资金使用计划的编制和应用.docx
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资金使用计划的编制和应用
第二节资金使用计划的编制和应用
一、施工阶段资金使用计划编制方法
施工阶段资金使用计划的编制方法，主要有以下几种：
1.按不同子项目编制资金使用计划
例如：
某学校建设项目的分解过程，就是该项目施工阶段资金使用计划的编制依据，其分解可参照图6.2.1所示。
（—教学楼
_办公楼某学—实验楼
校~—图书馆
_宿舍
—食堂
土建工程设备工程水暖工程电气工程
基础工程
主体工程屋面工程装修工程土方开挖砌筑垫层施工基础回填土
图6.2.1工程项目分解图
2.按时间进度编制资金使用计划
建设项目的投资总是分阶段、分期支出的，资金应用是否合理与资金时间安排有密切关系。
按时间进度编制的资金使用计划，通常可利用项目进度网络图进一步扩充后得到。
资金使用计划通常可以采用S型曲线与香蕉图的形式，或者也可以用横道图和时标网络图表示。
（1）在横道图的基础上便可编制按时间进度划分的投资支出预算，进而绘制时间一投资累计曲线（S形曲线图）。
时间一投资累计曲线的绘制步骤如下：
确定工程进度计划，编制进度计划的横道图，如表621所示；
表6.2.1某工程进度计划横道图单位：
万元
分项工程
进度计划（周）
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
A
100
100
100
100
100
100
100
B
100
100
100
100
100
100
100
C
100
100
100
100
100
100
100
100
D
200
200
200
200
200
200
E
100
100
100
100
100
100
100
F
200
200
200
200
200
200
200
（2）根据每单位时间内完成的实物工程量或投入的人力、物力和财力，计算单位时间（月或旬）的投资,如表622所示：
表622按月编制的资金使用计划表
时间（月〉
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
投资（万元）
100
200
300
500
600
800
800
700
600
400
300
200
（3）计算规定时间t计划累计完成的投资额，其计算方法为：
各单位时间计划完成的投资额累加求和，可按下式计算：
Qt=
式中Qt一一某时间t计划累计完成投资额；
qn一一单位时间n的计划完成投资额：
t一一规定的计划时间。
（4）按各规定时间的Q值，绘制S形曲线，如图6.2.2所示。
每一条S形曲线都是对应某一特定的工程进度计划。
进度计划的非关键路线中存在许多有时差的工序或工作，因而S形曲线（投资计划值曲线）必然包扌舌在由全部活动都按最早开工时间开始和全部活动都按最迟开工时间开始的曲线所组成的“香蕉图”内，见图6.4.3。
建设单位可根据编制的投资支出预算来合理安排资金，同时建设单位也可以根据筹措的建设资金来调整S形曲线，即通过调整非关键路线上工序项目的开工时间，力争将实际的投资支出控制在预算的范围内。
时间
投资计划值的香蕉图a—所有活动按最迟开始时间开始的曲线;b-所有活动按般早开始时何开始的曲线
二、施工阶段投资偏差分析
施工阶段投资偏差的形成过程，是由于施工过程随机因素与风险因素的影响，形成了实际投资与计划投资、实际工程进度与计划工程进度的差异，我们将它们称为投资偏差与进度偏差。
这些偏差即是施工阶段工程造价控制的对彖之一。
（一）实际投资与计划投资
由于时间一投资累计曲线中既包含了投资计划，也包含了进度计划，因此有关实际投资与计划投资的变量包扌舌了拟完工程计划投资、己完工程实际投资和已完工程计划投资。
1.拟完工程计划投资
所谓拟完工程计划投资是指，根据进度计划安排在某一确定时间内所应完成的工程内容的计划投资。
可以表示为在某一确定时间内，计划完成的工程量与单位工程量计划单价的乘积，如式所示：
拟完工程计划投资=拟完工程量X计划单价
2.已完工程实际投资
所谓已完工程实际投资是根据实际进度完成状况在某一确定时间内所已经完成的工程内容的实际投资。
可以表示为在某一确定时间内，实际完成的工程量与单位工程量实际单价的乘积，如式所示：
已完工程实际投资=实际工程量X实际单价
在进行有关偏差分析时，为简化起见，通常进行如下假设：
拟完工程计划投资中的拟完工程童，与已完工程实际投资中的实际工程量在总额上是相等的，两者之间的差异只在于完成的时间进度不同。
3.己完工程计划投资
从公式中可以看出，由于拟完工程计划投资和已完工程实际投资之间既存在投资偏差，也存在进度偏差。
已完工程计划投资正是为了更好地辨析这两种偏差而引入的变量，是指根据实际进度完成状况，在某一确定时间内已经完成的工程所対应的计划投资额。
可以表示为在某一确定时间内，实际完成的工程量与单位工程量计划单价
的乘积，如式所示：
己完工程计划投资=实际工程量X计划单价
（二）投资偏差和进度偏差
1.投资偏差
投资偏差指投资计划值与投资实际值之间存在的差异，当计算投资偏差时，应剔除进度原因对投资额产生的影响，因此其公式为：
投资偏差=已完工程实际投资一己完工程计划投资
=实际工程量X（实际单价一计划单价）
上式中结呆为正值表示投资增加，结果为负值表示投资节约。
2.进度偏差
与投资偏差密切相关的是进度偏差，如果不加考虑就不能正确反映投资偏差的实际情况。
所以，有必要引入进度偏差的概念：
进度偏差=已完工程实际时间一己完工程计划时间
为了与投资偏差联系起来，进度偏差也可表示为：
进度偏差=拟完工程计划投资一己完工程计划投资
=（拟完工程量一实际工程量）X计划单价
进度偏差为正值时，表示工期拖延：
结果为负值时，表示工期提前。
=============—=========—======31.2
［例题6.2.1］某工程施工到2007年8月，经统计分析得知,已完工程实际投资为1500万元,拟完工程计
划投资为1300万元,已完工程计划投资为1200万元,则该工程此时的进度偏差为多少万元?
解：
进度偏差=1300-1200=100（万元）
进度偏差为正值,表示工期拖延100万元。
3.有关投资偏差的其他概念
在投资偏差分析时，具体又分为：
（1）局部偏差和累计偏差。
局部偏差有两层含义：
一是相对于总项目的投资而言，指各单项工程、单位工程和分部分项工程的偏差；二是相对于项目实施的时间而言，指每一控制周期所发生的投资偏差。
累计偏差，则是在项目已经实施的时间内累计发生的偏差。
（2）绝对偏差和相对偏差。
所谓绝对偏差，是指投资计划值与实际值比较所得的差额。
相对偏差，则是指投资偏差的相对数或比例数，通常是用绝对偏差与投资计划值的比值来表示，相对偏差就能较客观地反映投资偏差的严重程度或合理程度，从对投资控制工作的要求来看，相对偏差比绝对偏差更有意义，应当给予更高的重视。
知卄佑举一绝对偏差一投资实际值一投资计划值
投资计划值二投资计划值
绝对偏差和相对偏差的数值均可正可负，且两者符号相同，正值表示投资增加，负值表示投资节约。
在进行投资偏差分析时，对绝对偏差和相对偏差都要进行计算。
（三）常用的偏差分析方法
常用的偏差分析方法有横道图法、时标网络图法、表格法和曲线法。
1.横道图法
用横道图进行投资偏差分析，是用不同的横道标识拟完工程计划投资、已完工程实际投资和已完工程计划投资，在实际工作中往往需要根据拟完工程计划投资和已完工程实际投资确定已完工程计划投资后，再确定投资偏差与进度偏差。
根据拟完工程计划投资与已完工程实际投资，确定已完工程计划投资的方法是：
（1）己完工程计划投资与己完工程实际投资的横道位置相同；
（2）己完工程计划投资与拟完工程计划投资的各子项工程的投资总值相同。
【例题62.2］假设某项目共含有两个子项工程，A子项和B子项，各自的拟完工程计划投资、已完工程实
际投资和已完工程计划投资如表6.2.3所示。
表6.2.3某工程计划与实际进度横道图单位:
万元
分项工程
进度计划（周）
1
2
3
4
5
6
A
8
8
8
6
6
6
6
5
5
6
h
B
9
9
9
9
9
9
9
9
11
10
8
8
表6.23中：
表示拟完工程计划投资；
表示已完工程计划投资；
表不已完工程实际投资o
根据表6.2.3中数据,按照每周各子项工程拟完工程计划投资、已完工程计划投资、已完工程实际投资的累计值进行统计,可以得到表6.2.4的数据。
表6.2.4投资数据表单位：
万元
项目
投资数据
1
2
3
4
5
6
每周拟完工程计划投资
8
17
17
9
9
拟完工程计划投资累计
8
25
42
51
60
每周已完工程计划投资
6
15
15
15
9
已完工程计划投资累计
6
21
36
51
60
每周已完工程实际投资
5
16
16
15
8
已完工程实际投资累计
5
21
37
52
60
根据表6.2.4中数据可以求得相应的投资偏差和进度偏差，例如:
第4周末投资偏差=已完工程实际投资-已完工程计划投资=37-36=1（万元）即投资增加］万元。
第4周末进度偏差=拟完工程计划投资-已完工程计划投资=51-36=15（万元）即进度拖后15万元。
横道图的优点是简单直观，便于了解项目的投资概貌，但这种方法的信息量较少，主要反映累计偏差和局部偏差，因而其应用有一定的局限性。
2.时标网络图法
时标网络图是在确定施工计划网络图的基础上，将施工的实施进度与口历工期相结合而形成的网络图。
根据时标网络图可以得到每一时间段的拟完工程计划投资；已完工程实际投资可以根据实际工作完成情况测得；在时标网络图上，认真观察实际进度前锋线并经过计算，就可以得到每一时间段的己完工程计划投资。
实际进度前锋线表示整个项目目前实际完成的工作面情况，将某一确定时点下时标网络图中各个工序的实际进度点相连就可以得到实际进度前锋线。
［例题6.2.3】假设某工程的部分时标网络图如图6.2.4所示。
图中第五月末用▼标示的虚节线即为实际进度前锋线其与各工序的交点即为各工序的实际完成进度。
因此:
月份
•••
3
4
5
6
•••
（1）
•••
25
37
48
56
•••
（2）
•••
24
39
45
54
•••
图6.2.4某工程时标网络图（投资数据单位：
万元）
注：
1.图中每根箭头线上方数值为该工作每月计划投资。
2.图下方表内
（1）栏数值为该工程拟完工程计划投资累计值；
（2）栏数值为该工程已完工程实际投资累计值。
5月末的已完工程计划投资累计值=48-5+1=44万元
则可以计算出投资偏差和进度偏差
5月末的投资偏差=已完工程实际投资-已完工程计划投资=45-44=1（万元）
即投资增加］万元。
5月末的进度偏差=拟完工程计划投资-已完工程计划投资=48-44=4（万元）即进度拖延4万元。
时标网络图法具有简单、直观的特点，主要用来反映累计偏差和局部偏差，但实际进度前锋线的绘制有时会遇到一定的困难。
3.表格法
表格法是进行偏差分析最常用的一种方法。
可以根据项目的具体情况、数据来源、投资控制工作的要求等条件来设计表格，因而适用性较强；表格法的信息量人，可以反映各种偏差变量和指标，对全面深入地了解项目投资的实际情况非常有益；另外，表格法还便于用计算机辅助管理，提高投资控制工作的效率。
见表6.2.5。
表6.2.5投资偏差分析表
项目编码
（1）
011
012
013
项目名称
（2）
土方工程
打桩工程
基础工程
单位
（3）
m
m3
计划单价
（4）
5
6
8
拟完工程呈
（5）
10
11
10
拟完工程计划投资
（6）-（4）X（5）
50
66
80
己完工程虽
（7）
12
16.67
7.5
已完工程计划投资
（8）-（4）X（7）
60
100
60
实际单价
（9）
5.83
4.8
10.67
其他款项
（10）
已完工程实际投资
（11）-（7）X（9）+（10）
70
80
80
投资绝对偏差
（12）-（11）-（8）
10
-20
20
投资相对偏差
（13）-（12）4-（8）
0.167
-0.2
-0.33
进度绝对偏差
（14）-（6）-（8）
-10
-34
20
进度相对偏差
（15）-（14）4-（6）
-0.2
-0.52
0.25
4.曲线法
曲线法是用投资时间曲线进行偏差分析的一种方法。
在用曲线法进行偏差分析时，通常有三条投资曲线，即已完工程实际投资曲线a,已完工程计划投资曲线b和拟完工程计划投资曲线P,如图6.4.5所示，图中曲线a和b的竖向距离表示投资偏差，曲线P和b的水平距离表示进度偏差。
图中所反映的是累计偏差，而且主要是绝对偏差。
用曲线法进行偏差分析，具有形彖直观的优点，但不能直接用于定量分析，如果能与表格法结合起来,则会取得较好的效果。
——扳41I创
三种投资参数曲线
三、偏差形成原因的分类及纠正方法
（一）偏差原因
一般来讲，引起投资偏差的原因主要有四个方面，即客观原因、业主原因、设计原因和施工原因，见图626。
施工原因
偏差原因
次数
频率
已完工程计划投资（万元）
绝对偏左（万元）
平均绝对偏羞（万元）
相对偏左（％）
1-1
3
0.12
500
24
8
4.8
1-2
1
0.04
（100）
3.5
3.5
3.5
-••
1-9
3
0.12
50
3
1
6.0
2-1
1
0.04
20
1
1
10.0
2-2
1
0.04
20
1
1
5.0
-••
2-9
4
0.16
30
4
1
13.3
3-1
5
0.20
150
20
4
13.3
3-2
2
0.0S
（150）
4
2
2.7
-••
3-9
1
0.04
50
1
1
2.0
4-1
1
0.04
20
1
1
5.0
4-2
2
0.0S
30
4
2
13.3
-••
4-9
1
0.04
（30）
0.5
0.5
1.7
合计
25
1.00
S70
6S
2.72
7.82
施工组织设计不合理
质虽事故
进度安排不当
其他
图6.2.6投资偏差原因
对投资偏差原因的发生频率和影响程度进行综合分析，还可以釆用图6.2.7的形式。
图6.2.7把偏差原因的发生频率和影响各分为三个阶段、形成9个区域，将表6.2.6中的投资偏差特征值分别填入对应的区域内即可，其中影响程度町用相对偏差和平均绝对偏差两种形式表达。
图中阶段数目和界值的确定,
应视项目实施的貝体情况和对偏差分析的要求而定。
图6.2.7投资偏差原因的发生频率和影响程度
在数量分析的基础上，可以将偏差的类型分为四种形式，见图6.2.8：
（1）投资增加且工期拖延。
这种类型是纠正偏差的主要对象，必须引起高度重视。
（2）投资增加但工期提前。
这种情况卞要适当考虑工期提前带来的效益。
从资金使用的角度如果增加的资金值超过增加的效益时要采取纠偏措施。
（3）工期拖延但投资节约，这种情况卞是否采取纠偏措施要根据实际需要。
（4）工期提前且投资节约。
这种情况是最理想的，不需要采取纠偏措施。
从偏差原因的角度，由于客观原因是无法避免的，施工原因造成的损失由施工单位自己负贵，因此，纠偏的主要对彖是业主缘由和设计原因造成的投资偏差。
从偏差原因发生频率和影响程度明确纠偏的主要对彖，在图627中要把C-C,B-C,C-B三个区域内的偏差原因作为纠偏的主要对彖，尤其对同时出现在（a）和（b）中的C-C,B-C,C-B三个区域内的偏差原因予以特别重视，这些原因发生的频率人，相对偏差人，平均绝对偏差也人，必须采取必要的措施，减少或避免
其发生后的经济损失。
（二）偏差的纠正与控制
通常把纠偏措施分为组织措施、经济措施、技术措施、合同措施四个方面。
1.组织措施
是指从投资控制的组织管理方面采取的措施。
例如，落实投资控制的组织机构和人员，明确各级投资控制人员的任务、职能分工、权利和贵任，改善投资控制工作流程等。
组织措施往往被人忽视，其实它是其他措施的前提和保障，而且一般无需增加什么费用，运用得当时可以收到良好的效果。
2.经济措施
经济措施最易为人们接受，但运用中要特别注意不可把经济措施简单理解为审核工程量及相应的支付价款。
应从全局出发来考虑问题，如检查投资目标分解的合理性，资金使用计划的保障性，施工进度计划的协调性。
另外，通过偏差分析和未完工程预测还可以发现潜在的问题，及时采取预防措施，从而取得造价控制的主动权。
3.技术措施
从造价控制的要求来看，技术措施并不都是因为发生了技术问题才加以考虑的，也可能因为出现了较人的投资偏差而加以运用。
不同的技术措施往往会
有不同的经济效果，因此运用技术措施纠偏时，要对不同的技术方案进行技术经济分析综合评价后加以选择。
4.合同措施
合同措施在纠偏方面主要指索赔管理。
在施工过程中，索赔事件的发生是难免的，造价工程师在发生索赔事件后，要认真审查有关索赔依据是否符合合同规定，索赔计算是否合理等，从主动控制的角度出发，加强口常的合同管理，落实合同规定的责任。
=============—===================31.3
第三节竣工决算
一、建设项目竣工决算的概念
竣工决算是以实物数量和货币指标为计量单位，综合反映竣工项目从筹建开始到项目竣工交付使用为止的全部建设费用、投资效果和财务情况的总结性文件，是竣工验收报告的重要组成部分。
二、竣工决算的内容和编制
（一）竣工决算的内容
建设项目竣工决算应包括从筹集到竣工投产全过程的全部实际费用。
按照有关文件规定，竣工决算是由竣工财务决算说明书、竣工财务决算报表、工程竣工图和工程竣工造价对比分析四部分组成。
其中竣工财务决算说明书和竣工财务决算报表两部分又称建设项目竣工财务决算，是竣工决算的核心内容。
工程造价比较分析是对控制工程造价所采取的措施、效果及其动态的变化需要进行认真地比较对比，总结经验教训。
批准的概算是考核建设工程造价的依据。
在分析时，可先对比整个项目的总概算，然后将建筑安装工程费、设备工器具费和其他工程费用逐一与竣工决算表中所提供的实际数据和相关资料及批准的概算、预算指标、实际的工程造价进行对比分析，以确定竣工项目总造价是节约还是超支，并在对比的基础上，总结先进经验,找出节约和超支的内容和原因，提出改进措施。
在实际工作中，应主要分析以卞内容：
（1）主要实物工程量。
对于实物工程量出入比较大的情况，必须查明原因。
（2）主要材料消耗量，考核主要材料消耗量，要按照竣工决算表中所列明的三大材料实际超概算的消耗量,查明是在工程的哪个环节超出量最大，再进一步查明超耗的原因。
（3）考核建设单位管理费、措施费和间接费的取费标准。
建设单位管理费、措施费和间接费的取费标准要按照国家和各地的有关规定，根据竣工决算报表中所列的建设单位管理费与概预算所列的建设单位管理费数额进行比较，依据规定查明是否多列或少列的费用项目，确定其节约超支的数额，并查明原因。
三、新增资产价值的确定
（一）新增资产价值的分类
建设项目竣工投入运营后，所花费的总投资形成相应的资产。
按照新的财务制度和企业会计准则，新增资产按资产性质可分为固定资产、流动资产、无形资产和其他资产等四大类。
（二）新增资产价值的确定方法
1.新增固定资产价值的确定
新增固定资产价值是建设项目竣工投产后所增加的固定资产的价值，它是以价值形态表示的固定资产投资最终成果的综合性指标。
新增固定资产价值的计算是以独立发挥生产能力的单项工程为对彖的。
单项工程建成经有关部门验收鉴定合格，正式移交生产或使用，即应计算新增固定资产价值。
一次交付生产或使用的工程一次计算新增固定资产价值,分期分批交付生产或使用的工程，应分期分批计算新增固定资产价值。
新增固定资产价值的内容包括：
已投入生产或交付使用的建筑、安装工程造价；达到固定资产标准的设备、工器具的购置费用；增加固定资产价值的其他费用。
在计算时应注意以卜•几种情况：
（1）对于为了提高产品质量、改善劳动条件、节约材料消耗、保护环境而建设的附属辅助工程，只要全部建成，正式验收交付使用后就要计入新增固定资产价值。
（2）对于单项工程中不构成生产系统，但能独立发挥效益的非生产性项目，如住宅、食堂、医务所、托儿所、生活服务网点等，在建成并交付使用后，也要计算新增固定资产价值。
（3）凡购置达到固定资产标准不需安装的设备、工器具，应在交付使用后计入新增固定资产价值。
（4）属于新增固定资产价值的其他投资，应随同受益工程交付使用的同时一并计入。
（5）交付使用财产的成本，应按下列内容计算：
1）房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本包扌舌：
建筑工程成果和待分摊的待摊投资；
2）动力设备和生产设备等固定资产的成本包括：
需要安装设备的采购成本，安装工程成本，设备基础支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程成本，应分摊的待摊投资；
3）运输设备及其他不需要安装的设备、工具、器具、家具等固定资产一般仅计算采购成本，不计分摊的“待摊投资”。
（6）共同费用的分摊方法。
新增固定资产的其他费用，如果是属于整个建设项目或两个以上单项工程的，在计算新增固定资产价值时，应在各单项工程中按比例分摊。
一般情况下，建设单位管理费按建筑工程、安装工程、需安装设备价值总额作比例分摊，而土地征用费、勘察设计费等费用则按建筑工程造价分摊。
［例］某工业建设项目及其总装车间的建筑工程费、安装工程费，需安装设备费以及应摊入费用如表所示,计算总装车间新增固定资产价值。
分摊费用计算表单位:
万元
项目名称
建筑工程
舞工程
需安装设备
建设单位管理费
土地征用费
勘察设计费
建设单位竣工决算
3000
600
900
70
80
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