第二章 注册会计师职业道德Word格式文档下载.docx
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是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
（二）中国注册会计师职业道德规范
1.共包括基本原则和具体要求两个部分
2.基本原则包括：
注册会计师履行社会责任、恪守独立、客观、公正的原则；
保持应有的职业谨慎；
保持和提高专业胜任能力；
遵守审计等职业规范；
履行对同行的责任以及对同行的责任等。
3.具体要求包括（7个方面）：
独立；
专业胜任能力；
保密；
收费与佣金；
与执业鉴证业务不相容的工作；
承接注册会计师的审计业务；
广告、业务承揽和宣传等。
二、注册会计师职业道德基本原则
基本原则
相关内容
（一）独立、客观、公正
是对注册会计师职业道德的最基本的要求。
1.独立
是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，包括实质上和形式上的独立。
（1）实质上的独立：
是指注册会计师在发表审计意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑。
（2）形式上的独立：
是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性的第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。
2.客观
指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观
事实为依据，不掺杂个人的主观意愿。
3.公正
诚实、公平交易和真实。
指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平公
正的对待有关利益的各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。
（二）专业胜任能力和应有的关注
1.专业胜任能力是指具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成业务。
（1）如果注册会计师在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了欺诈。
（2）专业胜任能力可分为两个独立阶段：
专业胜任能力的获取；
专业胜任能力的保持。
2.应有的关注：
职业谨慎+质疑的思维
（三）保密
（四）职业行为
1.对社会公众的责任：
注册会计师行业的一个显著标志，以维护公众利益为根本目标。
2.对被审客户的责任的要求
（1）注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；
（2）按照业务约定履行对客户的责任；
（3）应当对在执业过程中知悉的商业秘密保密；
（4）除法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。
3.对同行的责任的要求
（1）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；
（2）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。
（3）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。
注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。
（4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。
（五）技术准则
中国注册会计师执业准则，企业会计准则，与执业相关的其他法律、法规和规章。
【例题1••单项选择题】下列不属于注册会计师基本原则的是（）
A.职业行为B.专业胜任能力
C.保密D.廉洁
正确答案：
D
解析：
【例题2••单项选择题】下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（）
A．注册会计师可以在一定范围内对其能力进行广告宣传，但没有诋毁同行
B．没有利用其知悉的客户信息为自己或他人谋取利益
C．按照业务约定和审计准则的要求完成年报审计工作
D．除有关法规允许的情形外，没有以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务
A
注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。
第二节独立性（重点）
一、独立性的含义
在执行鉴证业务时，注册会计师从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。
第一，独立性通常是对注册会计师提出的要求，而非执业会员；
注册会计师执行鉴证业务时必须保持独立性；
第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业谨慎；
第三，形式上的独立，是指避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。
情形
独立性相关要求
对于向审计客户提供的鉴证业务
要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该各户
对于向非审计客户提供的鉴证业
务
如果报告没有明确限定于指定的使用者，要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；
如果报告明确限定于指定的使用者，要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。
二、威胁独立性的情形
具体情形
经济利益
第一，与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；
第二，收费主要来源于某一鉴证客户；
第三，过分担心失去某项业务；
第四，与鉴证客户存在密切的经营关系；
第五，对鉴证客户采取或有收费的方式
第六，可能与鉴证客户发生雇佣关系；
自我评价
第一，鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
第二，为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务。
第三，为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录；
关联关系
第二,与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
第二，鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；
第三，会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；
第四，接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪等。
外界压力
第一，在重大会计、审计等问题上，与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；
第二，受到有关单位或个人不恰当的干预；
第三，受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
【例题3•多项选择题】下列可能威胁独立性情形的有（）
A.收费主要来源于某一鉴证客户
B.与鉴证客户不存在专业服务收费以外的经济利益
C.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录
D.鉴证客户的董事、经理或者其他关键管理人员是会计师事务所的前高级管理人员
E.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围
ACDE
见教材P63。
三、防范上述情形的措施
（一）防范措施分为三类：
1.职业、法律或规章产生的防范措施；
2.鉴证客户内部的防范措施；
3.会计师事务所的防范措施。
（二）会计师事务所的防范措施
总体防范措施
第一，会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；
第二，制定有关独立性的政策和程序；
第三，建立必要的监督及惩戒机制；
第四，及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化；
第五，制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序；
具体防范措施
第一，安排鉴证小组成员以外的注册会计师进行复核；
第二，定期轮换负责人及签字注册会计师；
第三，与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；
第四，向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；
第五，制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；
第六，将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组；
四、业务期间
1.会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。
2.业务期间：
如果业务重复发生：
业务期间自鉴证小组执行鉴证业务之日起，至其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准；
如果业务不会再度发生，业务期间自鉴证小组执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止。
【例题4·
单项选择题】ABC会计师事务所从2005年12月1日开始接受委托，已经连续4年对甲股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2010年3月8日对2009年度的财务报表出具审计报告并且决定在2010年9月15日后双方终止一切业务。
ABC会计师事务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是（ ）。
A.2005年12月1日至2010年3月8日
B.2005年1月1日至2010年3月8日
C.2005年1月1日至2010年9月15日
D.2005年12月1日至2010年9月15日
C
ABC会计师事务所承接的是甲公司自2005年以来的审计业务，审计业务期间起点2005年12月1日，审计业务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即2010年9月15日为止，但注册会计师在所审报表涵盖期间也应独立于被审计单位，因此，应保持独立性的期间自2005年1月1日起至2009年9月15日止，故选项C是恰当的。
五、特定情况下对独立性原则的运用
（一）经济利益
种类
1.直接经济利益：
个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；
个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。
2.间接经济利益：
是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。
不利影响存在或严重程度影响因素
1.拥有经济利益人员的角色；
2.经济利益是直接还是间接的；
3.经济利益的重要性。
对独立性产生不利影响的情形和防范措施
1.威胁独立性的情形：
如果鉴证小组成员或其直系亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（自己有经济利益）
2.产生的影响：
因自身利益产生非常严重的不利影响。
3.防范措施：
（1）在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置；
（2）在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大；
（3）将该鉴证小组成员调离鉴证业务。
【例题5••简答题】甲公司系乙会计师事务所的常年审计客户。
2009年11月，乙会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司2009年度的财务报表。
甲公司由于财务困难，应付乙会计师事务所2008年度审计费用86万元一直没有支付。
经双方协商，乙会计师事务所同意甲公司延期至2010年底支付。
在此期间，甲公司按银行同期贷款利率支付给乙会计师事务所资金占用费。
请问，这种情形是否会威胁乙会计师事务所的独立性?
答：
乙会计师事务所对甲公司对以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费．与甲公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系，这种关系威胁独立性．
（二）贷款和担保
产生的影响
防范措施
会计师事务所从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或获得这些客户的贷款担保
如果贷款对于鉴证客户或会计师事务所是重大的，产生重大不利影响
请会计师事务所以外的其他注册会计师复核已做的工作。
如果贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。
--
【例题6••单项选择题】鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。
这种贷款不包括（）
A.事务所取得的大额贷款B.银行透支
C.汽车贷款D.信用卡余额贷款
如果贷款对于鉴证客户或会计师事务所是重大的，将产生重大不利影响。
（三）与鉴证客户存在密切的经营关系
不利影响：
带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁；
（四）家庭和个人关系
1.对独立性产生不利的影响因素：
相应人员在鉴证小组内部的职责、关系的密切程度、相应的家庭和个人关系等。
2.产生的不利影响：
经济利益、关联关系、外界压力威胁等。
（五）与鉴证客户发生雇佣关系
1.情形：
鉴证客户的董事、经理或所处位置能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组成员或会计师事务所的合伙人。
2.产生的不利影响：
经济利益、关联关系、外界压力威胁
（六）最近曾在鉴证客户中工作
鉴证客户以前的经理、董事或员工成为鉴证小组的成员。
经济利益、自我评价、关联关系威胁。
（七）作为鉴证客户的经理或董事
不利影响
如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事
产生的自我评价、经济利益威胁非常重大
没有防范措施能够将其降至其可接受水平；
如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的秘书
（八）高级职员与鉴证客户之前的长期联系
在一项审计中长期委派同一名高级职
员
可能产生关联关系威胁
第一，轮换鉴证小组的高级职员；
第二，请鉴证小组以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或者在必要时提供建议；
第三，进行独立的内部控制审核；
（九）向鉴证客户提供非鉴证业务
第一，授权、执行或完成一项交易，或代表鉴证客户进行授权或得到授权；
第二，确定应当实施会计师事务所的哪个建议；
第三，以管理层的角色向负责公司治理的部门进行报告；
可能产生重大的经济利益或自我评价威胁；
避免这些活动或决绝执行该鉴证业务；
【例题7••多项选择题】审计小组成员李莉的丈夫是甲公司的股东，下列防范措施能够消除威胁独立性情形的有（）
A.李莉审计甲公司前要求其丈夫出售持有甲公司的全部股份
B.将李莉调离审计小组
C.在审计报告意见段后增加强调事项段
D.请其他注册会计师复核李莉的审计工作底稿
E.要求李莉与其丈夫暂时分居
BD
见教材P65。
第三节专业胜任能力与保密
一、专业胜任能力
（一）专业胜任能力的两个阶段
一是专业胜任能力的获取；
二是专业胜任能力的保持；
（二）利用其它专家的工作
1.注册会计师不应提供不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。
如果注册会计师没有能力提供专业服务的某特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。
2.对其他专家的监督和指导包括：
第一，要求这些人员阅读适当的道德规范。
第二，要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认。
第二，在出现潜在冲突时提供咨询。
3.注册会计师对专业服务负有最终责任，所以要确保道德行为的要求得到遵守。
【例题8••多项选择题】专业胜任能力的基本原则，要求注册会计师做到（）
A.在法规允许情况下可以进行或有收费
B.不承接自己不能胜任的业务
C.注册会计师不仅要具有专业知识、技能和经验，而且应经济、有效地完成业务
D.如果不能保持和提高专业胜任能力，应当主动降低收费标准
E.取得会计专业硕士学位
BC
见教材P67。
二、保密
注册会计师在三种情况下可以披露客户涉密信息：
（1）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权;
（2）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为;
（3）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，比如：
接受行业协会或监管机构的质量检查、答复行业协会或监管机构的询问和调查、在法律诉讼程序中维护自身的职业利益和遵守执业准则或道德要求。
第四节收费、佣金及业务招揽（理解）
一、收费
1.收费考虑的因素：
（1）专业服务所需的知识和技能；
（2）所需专业人员的水平和经验；
（3）每一专业人员提供服务所需的时间；
（4）提供专业服务所需承担的责任。
2.或有收费：
是指收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
3.注意：
第一，如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：
（1）在提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守职业准则和质量控制程序；
（2）使客户了解专业服务的范围和收费基础。
第二，除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
【例题9••单项选择题】在确定收费时，会计师事务所不应当考虑的因素是（）。
A.专业服务所需的知识和前提B.所需的专业人员的水平和经验
C.每一专业人员提供服务所需的时间D.鉴证的结果
正确答案：
D
解析：
收费考虑的因素：
二、佣金
计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。
三、业务招揽
1.我国会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。
2.会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有下列行为：
（1）暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；
（2）做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；
（3）与其他注册会计师进行比较；
（4）不恰当地声明自己是某一领域的专家；
（5）作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。
3.注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。
注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。
四、宣传
在不允许做广告的情况下，会计师事务所和注册会计师所做的宣传符合下列条件，则是可以接受的：
第一，其目的是向公众或有关部门告知事实，且这种告知没有采取错误、误导或欺骗的方式。
第二，具有高品位。
第三，维护了职业尊严；
第四，避免经常重复或不恰当地突出执行业务的注册会计师的姓名。
第五节其他职业道德
一、与执行鉴证业务不相容的工作
1.注册会计师不得从事与提供专业服务不相容的业务、职业或活动。
如果注册会计师正在或将要提供的服务与其提供鉴证服务所需要的独立性发生冲突，就产生了不相容的工作，就会产生自我评价威胁，可能影响其独立性。
2.会计师事务所不能为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务；
会计师事务所的高级管理人员或员工不能担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务；
会计事务所不能为同一家上市公司同时提供资产评估和审计服务。
【例题10••单项选择题】会计师事务所不得为同一家上市公司同时提供年报审计和（）
A．法律服务B．纳税申报
C．代编财务报表D．IT系统服务
会计师事务所不能为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务
二、接任前任注册会计的审计业务
（一）前后注册会计师的含义
前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人接触业务约定的注册会计师。
后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。
（二）客户更换会计师事务所的原因（变更的情形）
1.会计师事务所之间为争揽业务而进行恶性竞争；
2.注册会计师可能与客户在重大会计、审计问题上存在分歧，客户不认可注册会计师的立场。
（三）接受委托前的沟通
在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通。
后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理，具体包括：
第一，是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。
第二，前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上寻在的意见分歧。
第三，前任注册会计师曾与被审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其它类似机构）沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题。
第四，前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
【例题11•单项选择题】客户更换会计师事务所的时候，后任注册会计师必须与前任注册会计师进行沟通的是（）
A.接受委托前的沟通B.接受委托时的沟通
C.接受委托后的沟通D.出具报告时的沟通
（四）接受委托后的沟通
1.接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。
2.这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。
沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。
（1）查阅前任注册会计师工作底稿的前提
接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。
注意：
在查阅前任工作底稿时，应按照《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》准则执行。
（2）查阅相关工作底稿及其内容
在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任注册会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容。
如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。
（3）前后任注册会计师就使用工作底稿达成一致意见
在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
（4）利用工作底稿的责任
查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。
后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
【例题12•多项选择题】下列关于前后任注册会计师沟通的表述，不正确的有（ ）
A．接受委托前，后任注册
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