《注册会计师审计综合实训》七营业收入实质性测试底稿Word文档格式.docx
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2）计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；
5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
6）确定可接受的差异额；
7）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；
8）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；
9）评估分析程序的测试结果。
SA3-1、2、3、4
执行
ABCD
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；
关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。
5.抽取张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。
SA6
ACD
6.抽取张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。
AC
7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
A
8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。
D
9.销售的截止测试：
（1）通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；
同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；
（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；
（5）调整重大跨期销售。
SA4-1、2
10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。
结合存货项目审计关注其真实性。
11.销售折扣与折让：
（1）获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；
（2）取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实；
（3）销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况；
（4）检查折扣与折让的会计处理是否正确。
ABCDE
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核。
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。
对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。
14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。
15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
（二）其他业务收入
16.获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符。
SA5
17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实质，确定其是否符合收入确认的条件，并检查其会计处理是否正确。
18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
（三）列报
F
20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
计划实施的实质性程序
审计目标:
1、存在:
资产负债表中记录的营业收入是存在的。
2、完整性:
所有应当记录的营业收入均已记录。
3、权利和义务:
记录的营业收入由被审计单位拥有和控制。
4、计价和分摊:
营业收入以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录。
5、列报：
营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
项目
财务报表认定
发生
完整性
准确性
截止
分类
列报
评估的重大错报风险水平（注1）
低
低
高
低
控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）
支持
支持
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注3）
执行人
SA1
罗紫云
SA2
SA2-1
SA4-1、2
SA5
注:
1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
营业收入审定表
SA1
项目类别
本期未审数
账项调整
本期审定数
上期审定数
借方
贷方
一、主营业务收入
35195310
2431200
247600
33011710
饼干
12742800
芒果汁饮料
22352160
20168560
纯净水
100350
二、其他业务收入
46000
面粉
合计
35241310
33057710
审计结论：
经过审计调整后，本期发生额可以确认；
相应的调整分录见相应表格。
主营业务收入明细表
安琪儿食品责任有限公司
SA2
月份
营业收入明细项目
芒果汁饮料
纯净水
1月
4596400
3486400
1110000
2月
2763400
1791800
971600
3月
2604600
1405600
1199000
4月
1829400
631600
1197800
5月
2383200
542800
1840400
6月
2458240
488100
1969340
800
7月
2609600
402500
2202600
4500
8月
2504870
431400
2042420
31050
9月
2313000
462400
1828600
22000
10月
1973100
747200
1207400
18500
11月
2148500
1147600
985400
15500
12月
7011000
1205400
5797600
8000
35195310
上期数
264657111.48
13885052.56
12580658.92
变动额
8629248.52
-1142252.56
9771501.08
变动比例
32.61%
-8.23%
77.67%
审计说明:
饼干和芒果汁饮料的收入作为重点审计
主营业务收入各月明细表
SA2_1
主营业务收入
项目
本期合计
上期合计
差异额
差异率（%）
奶油苏打饼干
1798000
961000
682000
310000
248000
220100
201500
217000
372000
558000
589000
6404600
鸡蛋桃酥饼干
1688400
830800
723600
321600
294800
268000
201000
214400
375200
589600
616400
6338200
1L塑料瓶芒果汁饮料
814000
621600
902800
1450400
1491840
1657600
1559920
1361600
932400
710400
3717600
16034160
300ml易拉罐芒果汁饮料
296000
350000
385000
295000
390000
477500
545000
482500
467000
275000
2080000
6318000
4596400
2763400
2604600
1829400
2383200
2458240
2609600
2504870
231300
1973100
2148500
7011000
审计说明：
通过比较被审计单位2010年12个月份的各个主营业务项目，我们发现芒果汁饮料的营业收入在年末的高达增长非常的异常，特别是1L塑料瓶芒果汁饮料12月的营业收入为全年最高，远远超过其他各个月份的营业收入，而且超当年的5、6、7、8、9月的销售收入高达2倍，而芒果汁饮料的销售具备季节性每年的5、6、7、8、9是销售旺季，11、12、1月等较为寒冷的月份为销售淡季，所以我们认为被审计单位芒果汁饮料12月份的销售收入存在虚假的嫌疑。
业务/产品销售分析表
SA3-1
业务/产品销售分析表
奶油苏打饼干
鸡蛋桃酥饼干
销售数量
成本数量
主营业务成本
毛利率
1
58000
1798000
1356935.52
24.53%
63000
1246351.05
26.18%
2
31000
961000
673969
29.87%
830800
643866.91
22.50%
3
22000
497482.48
27.06%
27000
520597.8
28.05%
4
10000
310000
245886.2
20.68%
12000
321600
261789.48
18.60%
5
8000
197607.2
20.32%
11000
233243.78
20.88%
6
7100
173457.9
21.19%
207895.6
22.43%
7
6500
156532.35
22.32%
75000
201000
152825.48
23.97%
8
7000
217000
167717.62
22.71%
214400
161061.28
24.88%
9
194000
21.77%
168560
21.38%
10
263760
29.10%
14000
266140
29.07%
11
18000
431272.8
589600
442919.4
12
19000
589000
364800
38.06%
23000
616600
373290
39.46%
206600
6404600
4723421.1
26.25%
304000
6338400
4678540.78
26.19%
我们对被审计单位的销售产品奶油苏打饼干和鸡蛋桃酥饼干进行相应的分析，通过列示2010年各月的销售数量、主营业务收入、成本数量、主营业务成本计算出各月的毛利率，我们发现饼干的全年的毛利率基本上维持在22%-29%之间，不超过30%，但是在2010年的12月份，奶油苏打饼干和鸡蛋桃酥饼干的毛利率分别高达38.06%和39.45%，这样一个高的毛利率是非常异常的，即使12、1、2月份是饼干销售旺季，但是12月的毛利率相比1、2月份相差太大，我们认为12月份被审计单位饼干的主营业务收入存在错误或虚假，需做重点审计。
SA3-2
55000
642371.95
21.08%
59200
296000
233396.59
21.15%
42000
481591.94
22.52%
70000
269582.81
22.98%
55000
55000
569349.55
30.06%
77000
276179.75
28.27%
6100
621302.69
31.18%
59000
203308.69
31.08%
98000
997173.52
31.25%
78000
390000
268227.96
31.22%
100800
1491840
989923.54
33.64%
95500
477500
317807.77
33.44%
112000
1657600
11200
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