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税负转嫁
摘要
税负转嫁是商品经济社会普遍存在的现象，是在纳税人与负税人之间实现的再分配，对于整个社会来说，税负转嫁不会增加或减少国家的税收总量，不会伤及国家利益，同时不违反税法，因此受到企业纳税人的普遍青睐，利用税负转嫁筹划减轻纳税人税收负担，已成为普遍的经济现象。
企业纳税人可以结合商品市场供求变化，把握税负转嫁规律，给自身带来税收筹划空间。
本文首先总结分析税负转嫁的基本理论，阐述税负转嫁的定义、存在的基本条件、基本形式以及税负转嫁的判读标准；继而分析影响税负转嫁的因素以及税负转嫁的社会效应；最后从税负转嫁角度，对开征房地产税的可能性进行分析论证。
关键词：
税负转嫁；影响因素；社会效应；房地产税
Abstract
Thetaxburdenisshiftedthetaxburdenbetweentaxpayersandtaxpeoplerealizethenegativeredistribution，forthewholesociety，notonlydoesnotincreasethetotaltaxrevenue，itwillnotreducetheamountoftaxcountries，bothcountrieswillnothurtinterests，norinviolationoftaxlaws.Thus，thetaxplanpassedbythetaxpayer'sbusinessgenerallyfavoreduseplanningtoreducethetaxburdenshiftedthetaxburdenontaxpayers，hasbecomeacommoneconomicphenomenon.Corporatetaxpayerscancombinecommoditymarketsupplyanddemandchangesinthetaxburdenshiftedtograspthelaw，tobringtheirowntaxplanningspace.Thispaperfirstanalyzedthebasictheoryoftaxshift，shiftthetaxburdenelaboratedefinitionofthebasicconditionsfortheexistenceofthebasicformandtheinterpretationofthestandardtaxshift;thenanalyzetheimpactfactorsandthesocialeffectsoftaxshifttaxshift;lastfromtheperspectiveofthetaxpassed，thepossibilityoftheintroductionofrealestatetaxanalysisandappraisal.
Keywords：
Taxshift;influencingfactors;socialeffects;estatetax
目录
一、引言1
二、税负转嫁的基本理论1
（一）税负转嫁的内涵1
（二）税负转嫁存在的基本条件1
1．商品流通的存在1
2．课税商品供给与需求的相对弹性2
（三）税负转嫁的基本形式2
1．前转嫁2
2．后转嫁2
3．散转嫁3
4．税收资本化3
（四）判断税负转嫁的标准3
三、税负转嫁的影响因素4
（一）税负类型4
（二）市场结构4
（三）商品供求5
（四）课税范围5
四、税负转嫁的社会效应5
（一）调节市场价格5
（二）影响资源配置6
（三）影响收入分配6
（四）影响企业经营决策6
五、从税负转嫁角度分析开征房地产税的可行性分析7
（一）出让环节7
（二）交易环节7
（三）保有环节7
（四）所得环节8
六、结论8
参考文献9
致谢10
税负转嫁问题研究
一、引言
（一）研究背景
随着我国改革开放的不断深入，市场经济体制的不断发展完善，我国的市场竞争变得越来越激烈。
在市场经济体制下，企业的核心利益就是赢得更多利润。
企业可以通过不断进行技术革新、降低生产成本，同时提高生产效率和产品质量，以逐渐赢得市场占有率，提高企业的竞争力。
然而在经济资源相对有限的条件下，通过合理合法的税负转嫁来降低企业税务负担，亦能够给企业带来诸多利益。
特别是随着我国税收环境的优化改善，企业税负转嫁无论是在理论上，还是在实践中都得到了很大发展。
2008年1月1日，修订后的《中华人民共和国企业所得税法》的实施更为企业税负转嫁提供了新的平台[1]。
我国的各类企业已成为市场竞争的利益主体，已形成以自由定价为主的价格形成机制，这就为我国市场经济条件下实现税负转嫁提供了基本条件和现实可能性。
税负转嫁也成为影响税收负担在不同纳税人之间分配的因素之一。
因此，本文就我国企业税负转嫁问题展开分析研究，从税负转嫁的基本理论出发，分析影响税负转嫁的主要因素以及税负转嫁的社会，最后从税负转嫁角度出发，分析我国开征房地产税的可行性进行分析。
（二）研究意义
近几年来，税负转嫁无论是从理论研究还是到具体实践，都有很大的进步。
但是，我国企业税负转嫁相关工作开展时间较短，起步比较晚，其相关理论研究、政策法规以及具体实施方面都有很多需要改进的地方。
本课题研究不仅具有一定的理论意义，而且是我国企业税负转嫁实践的现实需要。
首先，对国家社会来说，企业税负转嫁有利于加快国民经济的进步，有利于促进社会的和谐发展。
税负转嫁作为社会资源配置的有效手段，能够促进企业的发展，实现生产规模的扩张、技术革新，逐步提高企业市场竞争力，促进国家财政收入的同时，提供更多的就业机会，形成良性循环发展。
才外，由于企业税负转嫁能够有效反馈我国税法及相关税收政策的合理性，促进我国税收政策及相关法律的不断完善。
其次，企业税负转嫁工作涉及企业的财务会计管理、融资管理、投资管理以及对国家相关税务政策等各个环节，对从事税负转嫁的工作人员来说不仅应精通会计业务知识，而且应非常熟悉税务的相关政策及法律常识。
因此通过税负转嫁工作开展，能够有效促进企业财务会计人员专业技能和职业素养的提升。
这不仅有利于企业自身财务管理，而且有利于我国税务环境的优化。
最后，企业税负转嫁工作的有效实施，能够减少或者延迟现金的流出，提高了企业资金的流动效率，有利于企业发展。
同时合理合法的税负转嫁，能有效改善目前企业恶意逃税、漏税、偷税等非法行为，有效促进企业纳税意识的提高。
（三）研究方法
本文采用的研究方法主要有：
第一，文献分析法。
目前关于企业税负转嫁的讨论很多，相关的学术期刊、报刊书籍以及论文文献都非常丰富，有关国内企业税负转嫁现状与对策建议的文献较多。
通过认真阅读分析，从中受到启发，并将其中之精华加以吸收，会使本课题的研究更加深入，并提供更多的思考空间。
第二，理论分析与实践调研相结合的方法。
在课题的研究中，在查阅企业税负转嫁相关文献资料的同时，借助实习实践的机会，学习与企业税负转嫁相关的财务知识。
这样会对税负转嫁方面知识的认识更加深刻。
二、税负转嫁的基本理论
（一）税负转嫁的内涵
税负转嫁是指在商品交易过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。
从税负转嫁的定义中我们不难看出，税负转嫁具有以下特点：
首先，税负转嫁是税收负担成本的转移分配，从国家的整体税收情况来看，国家的税收总额并没有发生改变。
改变的仅仅是不同税收负担的改变。
其次，税负转嫁是一个客观存在的经济活动，并不是包括感情因素在内。
无论纳税人是主动的抬高或者降低产品价格，还是由于市场周围环境影响被迫的接收产品价格的改变，都是与税负转嫁无关的。
纳税人与负税人之间的经济关系是阶级对立关系，还是交换双方的对立统一关系，也是与税负转嫁无关的。
最后，税负转嫁的实现是通过产品价格的变化而实现的。
只有通过价格变更，才可能实现税负转嫁。
需要指出的是，价格的改变不仅包括直接的物品价格上涨或者回落，而且还包括其他变相的提高价格或者降低价格[2]。
（二）税负转嫁存在的基本条件
1．商品流通的存在
从税负转嫁的定义中可以看出，没有商品交换以及商品价格的变更，就无法实现税负转嫁。
因此，商品流通的存在是税负转嫁存在的基本条件之一。
倘若没有商品流动，税负转嫁也将不复存在。
例如在自给自足的自然经济社会中，产品一般不通过市场交换，而是直接由生产领域进入消防领域。
因此没有商品的流通，即无法实现商品价格的变更。
因此这个时期国家税务部门征收税务主要来自于土地以及土地生产物的税收。
这部分税收只能来自土地所有者，并且无法通过有效途径进行税负转嫁，就是由于没有商品流通的存在。
相反，在商品经济社会中，任何商品的价值都是通过固定的货币形式体现，即价格。
商品的高度流通为商品价格变革提供了良好的基础，为实现税负转嫁提供了可能[3]。
总之，没有商品流通，商品价值就无法通过统一的货币表现形式——价格来实现，就不存在价格变更，从而无法实现税负转嫁。
2．自由定价体制的存在
税负转嫁和价格运动直接联系的，一般是通过提高货物的售价率压低进货的购价来实现的。
不同税种的税负转嫁方式都有所不同，有的可以通过直接的商品供给需求变化而导致价格变动来实现，而有的税种则可以通过资本投向的改变来实现。
但是无论是何种方式的价格变动，其本质是在自由定价体制的前提下进而实现的。
因此自由的定价机制是税负转嫁存在的另一基本条件。
在自由定价制度下，生产经营者可以完全根据市场供求关系的改变而实现价格的自由更变，进而实现税负转嫁。
3．课税商品供给与需求的相对弹性
税务负担的转嫁比例程度与课税商品的供给需求的相对弹性密切相关。
当商品供给需求的弹性较大，而供给弹性较小时，纳税人由于缺乏主动权，主要的税收负担由自己承担。
而当需求弹性较小，供给弹性需求较大时，纳税人的税务负担则可以通过税负转嫁的形式转移给其他人。
从上述论述中不难看出，当需求完全没有弹性或者供给具有充分弹性时，税务负担可以完全由纳税人向购买人转移，而当需求有充分弹性或者当供给完全没有弹性时，税负则完全由纳税人自己承担[4]。
当然，在大部分的实践过程中，这两种极端情况出现的概率是非常小的，一般都处于两者之间。
（三）税负转嫁的基本形式
1、前转嫁
前转嫁又称顺转嫁，是指纳税人通过交易活动，将税款附加在价格之上，顺着价格运动方向向前转移给购买者负担。
前转嫁是税负转嫁的基本形式，也是最典型和最普遍的转嫁形式。
这种转嫁可能一次完成，也可能多次方能完成。
当购买者属于消费者时，转嫁会一次完成。
当购买者属于经营者时，会发生辗转向前转嫁的现象，可称为滚动式前转。
如果购买者不再转嫁本环节的税负，只发生原销售者的税负转嫁时，称为单一滚动式前转；如果购买者将本环节的税负也加在价格之上向前转移，称为复合滚动式前转[5]。
2、后转嫁
后转嫁也称为逆转嫁，是指纳税人通过压低购进商品（劳务）的价格，将其缴纳的税款冲抵价格的一部分，逆着价格运动方向，向后转移给销售者负担。
属于由买方向卖方的转嫁。
后转嫁可能一次完成，也可能多次才会完成。
当销售者无法再向后转嫁时，销售者就是税负承担者，转嫁一次完成。
当销售者能够继续向后转嫁时，也会发生辗转向后转移税负的现象，可称为滚动式后转[5]。
如果销售者不再转移本环节的税负，仍属于单一滚动式后转，如果销售者连同本环节税负一并后转嫁，则属于复合滚动式后转。
3、散转嫁
也称混合转嫁，是指纳税人将其缴纳的税款一部分前转嫁，一部分后转嫁，使其税负不归于一人，而是分散给多人负担。
属于纳税人分别向卖方和买方的转嫁。
散转嫁除了其转嫁的次数可能为一次或多次，会发生滚动式转嫁以外，还会由于供求关系的变化或纳税人对商品及原材料市场的垄断、控制状况的改变而出现比较复杂的局面[5]。
在通常情况下，前转和后转的税款其比例以及总体上能够转移的额度都是不稳定的。
4、税收资本化
税收资本化是后转嫁的一种特殊形式，是指纳税人在购买不动产或有价证券时，将以后应纳的税款在买价中预先扣除。
以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款，但实际是由卖方负担。
同样属于买方向卖方的转嫁。
税收资本化，即税收可以折入资本，冲抵资本价格的一部分。
当然，税收资本化是有条件的。
首先，交易的财产必须具有资本价值，可长时间使用，并有年利或租金，如房屋、土地等。
这类财产税款长年征收。
如为其他商品，一次征税后即转入商品价格，无需折入资本。
其次，冲抵资本的价值可能获取的利益应与转移的税负相同或相近。
（四）判断税负转嫁的标准
从不同角度出发，判断税负转嫁的标准也有所不同。
本文通过查阅文献资料，论述比较常用的判断税负转嫁的标准，主要有以下几个方面：
首先，税负转嫁应与商品价格有着直接的联系。
从税负转嫁的定义中我们也可看出，税负转嫁是通过商品价格的变更实现的，因此税负转嫁必须与商品价格相关。
与价格无关的经济行为不能纳入税负转嫁范畴。
其次，税负转嫁是客观存在的经济行为，必须依托真正的税收才能存在。
没有税收存在作为基础，就不存在税收负担的转移，更不能成为税负转嫁。
最后，税负转嫁必须是税务承担人主动行为，是其主观意愿的实践反应[6]。
（五）税负转嫁与逃税避税的区别
需要说明的是，税负转嫁与逃税、漏税、避税以及节税是有所不同的。
从税负转嫁的定义、存在条件以及转嫁标准中可发现，税负转嫁虽然与逃税、漏税、避税、节税等不法行为的结果都是一致的，即减轻纳税人的税务负担，但是无论从实践方法还是合法等方面来说，都有着质的区别。
第一，税负转嫁不影响国家税收收入，其结果只是税务负担归宿的转移。
而逃税、漏税、避税、节税等行为直接导致我国税收收入的减少。
第二，税负转嫁一般是通过价格变更来实现的，而逃税、漏税、避税以及节税等行为可通过多种经济行为方式来实现。
第三，适应范围有所不同。
税负转嫁适应范围较窄，一般受制于商品价格、商品供求弹性需求以及市场环境等情况。
而逃税、漏税、避税以及节税等行为的适应范围极为广泛，灵活多变，方法多样。
第四，税负转嫁是一种合理的合法的经济行为，不需要承担法律责任。
而逃税、避税、漏税、节税等行为在某种程度上来说是触犯了我国的相关法律，有的不仅需要承担民事责任，甚至还可能要程度刑事责任。
第五，税负转嫁可能会给纳税人带来更多的税务负担，而逃税、漏税、避税以及节税行为只会减轻纳税人的税务负担。
因此税负转嫁受市场价格制约，明显导致占有率下降，有时与最大利润相悖，从而会被纳税人主动放弃[7]。
总之，税负转嫁属于纳税人为减轻税负而进行的一种筹划，由于它不涉及法律责任，也不伤害国家利益，因此在企业经济活动中经常采用。
三、税负转嫁的影响因素
（一）税负类型
一般认为，直接课自商品的税，即流转税或间接税，容易转嫁；直接课于企业利润或个人收入的税，即收益税或直接税，不易转嫁。
前者因为国家对某种商品征税后，会改变该商品税过际成本，从而引起该商品按较高价格出售，实现税负向前转嫁。
特别是转嫁发生在厂商内部，购买者不了解，也不关心价格组成情况，故转嫁起来方便得多，被公认为是最主要的转嫁现象◇者主要因为直接税或收益税属于企业利润和个人收入的分配范畴，不会影响所提供商品的边际成本自然不能通过商品的价格变动来转嫁税负。
当然，严格地讲，不同税种转嫁的可能性只有难易之分，不存在绝对不能转嫁的问题[8]。
实际上，即使直接税，在一定条件下也可以实现一部分转嫁。
如企业缴纳的所得税，在可能降低工资，延长工时，提高劳动强度的条件下，就有转嫁的可能。
（二）市场结构
在不同的市场结构中，生产者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的，由此决定了在不同的市场结构条件下，税负转嫁的情况是不同的。
市场结构成为制约税负转嫁的重要因素。
垄断性商品要比竞争性商品的税负转嫁容易一些，理论上不排除独占性商品的税负有完全转嫁出去的可能性。
但在实际上，垄断者税负转嫁受到两个条件的制约一是不能不考虑可能发生的实际或潜在的竞争，尤其是可能发生的可替代商品的竞争。
如果垄断者把所有纳税款完全加在商品价格上，不仅会招来更多的竞争对手，也会把一部分消费者赶入其他可替代商品的购买者之列。
二是垄断经营者以谋取更大利润为定价方针，即使课税商品的生产和经营被一厂商完全垄断，提价也会导致需求量减少，影响企业利润。
因此，垄断者会在税额和因提价使销量下降、利润减少之间进行比较，如果提价得不偿失，垄断者就宁可自己负担一部分税款[9]。
（三）商品供求
课税商品供给与需求的相对弹性。
西方财政学家认为，课之于商品的税收一般不会出现完全转嫁或完全不能转嫁的问题，大量发生的是纳税人和其他人各自负担一定的比例。
纳税人自己负担部分和转嫁出去部分的比例受制于课税商品的相对弹性。
需求弹性较大，供给弹性较小，税收将主要由纳税人承担；需求弹性较小，供给弹性较大，税收将主要由其他人负担。
（四）课税范围
课税范围对税负转嫁的影响具有三种情况：
一是如果课税的范围较窄，则课税商品的替代性较大，消费者可减少对该商品的需求而增加其他商品的需求，因而课税商品的需求弹性较大，税负易向卖方转嫁。
二是如果课税的范围较大，涉及到所有同类商品，消费者就难以通过增加对替代品的需求来避让税收负担，则课税商品的需求弹性较小，税负易由买方承担。
三是对生产资料课税，特别是对资本密集型产品或生产周期较长的产品课税，由于其生产规模变动较难，供给弹性亦小，生产者在税收转嫁中将处于不利地位。
除此之外，纳税企业对某种生产资料在使用上的垄断程度，还决定着税负向后转嫁的可能性和转嫁程度；劳动者是否团结及其供应情况，决定着纳税人利润降低工资转嫁税款的可能性及程度；而课税方法、生产周期、成本变动等等，也会影响税负转嫁。
四、税负转嫁的社会效应
税负转嫁是伴随着商品经济而存在的、不可避免的经济现象，会对社会经济生活产生广泛的影响。
税负转嫁是税负的再分配，也就是物质利益的再分配，同时税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切的关系。
而当税负转嫁不易实现时，纳税人极有可能转向逃税来取代税负转嫁，破坏税收的严肃性。
具体来说，税负转嫁的社会效应主要有以下几个方面。
（一）调节市场价格
市场的供求主要是通过价格机制来调节供给总量和需求总量来达到供求的一种平衡状态，税负转嫁也正是通过价格和价值的相背离来实现税负的转移。
当需求大于供给，此时需求弹性较小，供给者可以通过提高价格将税负转嫁给消费者，进而价格会提高，需求会减少，供给会增加，逐步缩小供求差距。
当供给大于需求是，税负不易向前转嫁，如果此时原料供给市场的供给弹性也较小时时，税负就无法转嫁，此时对商品课征重税则有利于抑制这一商品或产业的发展。
同时在进行制度设计或用税收进行宏观调控时也应考虑某些鼓励发展产业税负不易转嫁，在向其课税的同时是否应给予适当的优惠或补贴。
正确认识和发挥税收的这种效应，有利于发挥税收的经济杠杆作用，促进社会稳定健康的发展。
通过选择税负的落点，调节某些商品的供求数量，引导消费方向，促进市场供求趋向平衡[10]。
税负转嫁通过利益的变动，改变了生产者与消费者的行为，能够使商品供求趋向平衡。
（二）影响资源配置
所谓资源配置，指的是充分利用社会经济资源，诸如人力、物力以及财力等，提高社会经济行为效率，实现社会经济发展速度与发展效益的高度统一。
在市场经济体制下，一切社会资源的流动都体现出资金的流向。
因此合理的资金流动将调配社会资源，促进经济发展。
税负转嫁作为经济利益再分配的有效实施途径，能够实现社会资源配置的优化。
例如，当企业生产的产品不能符合市场需求时，应当受到市场的淘汰，退出市场。
该产品在生产的过程中，需要一定的生产资金、原料以及人工费用，这在一定程度上浪费了社会资源，不利于经济发展。
而通过税负转嫁行为，通过对该企业增收税负，并且该税负不能通过提价前转，这样就可以在一定程度上加快其退出市场的步伐，将其本身占用的社会资源转移给其他新兴企业，有利于社会资源的合理有效配置。
（三）影响收入分配
如前文所述，税负转嫁是经济利益的再分配，这就直接影响不同人群的收入分配。
具体来说，纳税行为作为社会公众经济利益的分割和重置，是进行社会财富分配的主要方式。
而税负转嫁则改变了纳税人原有的经济利益分配格局，必将造成其他人群经济利益的损失。
事实上，税负转嫁的实现多依赖于商品价格，而商品价格直接导致企业生产者、经营者以及消费者的收入格局。
因此可以说，税负转嫁是税收分配的直接产物，其分配的范围广度取决于纳税人与社会其他人群的关联程度。
关联程度越高，联系越密切，税负转嫁分配收入的幅度也就越高。
同时，税负转嫁对收入分配的深度与国家的性质以及经济体制也有极大的关系，在完全开放的商品定价自由的市场经济体制国家，税负转嫁对收入分配的影响深度较大。
因此税负转嫁是税收收入再分配的重要组成部分，对社会公正收入分配具有强烈的影响。
（四）影响企业经营决策
当企业生产产品被课征税负后，为追求最大的经济利益，企业必然会对生产商品的市场供给与需求情况进行一定的调查分析，制定合理的价格以争取最大的税负转嫁份额。
当生产原料等生产要素被征收税负时，企业必将尽可能的压低采购成本，通过提高生产效率等方式降低原料消耗，提高经济效益。
这实际上就造成了生产原料商品的税负转嫁。
因此，税负转嫁对经济社会以及经济活动当事人的影响，不仅可以产生一定的正面效益，还可能产生一定的负面负担。
具体来说，如果税负转嫁结果有利于社会经济发展，有利于国家宏观经济调控的实施，则税负转嫁产生的则是积极的正能量；反之则可能会影响经济的发展。
因此作为市场经济中的运营细胞，企业的经营决策与税负转嫁也息息相关。
企业只有制定与税负转嫁正效应相一致的运营策略时，才能不断发展。
而国家政府在制定税收制度和税收政策，改变征税的对象、数量、环节时，应考察税负转嫁的状况及其影响，这样才能利用其积极作用，限制其消极影响。
五、从税负转嫁角度分析开征房地产税的可行性分析
本节主要从税负转嫁的角度，对房地产的出让环节、交易环节、保有环节以及所得环节进行房地产税征收的可行性进行分析论证。
（一）出让环节
房地产出让土地的主体是当地政府，接收土地的主体一般是房地产开发商。
而政府作为税务负担的征收者，不可能对自己进行税负征收。
因此，政府不会对自己出让土地的经济行为进行房地产税收的征收。
而房地产开发商由于征用土地，必须缴纳营业税、印花税以及土地占用税等等。
但是这些税负与房地产的交易相比，所占比例非常小，因此本文不对其进行详细论述研究。
（二）交易环节
房地产的交易环节，即房地产开发商将新建房屋出售给广大社会公众。
我们知道，房地产的价格主要由土地成本、建安成本以及运营成本组成，其中土地成本和建安成本占据了主要部分。
除此之外，购买者还需要交纳一定的税负。
从税负转嫁角度来分析，购买者需要交纳的税负主要包括营业税、保险费、管理费、销售税以及其他需要缴纳的各种税费和检验费用。
在房地产税开征以后，土地增值税已经纳税房地产税种。
因此我们仅需对土地成本展开税负转嫁分析即可。
税负转嫁的关键在于供给与需求的弹性，在于市场价格的变更。
而土地作为我国的共有资产，归政府管辖，其供给需求的弹性相对需求弹性来说，其弹性稍大。
因此，土地成本的税收负担那一向前转嫁给需求方，只能由供给方自行承担或者向后转嫁。
而向后转嫁，税负的承担者变为政府，因此这是不可能的。
因此土地成本只有纳税人自行承担，即房地产商来进行承担。
而房地产商土地成本增加，则间接的增加了房地产的成本，房地产开发商则可借机进一步的提高房价。
如果开征房地产税，那么将改变目前我国不动产税收制度中重交易、
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