营改增对交通运输业的影响分析.docx

营改增对交通运输业的影响分析.docx

《营改增对交通运输业的影响分析.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营改增对交通运输业的影响分析.docx（11页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

营改增对交通运输业的影响分析

营改增对交通运输业的影响分析

摘要

从1994年生产型增值税改革到2009年完成消费型增值税的改革，我国的增值税税收体制得到了很大的完善。

但是如果想要实行一个完整的增值税税收体制，我国现行的税收体制还有一定的差距。

本文以分析营改增对交通运输业的影响为入手点，首先介绍了营改增的背景和意义，由于国内外经济形势的变化，为了适应我国经济的发展，增值税面临着扩充的要求。

然后，通过对规范财务核算，加强经营管理，深化行业体制改革，并促进我国公共交通行业及民航业的发展。

接下来介绍了我国现行的一些税收理论，分别是税收中性理论、流转税制理论和税收宏观调控理论。

随后，进行了营改增对交通运输企业税负和利润的影响分析。

通过数据说明了营改增对我国公路、空运和水运企业税负的影响，并理论说明了营改增对我国交通运输企业利润的影响。

接着，又简单分析了营改增对交通运输业及其上下游企业的影响。

主要是可以促使上游企业尽快完善财务制度，减少乱开发票的现象；促进下游企业分工细化，并降低产品价格。

最后，得出结论，并提出了一些建议。

关键词：

交通运输业，营改增，企业

ABSTRACT

ProductionVATreformfrom1994to2009tocompletethereformoftheconsumption-typeVAT,theVATtaxsysteminChinahasbeengreatlyimprove.ButifyouwanttoimplementafullVATtaxsystem,ourcurrenttaxsystem,thereisagap.Inthispaper,inordertoanalyzethecampchangedtoincreasetheimpactonthetransportasastartingpoint,firstintroducedthebackgroundandsignificanceofthecampchangedtoincrease,duetothechangingeconomicsituationathomeandabroad,inordertoadapttoChina'seconomicdevelopment,theVATfacingexpansionrequirements.Then,onthetransportcampchangedtoincreasethenecessityandfeasibilityanalysis,theoreticallyprovedthatthetransportationindustrycampchangedtoincreasecanstandardizefinancialaccounting,strengtheningmanagement,anddeepenthereformoftheindustrysystem,andtopromotepublictransportindustryinChinaandthedevelopmentofthecivilaviationindustry.Thenfollowsadescriptionofsomeofthecurrenttaxtheoryareneutraltheoryoftax,turnovertaxsystemtheoryandtaxmacro-controltheory.Subsequently,thecampchangedtoincreasethetransportationenterprisetaxburdenandprofitanalysis.Dataonthecampchangedtoincreasetheimpactofthetaxburdenonourroad,airandwatertransportenterprises,andthetheoreticaldescriptionofthecampchangedtoincreasetheprofitsofChina'stransportationenterprises.Then,asimpleanalysisofthecampchangedtoincreasetheimpactonthetransportanditsupstreamanddownstreamenterprises.Canpromoteupstreamenterprisestoimprovethefinancialsystemassoonaspossibletoreducethephenomenonofmishandledinvoices;topromotedownstreamenterprisesSpecialization,andlowerproductprices.Finally,drawconclusionsandmade​​somesuggestions.

Keywords:

transportation,campchangedtoincreaseenterprise

1导论

1.1营改增的概念

1.2营改增的背景和意义

1.3文献综述

1.4本文研究的主要内容

1.5本文的创新和不足

2交通运输业改征增值税的必要性和可行性分析

2.1交通运输业改征增值税的必要性分析

2.2交通运输业改征增值税的可行性分析

3营改增对交通运输企业税负和利润的影响

3.1营改增对交通运输企业税负的影响

3.1.1营改增对小规模纳税人的影响

3.3.2营改增对一般纳税人的影响

3.2营改增对交通运输企业利润影响

4营改增对交通运输业上下游企业的影响

4.1营改增对交通运输业上游企业的影响

4.2营改增对交通运输业下游企业的影响

5结论

6建议

1营改增的概念和背景

1.1营改增的概念和背景

营改增的概念：

所谓“营改增”，是营业税改征增值税的简称，就是将目前

我国征收营业税的部分行业，改为征收增值税，通过增值税具

有的抵扣机制避免重复征税，减轻企业税收负担。

营改增的背景和意义

1.2营改增的背景和意义

营改增背景:

增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。

已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。

中国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。

1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。

1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。

2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。

2012年1月1日上海作为首个试点地区启动“营改增”改革，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。

从1994年税制改革以来，我国就确立了增值税和营业税两税并存的格局，即对货物和加工、修理修配劳务征收增值税，对其他劳务和无形资产、不动产征收营业税。

两税平行征收，互不交叉。

通过近二十年的实践表明，两税并存的体制对于促进我国经济的发展起到了十分重要的作用，但我们也应看到，在1994年税制设计的时候没有一步到位，同属一般流转税却分属不同领域，因此两个税种在税负水平、课税方式、税制设计等方面总处于相互比较状态，任何一个税种的调整，都伴随着另外一个税种同歩调整或者跟进。

因此，随着我国增值税改革的逐渐完成，抵扣范围越来越大，因为参照系发生变化，原本同其保持大致均衡状态的营业税的税负水平便陷入偏重境地，两个税种之间的税负均衡状态被打破。

另外随着社会主义市场体制的越来越完善，我国经济发展与国际市场联系日趋紧密以及社会分工细致化的趋势，都挑战着两税并存的格局。

该格局的弊端也日渐明显，比如营业税下重复征税使得服务业税负偏重，在国际市场上竞争力不够，两税并存增加了税费征收工作的资源浪费等。

而税负失衡会对产业结构调整的起到巨大的阻碍作用，增值税的扩围成为必然的选择。

营改增意义:

2011年3月第十一届人大四次会议通过的《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年（2011年——2015年）规划纲要》在其第四十七章《加快财税体制改革》中明确提出，要“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。

并在第十七章第二节《完善服务业政策》中提出，要“结合增值税改革，完善生产性服务业税收制度”。

2011年10月26日，国务院常务会议决定从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。

交通运输业属于作为典型的生产型服务行业，并作为先行于国民经济发展的基础行业，又与现行增值税所涉及的行业有着密切的关系。

将交通运输业纳入增值税的征收范围之内，不但能够增加国家的财政收入；而且有利于企业间公平税负与公平竞争，更有效地促进有限资源的配置；还能有利于与国际接轨，确立与现代市场经济体制相适应的规范化的增值税制度。

1.3文献综述

钱玲在《营改增”对交通运输业的影响》一文中简单的对交通运输业营业税改增值税的必要性和“营改增”对交通运输企业税负的影响进行了分析。

她认为这将使我国的税收管理更加规范法，部分交通运输企业税负会有所上升。

李志间和高怡馨在《“营改增”：

如何使企业税负发生变化？

》一文中通过对“营改增”前后企业税负的变化来进行分析，并列出公式和一些数据来论证他们的观点。

刘颖婷在《交通运输业“营改增”税负研究》一文中举例说明了“营改增”对交通运业小规模纳税人和一般纳税人的税负影响。

罗飞娜在《交通运输业改征增值税的探讨》通过对交通运输业改征增值税的必要性和可行性进行了分析。

他认为，交通运输业改征增值税是完善税制的必然要求，但目前实行交通运输业改征增值税并不可行，其中还有一些限制。

邵瑞庆、巫珊玲、劳知雷在《交通运输业实行增值税的可行性分析》一文中,采用调查问卷的方式,主要从公路、水路两种运输方式来分析交通运输业改征增值税后税负的总体分析。

同时,对采用不同的增值税类型带来的不同税负以及应该适用的不同税率问题也进行了相应的分析。

雒艳在《营改增对交通运输业及其上下游企业的影响分析》一文中分析了“营改增”对交通运输行业上游和下游企业的影响。

他认为营改增的减税效果十分明显，大部分参与“营改增”试点的行业都得到了税负减轻的实惠，还将极大地促进中小企业和服务业的发展。

檀贺礼在《营改增后交通运输业税负变化的再分析》一文中直观的评价了“营改增”的现状。

他认为，应尽快根据改革的需要，适时简并税率档次，制定并完善相关税收政策。

章洪涛在《增值税转型条件下交通运输业应改征增值税》一文中着重对交通运输业纳入增值税课征对象的必要性进行了分析。

他认为，在消费型增值税模式下，交通运输企业应改征增值税。

1.4本文研究的主要内容

本文在现有关于营改增对交通运输业的影响的有关研究基础上,试图整合各位学者的观点，从对分析交通运输业改征增值税的必要性和可行性的问题出发，并着重分析了营改增前后交通运输企业的税负变化以及对交通运输业上游和下游企业的影响。

最后得出结论和给出建议。

1.4本文研究的主要内容

本文融合了大量有关交通运输业营改增的必要性和可行性的理论分析，使论据更加充分，研究更加系统，并理论结合实际分析了营改增对交通运输企业税负的影响。

由于国外交通运输业实行的增值税政策借鉴部分最近几年的资料较少,所以这部分在阐述过程中缺乏新意；再加上本人的理论与实践经验有限，因此，在研究时所站的高度与视野的广度均有一定的局限性。

2交通运输业改征增值税的必要性和可行性分析

2.1交通运输业改征增值税的必要性分析

一、征收营业税存在重复征税现象。

运输过程作为生产过程在流通领域的继续，也是货物价值增值的过程。

而将交通运输业纳入营业税的征税范围，就收入全额征收营业税，不能抵扣外购材料和劳务所含已纳增值税额，从而造成重复征税，加重了交通运输业纳税人负担。

二、征收营业税不利于税收征管。

在现行税制下交通运输业按照营业额全额征收3%的营业税，但是取得交通运输业发票的增值税一般纳税人却可以按照票面金额抵扣7%的增值税。

这样就存在着4%的税率差额，虽然这项措施的目的是为了减轻企业税负，但同时也留下了一个极大的税收漏洞，可能造成增值税纳税人与运输企业勾结，虚开交通运输发票，使国家蒙受损失，影响金税工程的执行效果。

三、完善我国流转税税制的需要实践证明，增值税征税范围越广，税款征收的链条就越紧，越有利于消除重复征税。

改征增值税使用增值税专用发票，使交通运输成为增值税链条中的一环，使运输的上下环节都能正常抵扣。

交通运输业的税负趋于公平，纳税效率得到提高。

四、可以促使交通运输企业规范财务核算，加强经营管理，深化行业体制改革。

增值税税法规定，对不能正确核算进、销项税额或不能按税法规定进行纳税申报、提供纳税资料的纳税人，税务机关有权取消其进项税额抵扣，并按销售收入全额征税。

这样交通运输企业必然会认真建账、设账，完善会计核算，加强财务管理，增强企业竞争力。

五、有助于促进我国公共交通行业及民航业的发展。

由于燃油价格交流运行，使交通运输行业的成本压力增大，特别是公共交通行业和民航业面临着亏损的境地。

同时由于目前交通运输行业属于营业税征税范围，不能抵扣油价中包含的已纳增值税款，使公共交通行业和民航业雪上加霜。

如果改征增值税，运输企业就可以抵扣成本及新增固定资产中包含的已纳增值税款，减轻企业税负。

六、有助于促进交通运输业的技术改造和设备更新，减少能源消耗、降低环境污染。

目前，由于交通运输业属于营业税征税范围，新增固定资产已纳增值税不能抵扣，大大降低了企业技术改造和设备更新的动力。

同时由于目前交通运输行业设备陈旧、技术落后，造成运输设备耗油量大、污染物排放大的现状。

所以改征增值税，不仅有利于技术改造和设备更新，同时可以减少能源消耗、降低环境污染，提高我国运输企业的国际竞争力。

七、增值税替代营业税是发展趋势。

由于各国的实际情况不同，对交通运输业等劳务是否征收增值税有不同的做法，一般经济比较发达，法制相对健全，管理手段较为先进的国家，增值税的征收范围较广，而且许多国家都把交通运输业纳入到增值税的征收范围内。

2.2交通运输业改征增值税的可行性分析

一、营业税改为增值税的影响

（1）对税源的影响，根据《广东统计年鉴》等有关交通运输业资料进行分析，营改增后税源情况仍然是良好的

（2）对操作上的影响，如果采用增值税的简易征收办法，对货运影响不大，但能使客运更加简便

（3）对企业税收负担的影响，根据邵瑞庆、巫珊玲和劳知雷教授的《交通运输业实行增值税的可行性分析》可知交通运输企业改征增值税后的税负比以前征营业税时的税负有所提高。

（4）对财政收入的影响，改征增值税后，交通运输业为国家财政带来的税收会增多。

（5）对征纳双方效率的影响，由于营改增需要重新制定纳税人划分的标准，用大量的时间进行测试检验。

另外把企业会计制度的健全作为划分的主要标准，会增加企业的管理成本。

把更多的企业纳入一般纳税人管理，会增加税务机关的征收管理成本，对金税工程的要求更高。

二、营业税改为增值税的相关层面

（1）地方政府层面，交通运输业改征增值税后地方政府利益将受损，这可能会影响地方政府对改革的支持程度。

但随着拓宽地方财源的税制改革的推行，这一阻力因素将减弱。

（2）纳税人层面，在完全消费型增值税下，交通运输业的税负明显低于征收营业税时企业的税负，因此，如果对交通运输企业改征完全消费型增值税，改革将获得企业的大力支持。

（3）操作层面，交通运输业税收管理基础比其他征收营业税的行业好，实施增值税的操作难度不大。

三、交通运输业的外购情况

（1）外购货物方面，从交通运输业总体看，外购货物占收入比总体水平是20.36%，如果被调查的交通运输企业改征增值税，运输企业税负将大大加重。

（2）外购劳务方面，外购劳务价款占收入比总体水平是9.22%，如果被调查的交通运输企业改征增值税，企业仍不能承受。

（3）新增固定资产方面，外购固定资产占收入比平均为23.22%，但不同类型企业固定资产在全部资产中的比重有所不同，把固定资产所含税款纳入抵扣范围，企业实际承担的税负将随新增固定资产数额的不同而有较大的差异。

（4）新增固定资产折旧方面，企业每年计提折旧额就相当于企业每年新增固定资产价值。

也就是说，企业以年所计提折旧为增值税进项税额抵扣的依据，相当于以企业年新增固定资产为增值税进项税额的抵扣依据。

3营改增对交通运输企业税负和利润的影响

3.1营改增对交通运输企业税负的影响

3.1.1营改增对小规模纳税人的影响

在“营改增”之前，小规模纳税人一般按3%的增值税计征货物销售增值税和按5%营业税计征文化服务业的营业税。

而此次“营改增”试点的增值税税率对不符合一般纳税人条件的小规模纳税人按3%的税率征收增值税。

实行“营改增”后，占试点企业近7成的小规模纳税人由原来5%税率缴纳营业税改为按3%缴纳增值税，税赋下降幅度达40%左右。

很明显，对交通运输业中的小规模纳税人来说，此次“营改增”为企业降低了税负，增加了他们的生存机会。

3.3.2营改增对一般纳税人的影响

中央决定从2012年1月1日起在上海交通运输业和部分现代服务业率先开展营业税改征增值税改革试点。

试点方案在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上新增11%和6%两档低税率。

其中，交通运输行业（包括航空运输、陆路运输、水运运输和管道运输）的税率为11%，而交通运输辅助业（包括机场、港口、仓储等）税率为6%，暂不包括铁路运输行业。

而“营改增”前的营业税率为3%。

在这里，我们假设当期的营业额为P，成本费用收入比为a，其营业成本就是p×a，可产生增值税进项的成本费用占比为b。

可以产生增值税进项税额的成本项目包括：

设备和运输工具的维护大修理费用、燃料采购成本、办公用品、低值易耗品、采购成本等。

不会产生增值税进项税额的成本项目包括：

人工成本及三项费用、折旧和摊销等。

这样，我们就可以根据不同的时间段得出以下两种情况。

情况一：

实施“营改增”政策前，该企业当期应缴营业税计算过程为：

应缴纳营业税=p×3%

情况二：

实施“营改增”政策后，该企业当期应缴增值税计算过程为：

当期销项税额＝P×11％÷（1＋11％）

当期进项税额＝P×a×b×17％

当期应缴税金＝P×11％÷（1＋11%）－P×a×b×17％

＝P[11％÷（1＋11%）－a×b×17％]

为了解公路、水上和航空交通运输业的实际成本费用收入比指标，根据证监会行业分类标准，在CSMAR数据库中找了一些运输业上市公司1999～2012年以来的某些指标进行描述性统计（见表1）

表1：

三类交通运输业上市公司成本费用收入比描述性统计

交通运输业类型

公路

航空

水上

总计

观测值

70

93

145

308

平均值

0.82

1.08

1.94

1.43

最大值

1.75

1.43

106.41

106.41

最小值

0.34

0.86

0.60

0.34

从表1中可看出，在三类交通运输业上市公司中，公路交通运输业的成本费用收入比最低，平均为0.82；而航空和水上运输业的成本费用收入比分别为1.08和1.94。

公路运输业上市公司均值低于航空和水上运输业上市公司，主要是因为后者的交通运输工具单位固定资产投资较大，导致计入成本费用的折旧额偏大。

我们首先以成本费用收入比最低的公路运输为例：

假如“营改增”前后企业所缴纳税收相等，就有，

P[11％÷（1＋11%）－a×b×17％]=p×3%

11％÷（1＋11%）－0.82×b×17％=3%

b=0.502

也就是说在公路运输中，可以产生进项税额的成本至少得占总成本的50%以上才能保证和以前所缴纳的税额相同，否则，便会缴纳更多的税额。

如果航空运输为例，可以得出：

b=0.376；也就是说在公路运输中，可以产生进项税额的成本只要占总成本的38%以上就能保证能获得更多收益。

在实际当中，公路运输的燃油、修理费等可抵扣进项税额的成本在总成本中所占比重不足40%，即使全部可以取得增值税专用发票并进行进项税额抵扣，实际负担率也会显著增加。

而航空运输中，本支出中可以产生进项税额的航油成本、飞机起降费、维修费用,约占航空公司成本总额的60％左右，航空运输业就能大大增加收益。

3.2营改增对交通运输企业利润影响

利润反映的是企业在一定会计时期内经营活动的成果，是企业所追求的重要目标。

由营业税改征增值税的税收转型，对企业利润的影响主要有以下几个方面。

一、营业收入降低。

因为增值税为价外税，而企业销售商品或服务时收到的价款为含税价款，要去除掉应交增值税所得金额才作为企业营业收入进行入账。

所以，目前征收营业税的企业，其会计报表中的营业收入即为销售收入。

但企业销售收入保持不变，改征增值税后，营业收入将扣除增值税那一部分，将使收入减少，最后直接导致企业利润的减少。

二、企业成本降低。

企业成本由变动成本和固定成本构成，对交通运输业而言变动成本是指营运生产过程中实际消耗的材料费和人工费，随着营运工作量的变动而变动；固定成本是指实际发生的固定资产折旧费等其他费用。

在征收营业税的情况下，交通运输业计入变动成本的存货价值没有扣除增值税进项税，改为征收增值税后，按现行增值税的征税办法，存货中的增值税进项税可予以抵扣，因此变动成本中减少了增值税进项税，使得变动成本降低。

这样的道理同样适用于固定资产，征收营业税时，购入机器设备时缴纳的增值税，但这部分增值税进项税不能进行抵扣，该部分金额作为购买成本计入到固定资产的原值中。

改征增值税政策，企业购进的机器设备被纳入增值税进项税抵扣项目，机器设备的入账原值不包括增值税，降低了机器设备的原值。

在生产过程中，机器设备等固定资产通过折旧的方式转嫁到生产成本中去。

而固定资产原值的降低，也引起固定资产折旧额的减少，使得企业固定成本降低。

变动成本和固定成本均降低，则企业利润会上升。

三、营业税金及附加的变动。

营业税作为价内税，在计算利润时要进行扣除，而企业改征增值税后，营业税将被剔除，因此会引起利润的提高。

城建税及教育费附加是以增值税、营业税、消费税为税基，依据相应税率计算得来。

企业税收转型后，计算城建税及教育费附加的税基将会发生改变，其税值自然引起改变，进而引起利润的变化。

此处利润的数量变化取决于增值税与营业税的差额。

4营改增对交通运输业上下游企业的影响

4.1营改增对交通运输业上游企业的影响

一、减少上游企业乱开发票的现象。

按照我国增值税专用发票管理办法，采购方要取得增值税专用发票需要向销售方（必须是一般纳税人）提供采购方的营业执照复印件，国税税务登记证复印件，增值税一般纳税人资格认定书复印件等资料，这样就导致增值税发票很容易开错