成本核算讲义.docx
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成本核算讲义
第一节成本核算概述
一、成本核算的要求
（一）做好各项基础工作
（二）正确划分各种费用支出的界限
1．正确划分收益性支出与资本性支出的界限
2．正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限
3．正确划分本期费用和以后期间费用的界限
4．正确划分各种产品成本费用的界限
5．正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限
（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法
目前企业常用的成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。
二、成本核算的一般程序
（一）确定成本计算对象
（二）确定成本项目
（三）归集所发生的生产费用，并按照确定的成本计算对象予以分配
（四）计算完工产品和在产品成本
（五）结转产品销售成本
【例题1·单选题】为正确核算产品成本,下列不属于应该正确划分各种费用支出的界限的有（ ）。
A.收益性支出与资本性支出的界限
B.本期完工产品和期末在产品成本的界限
C.本期已销产品成本和未销产品成本的界限
D.各种产品成本费用的界限
【答案】C
第二节成本核算对象和成本项目
一、成本核算对象
（一）成本核算对象的概念
是指归集和分配生产费用的对象，即生产费用承担的客体。
【提示】成本费用明细账的设置
（二）成本核算对象的确定
一般情况下，对工业企业而言，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象。
二、成本项目
（一）成本项目的概念
将产品成本划分为若干项目，即成本项目。
（二）成本项目的设置
根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：
1.直接材料
直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。
2.燃料及动力
燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。
3.直接人工
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工报酬。
4.制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
【例题2·多选题】下列各项中，属于成本项目的有（）。
A．直接材料B．直接人工
C．制造费用D．折旧费
【答案】ABC
【解析】折旧费属于要素费用。
第三节要素费用的归集和分配
一、成本核算的账户设置
（一）“生产成本”账户
（二）“制造费用”账户
二、材料、燃料、动力的归集和分配
老师手写：
对于能分产品耗用的材料等，直接计入产品成本的“直接材料”等项目；对于不能分产品耗用的材料等，分配计入相关产品的“直接材料”等项目。
分配时通用公式如下：
【例题8-1】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。
本月投产的A产品为200件，B产品为250件。
A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。
老师手写：
待分配的材料费用=4400×20=88000（元）
材料消耗量分配率=88000÷（3000+2500）=16
A产品分配负担的材料费用=16×200×15=48000（元）
B产品分配负担的材料费用=16×250×10=40000（元）
A、B产品材料费用合计=48000+40000=88000（元）
老师手写：
直接用于产品生产、专设成本项目的各种材料成本，应借记“生产成本——基本生产成本”科目及其所属各产品成本明细账“直接材料”成本项目。
企业应根据发出材料的成本总额贷记“原材料”等科目。
会计分录为：
借：
生产成本
制造费用
贷：
原材料
三、职工薪酬的归集和分配
【例8-2】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。
生产工资费用分配率=2700÷（500+400）=3
A产品分配的职工薪酬=500×3=1500（万元）
B产品分配的职工薪酬=400×3=1200（万元）
直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应单独记入“生产成本—基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本项目），同时，贷记“应付职工薪酬”科目。
其会计分录为：
借：
生产成本
制造费用
贷：
应付职工薪酬
四、辅助生产费用的归集和分配
辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。
辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。
（一）辅助生产费用的归集
辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。
（二）辅助生产费用的分配及账务处理
辅助生产费用的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。
分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
假定某企业只有两个辅助生产车间，即供电车间和机修车间。
老师手写：
1．直接分配法
老师手写：
分配率=
【例8-3】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。
20×9年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8-4；供电车间发生费用2400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间电度数见表8-4。
该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
老师手写：
表8-4辅助生产费用分配表
（直接分配法）数量单位：
小时、万度
20×9年5月金额单位：
万元
辅助生产车间名称
机修车间
供电车间
合计
修理工时
修理费用
供电度数
供电费用
待分配辅助生产费用及劳务数量
480
1200
16
2400
3600
费用分配率（单位成本）
2.5
150
待分配辅助生产费用及劳务数量
480
1200
16
2400
3600
基本生产车间耗用（计入“制造费用”）
第一车间
300
750
9
1350
2100
第二车间
120
300
4
600
900
小计
420
1050
13
1950
3000
行政管理部门耗用
（计入“管理费用”）
40
100
2
300
400
销售部门耗用
（计入“销售费用”）
20
50
1
150
200
合计
480
1200
16
2400
3600
根据上表，编制下列会计分录：
借：
制造费用——第一车间21000000
——第二车间9000000
管理费用4000000
销售费用2000000
贷：
辅助生产成本——机修车间12000000
——供电车间24000000
2．交互分配法
【例8—4】仍以【例8—3】为例，其辅助生产费用分配表如表8—5所示。
表8—5辅助生产费用分配表
（交互分配法）数量单位：
小时、万度
20×9年5月金额单位：
万元
辅助生产车间名称
交互分配
对外分配
机修
供电
合计
机修
供电
合计
待分配辅助生产费用
1200
2400
3600
1632
1968
3600
供应劳务数量
500
20
480
16
费用分配率（单位成本）
2.4
120
3.4
123
辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）
机修车间
耗用量
4
分配金额
480
480
供电车间
耗用量
20
分配金额
48
48
小计
48
480
528
基本生产车间耗用（计入“制造费用”）
第一车间
耗用量
300
9
分配金额
1020
1107
2127
第二车间
耗用量
120
4
分配金额
408
492
900
小计
1428
1599
3027
行政部门耗用（计入“管理费用”）
耗用量
40
2
分配金额
136
246
382
销售部门耗用（计入“销售费用”）
耗用量
20
1
分配金额
68
123
191
合计
3600
根据上表，编制下列会计分录：
（1）交互分配：
借：
辅助生产成本——机修车间4800000
——供电车间480000
贷：
辅助生产成本——机修车间480000
——供电车间4800000
（2）对外分配
借：
制造费用——第一车间21270000
——第二车间9000000
管理费用3820000
销售费用1910000
贷：
辅助生产成本——机修车间16320000
——供电车间19680000
3．按计划成本分配法
辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。
实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用
成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用
【例8—5】仍以【例8—3】为例，假定机修车间每修理工时耗费2.5元，供电车间每度电耗费118元。
辅助生产分配如表8—6所示。
机修车间的实际成本=1200+472=1672（万元）
供电车间的实际成本=2400+50=2450（万元）
表8—6辅助生产费用分配表
（计划成本分配法）数量单位：
小时、万度
20×9年5月金额单位：
万元
辅助生产车间名称
机修车间
供电车间
合计
待分配辅助生产费用
1200
2400
3600
供应劳务数量
500
20
计划单位成本
2.5
118
辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）
机修车间
耗用量
4
分配金额
472
472
供电车间
耗用量
20
分配金额
50
50
小计
50
472
522
基本生产车间耗用（计入“制造费用”）
第一车间
耗用量
300
9
分配金额
750
1062
1812
第二车间
耗用量
120
4
分配金额
300
472
772
小计
1050
1534
2584
行政部门耗用（计入“管理费用”）
耗用量
40
2
分配金额
100
236
336
销售部门耗用（计入“销售费用”）
耗用量
20
1
分配金额
50
118
168
按计划成本分配金额合计
1250
2360
3610
辅助生产成本实际成本
1672
2450
4122
辅助生产成本差异
+422
+90
+512
根据上表，编制下列会计分录：
（1）按计划成本分配：
借：
辅助生产成本——机修车间4720000
——供电车间500000
制造费用——第一车间18120000
——第二车间7720000
管理费用3360000
销售费用1680000
贷：
辅助生产成本——机修车间12500000
——供电车间23600000
（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用：
借：
管理费用5120000
贷：
辅助生产成本——机修车间4220000
——供电车间900000
4.顺序分配法
也称梯形分配法，按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
【例8—6】仍以【例8—3】为例，由于供电车间耗用的劳务费用（1200÷500×20=48）少于机修车间耗用的劳务费用（2400÷20×4=480），因此，供电车间应先分配费用。
具体见表8—7。
表8—7辅助生产费用分配表
（顺序分配法）
数量单位：
小时、万度
20×9年5月金额单位：
万元
会计科目
辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
分配金额合计
车间部门
供电车间
机修车间
第一车间
第二车间
劳务数量
待分配费用
分配率
劳务数量
待分配费用
分配率
耗用数量
耗用金额
耗用数量
耗用金额
耗用数量
耗用金额
耗用数量
耗用金额
20
2400
500
1200
分配供电费用
-20
-2400
120
4
480
9
1080
4
480
2
240
1
120
2400
修理费用合计
1680
分配修理费用
480
—
3.5
300
1050
120
420
40
140
20
70
1680
分配金额合计
2130
900
190
3600
根据上表，编制下列会计分录：
（1）分配供电费用：
借：
辅助生产成本——机修车间4800000
制造费用——第一车间10800000
——第二车间4800000
管理费用2400000
销售费用1200000
贷：
辅助生产成本——供电车间24000000
（2）分配修理费用：
借：
制造费用——第一车间10500000
——第二车间4200000
管理费用1400000
销售费用700000
贷：
辅助生产成本——机修车间16800000
5.代数分配法
先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
【例8—7】仍以【例8—3】为例，辅助生产费用分配表见表8—8。
假设X=每小时修理成本
Y=每万度电耗用成本
设立联立方程如下：
（1）1200+4Y=500X
（2）2400+20X=20Y
解得：
X=3.39
Y=123.39
表8—8辅助生产费用分配表
（代数分配法）数量单位：
小时、万度
20×9年5月金额单位：
万元
辅助生产车间名称
机修车间
供电车间
合计
待分配辅助生产费用
1200
2400
3600
供应劳务数量
500
20
用代数算出的实际单位成本
3.39
123.39
辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）
机修车间
耗用量
4
分配金额
493.55
493.55
供电车间
耗用量
20
分配金额
67.74
67.74
小计
67.74
493.55
561.29
基本生产车间耗用（计入“制造费用”）
第一车间
耗用量
300
9
分配金额
1016.13
1110.48
2126.61
第二车间
耗用量
120
4
分配金额
406.45
493.55
900
小计
1422.58
1604.03
3026.61
行政耗用部门（计入“管理费用”）
耗用量
40
2
分配金额
135.48
246.77
382.25
销售部门耗用（计入“销售费用”）
耗用量
20
1
分配金额
67.74
123.39
191.13
合计
1693.54
2467.74
4161.28
根据上表，编制下列会计分录：
借：
辅助生产成本——机修车间4935500
——供电车间677000
制造费用——第一车间21266100
——第二车间9000000
管理费用3822500
销售费用1911300
贷：
辅助生产成本——机修车间16935400
——供电车间24677400
【提示】由于小数点保留位数的关系，表中数据可能存在差异。
【例题3·计算分析题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。
运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。
该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：
（1）运输车间本月共发生成本22500元，提供运输劳务5000公里；修理车间本月共发生成本240000元，提供修理劳务640工时。
（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。
（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里，耗用修理车间劳务320工时；
行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里，耗用修理车间劳务280工时。
要求：
（1）编制甲公司的辅助生产成本分配表（表格见答题纸第7页，不需列出计算过程）。
辅助生产车间名称
运输
修理
合计
待分配成本（元）
对外分配劳务数量
-
单位成本
-
基本生产车间
耗用数量
-
分配金额
行政管理部门
耗用数量
-
分配金额
合计
（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。
（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题）
【答案】
（1）
辅助生产车间名称
运输
修理
合计
待分配成本（元）
22500
240000
262500
对外分配劳务数量
4500公里
600工时
-
单位成本
5
400
-
基本生产车间
耗用数量
2550
320
-
分配金额
12750
128000
140750
行政管理部门
耗用数量
1950
280
-
分配金额
9750
112000
121750
合计
22500
240000
262500
（2）
借：
制造费用 140750
管理费用 121750
贷：
生产成本——辅助生产成本——运输 22500
——修理 240000
【例题4·计算分析题】采用交互分配法（对外分配的分配率保留5位小数）
（1）要求编制甲公司的辅助生产成本分配表（交互分配法）
对内分配
对外分配
辅助生产车间名称
运输
修理
运输
修理
合计
待分配成本（元）
-
提供劳务数量
-
单位成本
-
辅助生产车间
运输
耗用数量
-
分配金额
-
机修
耗用数量
-
分配金额
-
基本生产车间
耗用数量
-
分配金额
行政管理部门
耗用数量
-
分配金额
合计
（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。
（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题要求修改）
【答案】
（1）
对内分配
对外分配
辅助生产车间名称
运输
修理
运输
修理
合计
待分配成本（元）
22500
240000
22500+40×375-500×4.5=35250
240000+500×4.5-40×375=227250
提供劳务数量
5000公里
640工时
5000-500=4500公里
640-40=600工时
单位成本
4.5
375
7.83333
378.75000
辅助生产车间
运输
耗用数量
40
分配金额
15000
机修
耗用数量
500
分配金额
2250
基本生产车间
耗用数量
2550
320
分配金额
19975
121200
141175
行政管理部门
耗用数量
1950
280
分配金额
15275
106050
121325
合计
35250
227250
262500
（2）
①对内分配：
借：
辅助生产成本——运输15000
——修理2250
贷：
辅助生产成本——运输2250
——修理15000
②对外分配
借：
制造费用 141175
管理费用 121325
贷：
生产成本——辅助生产成本——运输 35250
——修理 227250
【例题5·计算分析题】采用计划分配率分配法，运输服务的计划分配率为5元/公里，修理服务的计划分配率350元/小时。
（1）要求编制甲公司的辅助生产成本分配表（计划分配法）
辅助生产车间名称
运输
修理
合计
待分配成本（元）
提供劳务数量
-
计划单位成本
-
辅助生产车间
运输
耗用数量
-
分配金额
机修
耗用数量
-
分配金额
基本生产车间
耗用数量
-
分配金额
行政管理部门
耗用数量
-
分配金额
按计划成本分配金额合计
辅助生产实际成本
辅助生产成本差异
（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录以及结转差异的分录。
（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题要求修改）
【答案】
（1）
辅助生产车间名称
运输
修理
合计
待分配成本（元）
22500
240000
262500
提供劳务数量
5000公里
640工时
-
计划单位成本
5
350
-
辅助生产车间
运输
耗用数量
40
-
分配金额
14000
14000
机修
耗用数量
500
-
分配金额
2500
2500
基本
升级会员 