环境审计的研究Word下载.docx
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环境审计；
环境领域；
环境保护
Abstract
Associetycontinuestodevelop,humanbeingshavebroughtunprecedentedsocialandmaterialandspiritualwealthandprosperity.However,italsobringstheincreasinglyseriousenvironmentaldamageandendangersustainabledevelopment.Inordertomakeeconomicdevelopmentandresources,andenvironmentinharmonytoachieveavirtuouscycle,environmentalauditingasanintegratedeconomicsupervisionoftheaudit,shouldbeactiveinthefieldoftheenvironmentplayarole,sotostrengthentheenvironmentalaudit.Generatedduetoenvironmentalauditsthanotheraudittimeisshort,forourcountry,isanewsubject,ascomparedwiththerapideconomicdevelopment,theenvironmentalaudittolagabit.Ourenvir-onmentalauditisstillintheinitialstage,combinedwithlegislationisnotperfect,inadequateinvolvementofcivilaudit,auditissuessuchasthecontentofthemoreprominentone,itisnecessaryfromthelegalsystem,strengtheningofenvironmentalauditingtoimprovetheperformanceofresearchinthefield.Inordertodeepenunderstandingandawarenessofenvironmentalauditing,tobetterguidepracticeandpromotesustainabledevelopmentofsociety,economicglobalizationontheenvironmentintheanalysisofauditissuesandthestudyhasimportantpracticalsignificance.
Inthispaper,theenvironmentinaccordancewithnationalauditoftherelevantacademictheory,startingfromtheconceptofenvironmentalauditing,envir-onmentalauditingofthecontents,characteristicsandgoalstotheauditoftheenvironmentalsituationandNingbo,forexample,focusesonanalysisofthecurrenttocarryoutenvironmentalauditsinChinaProblems,andproposeappropriatesolutionstothedevelopmentofenvironmentalauditingwanttohavesomehelp.
Keywords:
Environmentalauditing;
thefieldofenvironment;
EnvironmentalProtection
目 录
1环境审计概述 1
1.1环境审计的定义 1
1.2环境审计的主体 2
1.3环境审计的对象 2
1.4环境审计的内容 3
1.5环境审计的目标 3
1.6环境审计的方法 4
2国内外环境审计的现状 5
2.1国外环境审计现状 5
2.2我国环境审计现状 5
3宁波环境审计案例分析 7
3.1宁波污水处理环境审计分析 7
3.2宁波内河整治环境审计分析 8
4宁波环境审计面临的问题 11
4.1环境审计法律依据不明确 11
4.2环境审计领域偏窄，内容不广 11
4.3专业人才匾乏，技术受限制 12
4.4环境信息披露较少，审计信息利用不足 12
4.5审计问责落实不到位 13
4.6环保意识薄弱 13
5完善环境审计的建议 15
5.1完善法律法规，推动环境审计规范有序发展 15
5.2扩大环境审计范围与领域 15
5.3加快环境审计人才的培养和引进 16
5.4建立环境会计信息披露，大力发展理论与实务研究 16
5.5加强审计问责制度 17
5.6提高环保及环境审计意识，实现国民经济可持续发展 17
结 论 18
参考文献 19
致 谢 21
Ⅲ
我们所处的现代工业社会在快速发展的同时更是以前所未有的速度破坏着人类赖以生存的环境。
值得庆幸的是，进入20世纪以后，人类终于从经济快速发展的自喜中清醒过来，开始认识到工业发展和社会进步不能以损害环境为代价，不能破坏自己的家园。
人们的环保意识逐渐增强，世界各国都把可持续发展作为经济发展的目标。
环境审计应运而生，并很快在世界各国推广开来，同时也取得了一定的成绩。
但是，总体状况仍不尽人意。
实质上，环境审计是国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织依据环境审计准则为保证受托环境责任的有效履行而对被审计单位受托环境责任履行的公允性、合法性和效益性进行的鉴证。
我国环境审计还处于起步阶段，加之立法不够完善、民间审计介入力度不够、审计内容较为单一等问题突出，所以现在的主要任务是构建一个全面、系统、合理、有效的环境审计理论结构，为系统深入地研究环境审计提供一个可供参考的指南，以期进一步指导实践。
1环境审计概述
1.1环境审计的定义
自从环境审计概念出现以来，国内外审计学者和实际工作者从各个不同的角度，对环境审计的定义进行了很多探讨，但至今尚未形成统一、被广泛接受的定义。
目前，对环境审计主要有以下不同表述：
（1）国际标准化组织的定义，环境审计是客观地获取证据并予以评价，以判定特定的环境活动是否符合审计准则的一个验证过程。
（2）国际商业学会于1995年提出的环境审计定义是：
环境审计是环境管理工具，它是对与环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统的有说服力的、客观的估价，并通过有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，来达到保护环境的目标。
（3）美国环保局提出的环境审计定义是：
由会计师事务所或其他法定机构对适用于环境要求的有关业务经营及活动所进行的系统的、有证据的、定期的、客观的检查。
（4）我国审计学者张以宽教授在1996年撰文，对环境审计下了一个定义，他指出“环境审计是指审计组织对被审计单位的环境保护项目计划、管理和实施活动的真实性、合法性和效益性进行的审查鉴证，评价法律责任的一种监督活动。
”
（5）陈正兴在其所著《环境审计》一书中所下的定义是：
环境审计是对生产、生活活动过程中产生的环境问题的抑制、消除或改善环境而进行的经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督、鉴证、评价，使之符合可持续发展要求的一种独立监督行为。
环境审计在我国正处于起步阶段，给环境审计下一个面面俱到、十分精确的定义尚缺乏实践的基础，我们所需要的环境审计定义，应该用简明通俗的语言，来揭示审计本质属性特征和逻辑关系。
环境审计作为审计的一个分支，其定义首先必须符合一般审计定义的重要特征，此外，结合环境审计的自身特点，以及我国的具体国情和现行经济管理体制，环境审计的定义应为：
环境审计是指政府审计机关，以促进环境生态和可持续发展战略的实施为目标，依法对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的环境生态资金使用，相关的环境管理系统的合理性和充分性及环境管理的绩效进行监督、检查和评估（蔡春，
2006）。
1.2环境审计的主体
关于环境审计主体，学者们提出了一下四种典型观点：
（1）以政府审计为主导；
（2）国家环境审计、社会环境审计、内部环境审计共同执行，不分主次；
（3）国家审计机关作为环境审计的主体力量，环保部门配合国家审计机关的工作，为环境审计提供技术和法律支持；
（4）注册会计师成为环境审计的重要主体。
1.3环境审计的对象
关于环境审计对象，大体有以下三种观点：
（1）被审计单位论。
该观点认为环境审计对象为企事业单位、基本建设单位（包括环境产业）、国家和政府机关、环境保护部门和其他承担环境保护责任的政府职能部门。
（2）环境责任论。
持该观点的学者认为环境审计对象是被审计单位的环境管理责任；
或者认为环境审计对象是环境保护部门和企事业单位的环境经济责任。
（3）经济活动论。
该观点认为，审计对象一般是指被审计的事项，即财政财务收支及其经济活动；
而环境审计的对象是环境政策、项目和活动。
16
1.4环境审计的内容
环境审计的内容
财务审计
合规性审计
绩效审计
图1环境审计的三项审计内容资料来源：
陈正兴《环境审计》
具体包括以下六个方面：
（1）环境政策法规执行审计，即对国家的环境
法规体系的完善、有效性及环保政策的科学、合理性作出独立评价。
（2）对环境管理体系的审计。
通过获取证据判断一个组织的环境管理系统是否符合国际标准所规定的环境管理系统核算准则。
（3）环境报告审计。
（4）环保资金的筹集，管理和使用审计。
（5）环保投资项目审计。
对环保投资项目各个阶段进行合规性和效益性的审计，来提高环保资金的使用效益。
（6）建设项目的环境审计。
对建设项目执行环保法规制度的合规性和效益性进行审查（陈正兴，2001）。
1.5环境审计的目标
环境审计的目标是环境审计行为活动所想要达到的理想境地或状态。
国内外学者有关环境审计目标的观点很多，概括起来，可以分为一元目标论、二元目标论和三元目标论。
在我国，环境审计的总体目标是“促进社会和经济的可持续发展，提高全民、全社会的环保意识，共同维护一个人类与自然相互促进、相互协调的理想环境”。
促进环保资金的合理、有效使用。
评价环境管理系统的有效性和充分性，促进被审计单位提高环境管理绩效；
促进完善环境保护管理监督体系、落实环保措施；
一般审计目标
环境审计的具体目标是“确保受托责任主体的环境保护和管理责任全面有效的履行”，它包括一般审计目标和项目审计目标两个层次。
项目审计目标因审计项目而定。
图2一般审计目标
1.6环境审计的方法
事前审计活
事后审计活
动
环境审计现场活动
收集审计证据
评估审计结论
报告审计结论
了解环境系统
国际内部审计师协会对环境审计的方法进行了介绍：
主要包括事前审计活动、环境审计现场活动以及事后审计活动（见图3）。
图3环境审计的方法资料来源：
蔡春，陈晓媛《环境审计论》
2国内外环境审计的现状
2.1国外环境审计现状
国际审计组织鼓励各最高审计机关在行使审计职责时，对环境问题进行考虑。
世界上许多国家在环境保护和治理的工作中，重视审计独立监督、评价职能的参与，尤其是国家审计职能参与环境保护和治理的工作。
许多国家已成功地制订了相关的环境审计的法律、法规和审计规范，建立了相应的环境审计部门，培养了许多专职环境审计人员，环境审计已成为当前许多国家共同关注并全力予以实施的一项崭新的工作。
美国环境保护局（EPA）是美国最高国家环境审计机构，它可以对各州各公司的环境审计进行监控指导，可见其对环境的重视程度。
而绩效审计作为环境审计的一部分在美国已经十分普遍，环境审计使用率已占80％以上。
2.2我国环境审计现状
在我国，环境审计概念的引入和理论研究时间虽然不长，但各级政府对环境审计工作都非常重视并尝试对此进行组织建设及职能建设。
政府审计组织中已经成立了专门从事环境审计的部门，使得我国环境审计工作有了组织基础。
2008年7月11日我国审计署公布的2008年至2012年审计工作发展规划提出，着力构建符合我国国情的资源环境审计模式，2012年初步建立资源环境审计
评价体系。
近几年来，中国国家审计署组织开展了生态林业建设资金审计调查、排污费审计、天然林资源保护工程审计、退耕还林审计、城市排污费征收、解缴和分配、使用情况，以及重点地区水污染防治资金等环境审计项目，及时发现和促进纠正了环境保护资金使用中存在的违法违规问题，并提出了有关完善环境保护政策、法规的意见和建议，有力保障和促进了环境保护资金合理有效使用，充分发挥了效益，推动了中国的环境保护工作。
然而我们发现目前我国关于环境审计的规定主要是以政策的形式出现在人们面前，而在法律上基本上是一片空白。
二十年来，我国虽然颁布了一系列环保方面的法律法规，但缺乏具体明确认可或规范环境审计工作的法规。
而已颁布的《审计法》、《审计法实施条例》、《中国独立审计准则》等法规中，都没有环境审计的内容和具体实施办法，使环境审计实施缺少法律支撑，从而使得这项审计的权威性或多或少地受到争议。
且审计机关目前所进行的环境审计涉及
的领域仍局限于传统的针对环保资金使用情况方面的财务审计，这与当今国际环境审计的发展状况相比是远远落后了；
审计对象狭窄仅局限于国家政府机关事业单位以及国有企业等，因此环境审计所发挥的作用并没有像人们所期待的那么大。
纵观我国环境审计现状，总的发展趋势是“螺旋式上升、波浪式前进”。
我国政府环境审计的发展过程大致可划分为三个阶段（见表1）：
表1我国环境审计的发展进程
三个阶段
取得的成绩
存在的问题
环境审计起步阶段
（1983年至1997年）
主要围绕环境保护补助资金、排污费等专项资金进行财务收支审计，初步探讨了中国环境审计的基本框架。
审计机构不健全，没有明确提出环境审计的概念；
审计目标主要是关注真实性、合法性；
环境审计内容、方式单一。
环境审计探索阶段
（1998年－2002年）
职能较为明确；
内容有所拓展注重成果利用。
环境审计项目偏少，比重偏低；
；
未将绩效审计融入环境审计；
审计方式单一，审计人员素质远远跟不上环境审计要求。
环境审计发展阶段
（2003年至今）
明确了环境审计发展方向；
逐步扩大环境审计领域；
运用了一些新的方法。
环境审计领域还不够广，环境保护的一些重点领域尚未涉及或涉及较少；
环境审计人员的知识结构、经验积累等与环境审计的专业要求还有差距。
资料来源：
中国政府环境审计概述
3宁波环境审计案例分析
3.1宁波污水处理环境审计分析
自2008年5月4日至10月21日，宁波市审计局对城区内河污染治理情况进行了专项审计调查，并关于污染源未完全截断，水体水质未达标，内河整治缺乏系统性，治理效果整体不明显和管理体制不顺，水体水质责任主体缺失等情况均提出了合理的审计建议。
特别是在2008年7月至9月由于以前从世行中贷款用于建设浙江省城建环保宁波项目，因此对此项目的资金、设备的现状等的绩效情况进行了专项审计调查。
投资项目由处理能力16万立方米的宁波江东南区污水处理厂及配套管网、3万立方米的镇海污水处理厂及配套管网、东钱湖环境整治及截污工程和江北慈城古城环境整治及截污工程四个子项目构成。
（1）审计方法
首先通过实地查看和走访环保部门及相关部门，了解设备的安装及运作情况。
再根据水质检测日报表，审查日期是否连续，是否对基本控制项目都进行了检测，并用EXCL表编辑函数公式，将检测的指标值与法律法规中允许的最高限值相比较，审查是否实现了达标排放，找出未达标的主要指标，分析未达标的原因是进口水质超标严重还是污水处理厂自身问题。
（2）审计内容
一是检查是否按规定安装了主要水质指标在线监测设备，设备运行是否良好。
二是检查每天是否对进出口水质进行了取样检测，检测机构是否具有相对独立性。
三是审查出水口水质是否达标，并分析不达标的原因。
①设备运行情况。
污水处理厂运行期间，一般都对每台设备的工作状况做了详细记录，审计时应检查设备运行记录，审查设备运行状况是否良好。
②污水处理能力是否达到设计要求。
污水处理能力，是在设备正常运转的情况下，一天最多能达标处理的污水量。
一般，污水处理厂在污水进水口、出水口分别安装了流量计，并对每天的进水量、出水量进行了记录。
审计的方法是将污水实际处理能力与设计的处理能力相比较，找出差异。
污水实际处理能力的确定方法是，根据按日登记的污水进水量、出水量记录和设备运行记录以及水质监测记录，查找出水量最大的日期，若该日同时满足设备运行正常、进水量大于出水量、出口水质全部达标三个条件，则该日的出水量就是该厂的
污水实际处理能力。
一般，当污水处理厂设计规模太大或者污水收集率太小时，
污水处理能力利用不足，无法确定污水实际处理能力，可不对该指标进行评价。
③处理后的水质是否达标。
国家环保总局、国家质监总局2002年12月发布的《城镇污水处理厂污染物排放标准》（GB18918－2002）和2006年5月发布的《城镇污水处理厂污染物排放标准》（GB18918-2002）修改公告
（2006年第21号），将水环境污染物分为基本控制项目和选择控制项目两类。
基本控制项目共19项，必须执行；
选择控制项目共43项，由地方环保部门
选择控制。
并要求在污水处理厂排放口安装主要水质指标的在线监测装置，人工取样频率为至少每2小时一次，取24小时混合样，以日均值计（潘香寒，2011）。
（3）审计结果
由审计部门取证调查发现，确切存在的相对来说比较严重的问题基本上有两大点：
①项目的建设管理的到位程度还存在不足，急需得到解决。
如宁波东钱湖投资开发有限公司负责实施的东钱湖区域污水输送管网工程由于宁横路污水主管进度滞后，使东钱湖区域污水无法按时到达江东南区污水处理厂进行处理；
慈城环境整治工程进展缓慢，效率不高，导致资金在一定程度上的使用效益得不到发挥；
水资源的循环和设备没有得到很好的利用。
江东南区污水处理厂尾水利用率不足2%，设备能力闲置；
镇海污水处理厂尾水利用率不到
17%。
②项目运营效率欠缺，不管是设备还是机制都存在很大改正的空间。
由于城市管网建设在建设期间考虑不周，导致在后期的使用过程中出现各种问题；
排水管理协调机制基本建设完成，但管理方面还不够周到，导致工业污水和生活污水处理混乱，影响污水处理厂的正常运行；
对污泥的无害化处置差，
处理的能力不足。
目前我市污泥焚烧的无害化处置远远比不上污泥的产出情况，处置随意性大。
3.2宁波内河整治环境审计分析
近十年，内河处共收到管理及建设资金39898.13万元；
内河处建设管理资金共支出32988.97万元，其中专款支出（用于日常内河保洁等）7056.66万元，内河整治建设23001.94万元，日常管理经费支出2930.37万元。
同期内河整治建设项目开工建设40个，其中已竣工项目15个，已完工项目17个，概算总投资43391.64万元。
（1）内河整治审计前准备
宁波市审计局打破以往处室的专业分工界限，在全局范围内挑选适合该项目需要的审计人员组成审计组，从而优化审计资源配置。
审计组成员以审计机关审计人员为主，另外邀请了浙江万里学院环境科学系的专家教授参与审计，以解决内河治理方面的专业问题，使审计的结论更加权威，审计建议更加合理、更具可操作性，为审计成果的广泛运用打下了坚实的基础。
（2）审计方法
审计调查组走访了当地的财政、水利、环保等部门，了解相关部门职责，初步掌握了内河整治资金来源、构成与使用情况，工程项目建设投入情况，并采取多种方式深入第一现场，到海曙、江东、江北等河道进行了实地调研，抽取水样，并实地进行摄影录像作为审计证据。
（3）审计内容
①计划整治项目落实情况。
主要调查了解整治工程项目总数，计划完成率，资金投入总额，了解整治建设进度统计数据的真实性，有无多报，虚报实际完成整治项目的情况。
②整治项目建设及管理情况。
调查了解整治建设项目有无未按照合同规定的时间实施或进度严重滞后；
调查了解整治项目建设管理是否到位，是否按
规定履行招标程序，建设项目完成后是否及时组织验收，并办理竣工决算手续。
③计划整治资金投入、管理情况。
主要调查了解整治资金支出的真实性、合理性、效益性，是否专款专用，支出范围、有无挤占挪用与违规情况，资金使用是否有效；
调查了解整治资金的来源结构和使用情况，分析财政投入力度和社会负担的情况。
（4）审计结果
根据审计实施方案，针对重点审计内容，经过近2个月的审计调查，调查发现目前宁波内河水系环境问题还没有得到根本的解决，形势仍然很严峻，特别是河道水质远远未能达标，一些河段水体依然黑臭。
计划整治
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