
7
资产减值损失
8
营业外支出
9
所得税费用
要求：
科目名称必须准确无误，能够区分常见的科目属于哪一类（单选）。
2、按提供信息的详细程度及其统驭关系不同分类
（1）.总分类科目
又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。
如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。
总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。
（2）.明细分类科目
又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。
如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。
如表示：
总分类科目与各级明细科目之间的关系
总分类科目（一级科目）
明细分类科目
二级明细科目
三级明细科目
应交税费
应交增值税
进项税额
销项税额
【例题·多选题】下列属于损益类科目的有（ ）。
A.制造费用
B.利润分配
C.投资收益
D.主营业务成本
『正确答案』CD
『答案解析』选项A，属于成本类科目；选项B，属于所有者权益类科目。
【例题·多选题】下列属于负债类科目的有（ ）。
A.预收账款
B.其他综合收益
C.税金及附加
D.长期应付款
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，属于所有者权益类科目；选项C，属于损益类科目。
（二）、账户
1、账户的概念
账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
同会计科目分类相对应，账户可以根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。
（1）.根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户；
（2）.根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。
2、会计账户的功能
账户是用来连续、系统、完整地记录企业经济活动的，因此必须具有一定的结构。
由于经济业务发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎为增加和减少两种情况。
因此，账户的结构相应地分为两个基本部分，以分别用来记录会计要素的增加和减少。
这祥，账户的基本结构就要分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。
会计账户的基本结构如下所示：
T形账户又称丁字账户，由于该账户与大写的字母“T”或汉字“丁”形似。
例如：
现金月初余额1000元，工资收入现金6000元，现金支付生活费4000元，月末余额3000元。
其中：
期初余额＝1000元
本期增加发生额＝6000元
本期减少发生额＝4000元
期末余额＝3000元
期末余额=期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额
二、借贷记账法
（一）、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。
（判断）
借贷记账法是以“资产＝负债＋所有者权益”为理论依据，建立起来的一种科学的记账方法。
以“有借必有贷，借贷必相等”为记账原则，反映各会计要素增减变动信息的一种复式记账法，
在我国，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。
（二）、借贷记账法下账户的基本结构
借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。
借贷只是纯粹的记账符号。
成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。
所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。
至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。
资产类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。
（1）资产和成本类账户的结构
1.借加，贷减，余额在增加方即借方。
2.计算公式：
借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额
【例题·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期贷方发生额6000元，借方期末余额5000元，该账户的借方发生额为（ ）。
A.借方9000元
B.贷方9000元
C.借方3000元
D.贷方3000元
『正确答案』A
『答案解析』本期借方发生额＝5000＋6000－2000＝9000（元）
（2）负债和所有者权益类账户的结构
1.贷加，借减，余在贷。
2.计算公式：
贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额
【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期贷方余额为2000元，该账户借方发生额为（ ）。
A.借方4000元
B.借方3000元
C.借方2000元
D.贷方2000元
『正确答案』A
『答案解析』本期借方发生额＝5000＋1000－2000＝4000（元）
（3）损益类账户
1.收入类账户的结构（与所有者权益类账户类似，但期末没有余额）
【例题·判断题】收入类账户的增加额记入账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额。
（ ）
『正确答案』√
2.费用类账户的结构
借加，贷减，期末一般无余额。
（判断）
【例题·判断题】费用类账户的结构是，贷方登记费用的增加额，借方登记费用的减少额，期末结账后无余额。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』费用类账户借方登记增加，贷方登记减少。
巧记：
方法：
等号左方借方记增加、贷方记减少；
等号右方贷方记增加、借方记减少。
【例题·多选题】年末结账后，下列会计科目中一定没有余额的有（ ）。
A.管理费用
B.库存商品
C.应付账款
D.主营业务收入
『正确答案』AD
『答案解析』损益类账户期末没有余额。
选项B属于资产类科目；选项C属于负债类科目，期末可以有余额。
（三）、借贷记账法的记账原则：
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。
任何经济业务的发生总会涉及两个或两个以上的相关账户，一方（或几方）记入借方，另一方（或几方）必须记入贷方，记入借方账户金额的合计数等于记入贷方账户金额的合计数。
例如：
从银行取得短期借款10000元，存入银行。
＋银行存款10000借方
＋短期借款10000贷方
例如：
归还银行短期借款20000元。
－短期借款20000借方
－银行存款20000贷方
例如：
从银行提取现金1000元。
＋库存现金1000借方
－银行存款1000贷方
【例题·判断题】在借贷记账法下，对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。
（ ）
『正确答案』√
四、会计科目的对应关系和会计分录
（一）、账户的对应关系：
一笔会计分录中有关账户之间形成的应借、应贷关系称作“账户的对应关系”。
对应账户：
发生对应关系的账户称为“对应账户”。
（二）会计分录
1、会计分录，简称分录。
是指对某项经济业务事项标明其应借应贷的账户名称及其金额的分录。
例如：
从银行提取现金1000元。
会计分录：
借：
库存现金 1000
贷：
银行存款 1000
会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。
在我国，会计分录记载于记账凭证中。
2、会计分录的分类
按涉及账户的多少来分类
会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。
（多选）
【提示】：
复合会计分录实际上是由若干简单会计分录复合而成的，但为了保持账户对应关系清晰，一般不应把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。
【例题】甲公司用银行存款归还之前欠银行3个月期限的借款10000元。
【会计分录】
借：
短期借款 10000
贷：
银行存款 10000
【例题】甲公司向银行借入三年期的贷款300000元，用以偿还之前所欠供应商的货款，相关款项已经划入供应商账户。
【会计分录】
借：
银行存款 300000
贷：
长期借款 300000
借：
应付账款 300000
贷：
银行存款 300000
【例题·单选题】某企业用银行存款支付捐赠款20000元。
正确的会计分录为（ ）。
A.借：
资本公积 20000
贷：
银行存款 20000
B.借：
其他业务成本20000
贷：
银行存款 20000
C.借：
管理费用 20000
贷：
银行存款 20000
D.借：
营业外支出 20000
贷：
银行存款 20000
『正确答案』D
『答案解析』支付捐赠款属于企业的非日常活动，应该计入营业外支出。
五、借贷记账法下的试算平衡
试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。
方法：
包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
（一）发生额试算平衡
指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。
（依据：
借贷记账法记账规则）
公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
（二）余额试算平衡
指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡。
（依据是财务状况等式：
资产=负债+所有者权益）
全部账户的借方期末（初）余额合计＝全部账户的贷方期末（初）余额合计
（三）试算平衡表的编制
试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。
账户名称
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
银行存款
原材料
短期借款
……
合计
A
A
B
B
C
C
P22表1-2
【例题·多选题】借贷记账法下，正确的试算平衡公式有（ ）。
A.全部账户的期初借方余额合计＝全部账户的期初贷方余额合计
B.全部账户的期末借方余额合计＝全部账户的期末贷方余额合计
C.全部账户的期初借方余额合计＋全部账户本期借方发生额合计＝全部账户的期末借方余额合计
D.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，公式本身就存在错误，也不属于试算平衡公式。
试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。
如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确，但有些错误并不影响借贷双方的平衡。
因此，试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。
【判】
不影响借贷双方平衡关系的错误有：
①漏记某项经济业务
②重记某项经济业务
③某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡。
④某项经济业务记错有关账户
⑤某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向
⑥借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍然平衡
【例题·多选题】下列选项中，不能通过试算平衡发现的错误有（ ）。
A.漏记了某项经济业务
B.借贷方向颠倒
C.记错了会计科目
D.对于某项经济业务借贷方金额不相等
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，借贷方金额不相等属于可以通过试算平衡发现的错误。
【例题·单选题】下列关于试算平衡法的说法，不正确的是（ ）。
A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法
B.漏记某项经济业务，不会影响试算平衡
C.试算平衡了，说明账户记录一定正确
D.理论依据是会计等式和记账规则
『正确答案』C
『答案解析』试算平衡了，不一定说明账户记录一定正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。
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