企业财务会计制度相关文件汇编.docx

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企业财务会计制度相关文件汇编

《企业会计制度》相关文件汇编

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序号

名称

时间

文件号

1

关于贯彻实施《企业会计制度》有关政策衔接问题的规定

2001/02/26

财会[2001]17号

2

财政部关于印发《实施〈企业会计制度〉及其相关准则问题解答》的通知

2001/07/05

财会[2001]43号

3

财政部关于印发《国有企业申请执行〈企业会计制度〉的程序及报送材料的规定》的通知

2001/07/31

财会[2001]44号

4

关于印发《外商投资企业执行〈企业会计制度〉有关问题的规定》的通知

2001/11/29

财会[2001]62号

5

财政部关于印发外商投资企业执行《企业会计制度》问题解答的通知

2002/5/26

财会[2002]5号

6

财政部关于国有企业执行《企业会计制度》有关财务政策问题的通知

2002/07/26

财企[2002]310号

7

关于对“企业会计制度”有关问题的复函

2002/9/30

财会便[2002]53号

8

财政部关于印发《关于执行＜企业会计制度＞和相关会计准则有关问题解答》的通知

2002/10/09

财会[2002]18号

9

财政部关于印发《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答

（二）》的通知

2003/03/17

财会[2003]10号

财政部

关于贯彻实施《企业会计制度》有关政策衔接问题的规定

财会[2001]17号

按照财政部“关于印发《企业会计制度》的通知”（财会[2000]25号）的规定，股份有限公司应于2001年1月1日起执行《企业会计制度》，《股份有限公司会计制度—会计科目和会计报表》同时废止。

为了做好新旧会计制度的衔接工作，保证股份有限公司会计核算的正常运行，现将股份有限公司就执行《企业会计制度》的有关问题规定如下：

一、公司应当严格按照《企业会计制度》的规定进行会计核算，对外提供真实、完整的会计信息。

二、公司由于执行《企业会计制度》，导致所采用的会计政策发生变更，除以下各项应采用追溯调整法进行处理外，其他变更采用未来适用法：

（一）按《企业会计制度》规定计提的固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款减值准备的处理。

（二）按《企业会计制度》规定进行的债务重组、非货币性交易的处理。

三、对于《企业会计制度》施行之日以前发生的投资业务，其会计处理方法与《企业会计制度》规定的方法不同的，不予追溯调整。

对于《企业会计制度》施行之日以前发生、但在施行之日仍然持有的投资，自《企业会计制度》施行之日起应按《企业会计制度》的规定处理，即在《企业会计制度》执行之前，按《股份有限公司会计制度—会计科目和会计报表》和《企业会计准则—投资》的规定，已确认的投资，不予追溯调整；其后对投资收益的确认和投资账面价值的调整等，应按《企业会计制度》的规定进行处理。

四、在采用追溯调整法进行会计处理时，应将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。

并在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的影响数及不能合理确定累积影响数的理由等。

在采用追溯调整法进行会计处理时，应按以下情况分别处理：

（一）《企业会计制度》规定，固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款应计提减值准备。

采用追溯调整法进行会计处理，应按会计政策变更的累积影响数，借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“委托贷款—减值准备”科目。

（二）债务重组按《企业会计制度》的规定，采用追溯调整法进行会计处理，应按会计政策变更的累积影响数，借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。

（三）非货币性交易按《企业会计制度》的规定，采用追溯调整法进行会计处理，应按会计政策变更的累积影响数，借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记有关资产科目。

所得税采用纳税影响会计法进行核算的公司，在计算会计政策变更的累积影响数时，还应扣除因时间性差异而调整所得税费用的金额，同时调整有关递延税款数额。

上述各项采用追溯调整法进行会计处理时，还应按会计政策变更的累积影响数影响盈余公积的金额，借记“盈余公积—法定盈余公积”、“盈余公积—法定公益金”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目。

五、股份有限公司在编制2000年度的会计报表时，按上述规定应予追溯调整的事项，作为2000年度资产负债表日后调整事项处理。

已经公布2000年度年报的股份有限公司，因上述调整对公司财务状况、经营成果产生重大影响的，应予补充说明。

六、股份有限公司如为金融、保险企业的，除基本经营业务外的其他业务，暂时执行《企业会计制度》。

发布时间：

2001年2月26日

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财政部文件

关于印发《实施〈企业会计制度〉及其相关准则问题解答》的通知

财会[2001]43号

国务院有关部委，各省、自治区、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，中央企业集团公司：

《企业会计制度》和相关准则，以及有关衔接办法发布以后，我们收到股份有限公司、会计师事务所等单位的来电、来函，询问股份有限公司（以下简称“公司”）实施《企业会计制度》及其相关准则的有关问题。

为此，我们起草了《实施〈企业会计制度〉及其相关准则问题解答》。

现印发给你们，请遵照执行。

执行中有何问题，请及时函告我部。

附件：

实施《企业会计制度》及其相关准则问题解答

二○○一年七月五日

实施《企业会计制度》及其相关准则问题解答

现对公司实施《企业会计制度》及相关准则政策衔接等有关会计处理问题解答如下：

一、问：

公司执行《企业会计制度》时尚未摊销的开办费余额如何处理?

答：

公司在执行《企业会计制度》时，尚未摊销的开办费余额应当根据情况分别处理：

1、如果未摊销的开办费余额较大，直接将其余额转入当期损益对公司的利润产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理。

在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和会计报表其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。

2、如果未摊销的开办费余额较小，直接将其余额转入当期损益对公司的利润不产生重大影响的，可将开办费余额直接转入当期损益。

二、问：

公司执行《企业会计制度》时已资本化的研究与开发费用如何处理?

答：

《企业会计制度》有关研究与开发费用的会计处理与《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》（以下简称“股份有限公司会计制度”）相同。

因此，不存在会计政策变更调整问题。

如果公司已将研究与开发费用资本化的，应当作为会计差错予以更正。

三、问：

公司购置计算机硬件所附带的、单独计价的软件，是列为固定资产核算，还是列为无形资产核算?

答：

对于购置计算机硬件所附带的、单独计价的软件，作为无形资产核算，并按制度规定的期限平均摊销。

四、问：

公司执行《企业会计制度》前存出投资款已作“其他应收款”核算，并计提坏账准备的，执行《企业会计制度》时应当如何进行会计处理?

答：

公司在执行《企业会计制度》前存出的投资款已作为“其他应收款”核算的，应将尚未进行投资的其他应收款余额转入“其他货币资金”科目。

原作为“其他应收款”核算的存出投资款，在尚未投资前一般不应当计提坏账准备，如果已作投资并且已作投资部分的其他应收款已计提坏账准备的，应当将已作投资部分的其他应收款的账面余额，转入“短期投资”等科目核算，已计提的坏账准备，转入“短期投资跌价准备”等科目。

五、问：

公司原以非现金资产投资，投出非现金资产公允价值大于其账面价值的差额计入资本公积准备项目的部分，在计提长期投资减值准备时是否可以冲减资本公积中的股权投资准备项目?

答：

按照财会[2001]17号文件规定：

在《企业会计制度》执行之前，按《股份有限公司会计制度》和《企业会计准则——投资》的规定，已确认的投资，不予追溯调整；其后对投资收益的确认和投资账面价值的调整等，应按《企业会计制度》的规定进行处理。

公司在执行《企业会计制度》前已以非现金资产投资，投出非现金资产的公允价值大于其账面价值的差额在减去未来应交所得税后的余额转入“资本公积——股权投资准备”科目的，在按《企业会计制度》规定计提该项投资的减值准备时，应当首先冲减原计入资本公积的股权投资准备项目，不够冲减的，计入当期损益。

如果已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应首先转回原计入损益的减值，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目。

如果已计提减值准备的长期投资直至处置时，原冲减的资本公积准备项目仍未全部转回的，应将处置收入大于长期投资账面价值的差额部分，首先恢复原冲减的资本公积准备项目，其余部分再确认为处置收益。

六、问：

公司提取的、用于奖励中高层管理人员的激励基金，应当如何进行会计处理?

答：

公司为对中高层管理人员实施激励机制采用的奖励措施，由公司根据其管理权限，依据法律或者有关规定作出安排。

公司无论以何种形式奖励中高层管理人员，其发生的支出，均应计入公司当期的成本费用。

如果公司以前年度提取的、用于奖励中高层管理人员的激励基金未按上述规定处理的，作为会计差错予以更正。

七、问：

公司所取得的高尔夫球场会籍收入如何确认收入?

答：

公司一次性收取的高尔夫球场会籍入会费，是全部计入当期损益或是按受益期限分期计入受益期损益，应根据不同的情况分别处理：

如果一次性收取的入会费，仅仅是入会者为了获取会员资格，会员在接受公司所提供的具体商品或服务时，需另行交纳相关费用的，则当一次性收取的入会费当期收回的可能不存在重大不确定性时，确认为收入；如果一次性收取的入会费，入会者不仅仅是为了获取会员资格，还包括为将来接受公司的商品或服务而预先支付的订购费用，或包括接受公司以低于非会员价格提供的商品或服务，则该项费用应区别费用所代表的受益性质、受益价值和期间，按照合理的方法分期确认收入。

八、问：

公司收到先征后返的所得税，应当如何进行会计处理?

答：

按照《企业会计制度》规定，公司按照规定实行所得税先征后返的，应当在实际收到时冲减收到当期的所得税费用，而不应当计入盈余公积或资本公积。

九、问：

土地使用权转入房屋、建筑物的价值后，其价值摊销年限如何确定?

答：

公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。

如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。

如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。

执行《企业会计制度》前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。

十、问：

固定资产计提减值准备后，应当如何计提固定资产折旧?

答：

按照《企业会计制度》规定，如果固定资产的账面价值低于其可收回金额的，应当计提减值准备。

已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备，下同），以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，该项固定资产的折旧率和折旧额的确定方法，按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。

因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧率和折旧额时，对未计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作调整。

十一、问：

公司执行《企业会计制度》时，原资本公积各明细科目如何结转?

答：

《企业会计制度》中“资本公积”科目已设置的明细科目与《股份有限公司会计制度》一致的，不需另作调整，与《股份有限公司会计制度》不一致的，按以下规定结转：

1.《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——接受捐赠资产准备”科目的余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——按受捐赠非现金资产准备”科目。

2.《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——被投资单位接受捐赠准备、被投资单位股权投资准备、被投资单位评估增值准备、被投资单位外币资本折算差额”科目的余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——股权投资准备”科目。

3.《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——其他资本公积转入”科目中的接受现金捐赠余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——接受现金捐赠”科目。

4、《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——住房周转金转入”科目的余额，分别情况处理：

按照《关于印发企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定的通知》（财会[2001]5号）规定，以所有者权益项目冲减住房周转金借方余额的公司，“资本公积——住房周转金转入”科目的余额首先冲减已转入“利润分配——未分配利润”科目的住房周转金借方余额，借记“资本公积——住房周转金转入”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；以国有股应享有的份额弥补住房周转金借方余额的公司，“资本公积——住房周转金转入”科目的余额首先冲减“资本公积——弥补住房周转金”科目的借方余额，借记“资本公积——住房周转金转入”科目，贷记“资本公积——弥补住房周转金”科目。

经上述冲减后，“资本公积——住房周转金转入”科目仍有余额的，转入“资本公积——其他资本公积”科目。

5、《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——其他资本公积转入”科目的余额，减去已转入“资本公积——接受现金捐赠”科目后的余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——其他资本公积”科目。

十二、问：

执行《企业会计制度》后，财政部原发布的财会字[1998]16号、财会字[1998]66号文件的规定是否仍然有效?

答：

财政部发布的《关于股份有限公司有关会计问题解答》（财会字[1998]16号），以及《关于执行具体会计准则和（股份有限公司会计制度）有关会计问题解答》（财会字[1998]66号）所解答的有关问题，如果《企业会计制度》已作相应规定的，按《企业会计制度》的规定执行，财会字[1998]16号、财会字[1998]66号文件所作的解答相应废止；如果《企业会计制度》未作相关规定的，仍按财会字[1998]16号、财会字[1998]66号文件的解答执行。

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财政部

关于印发《国有企业申请执行<企业会计制度>的程序及报送材料的

规定》的通知

财会[2001]44号

国务院有关部委,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，中央企业集团公司：

现将《国有企业申请执行＜企业会计制度＞的程序及报送材料的规定》印发给你们，请遵照执行。

执行中有何问题，请及时函告我部。

二00一年七月三十一日

附件：

国有企业申请执行《企业会计制度》的程序及报送材料的规定

为了促进会计资料真实、完整，提高会计信息质量，现对国有企业申请执行《企业会计制度》的程序及报送材料，规定如下：

一、申请执行《企业会计制度》的国有企业，应根据行业会计制度以及相关补充规定（以下简称“原制度”），按照办理年终结账前财产清查等要求，全面清查企业的资产、负债：

1、清理债权、债务，并确认其与债务、债权单位的相关金额是否一致，是否存在坏账损失；

2、原材料、产成品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致,是否存在积压物资和报废损失;

3、各项投资与被投资单位的相关金额是否一致，是否存在投资损失；

4、房屋建筑物、机器设备、运输工具、在建工程等各项资产的实存数量与账面数量是否一致，是否存在盘盈、盘亏和毁损等情况；

5、需要清查、核实的其他内容。

上述清查出的结果，按原制度的规定先计入待处理财产损溢。

同时，在上述全面清查的基础上，按照《企业会计制度》中有关规定，检查各项资产、负债的金额，确认各项资产的减值损失，计入待处理财产损溢。

将上述待处理财产损溢按规定程序批准后进行处理。

企业清查出的各项资产损失，应编制待处理资产损失明细表（格式附后）。

二、申请执行《企业会计制度》的企业，在全面清查财产、核实债务的基础上，应聘请会计师事务所和注册会计师进行审计。

所聘请的会计师事务所必须具备财政部《关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知》（财企[2000]95号）第二条规定的条件。

注册会计师应对企业核查的各项资产损失的真实性、合理性以及企业内部控制制度的有效性发表意见。

三、申请执行《企业会计制度》的企业，应向各级主管财政机关（指财政部和各省、自治区、直辖市、计划单列市的财政部门，下同）的会计管理部门，报送如下材料：

1、申请执行《企业会计制度》的报告；

2、经理（厂长）会议、或董事会或类似机构批准执行《企业会计制度》的文件等；

3、执行《企业会计制度》的理由，以及执行《企业会计制度》预计对企业财务状况、经营成果影响的说明；

4、企业现有资产质量的说明，以及执行《企业会计制度》预计产生的资产损失及其说明；

5、企业财务会计机构设置、人员配备、内部会计控制及有效性和管理结构各层次的职责等状况的资料；

6、有资格的会计师事务所出具的审计报告；

7、其他材料，如原执行何种会计制度、采用的重要会计政策、原会计制度执行情况，最近3年收入、利润总额、净利润、资产总额、负债总额和所有者权益总额、未分配利润（或未弥补亏损）余额、尚可用以后年度利润弥补的亏损，以及内部控制制度和实施有效性的说明等。

四、各级主管财政机关（指财政部和各省、自治区、直辖市、计划单列市的财政部门，下同）的会计管理部门，应会同企业管理部门对企业上报的申请材料进行审查，会计管理部门侧得审查企业的会计机构及人员配备是否符合要求、会计基础工作是否扎实、内部会计控制是否健全等有关情况；企业管理部门侧重审查企业的财务状况是否良好、执行《企业会计制度》的承受能力是否具备、内部资本与财务管理体制是否完善、资产的损失处理方法是否合乎规定等。

五、各级主管财政机关的会计管理部门和企业管理部门，应当根据加入ＷＴＯ的形势和企业参与国际竞争的需要，支持和鼓励国有企业执行《企业会计制度》，消化不良资产，工作中要积极配合，认真审查企业申报的材料，审查结束后，及时由会计管理部门会同企业管理部门批复企业。

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财政部

关于印发《外商投资企业执行〈企业会计制度〉有关问题的规定》

的通知

财会[2001]62号

国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，中央企业集团公司：

为了进一步规范外商投资企业的会计核算，统一企业的会计标准，我部制定了《外商投资企业执行〈企业会计制度〉有关问题的规定》，请布置所属外商投资企业遵照执行。

《企业会计制度》执行中有何问题，请及时函告我部。

附件：

外商投资企业执行《企业会计制度》有关问题的规定

中华人民共和国财政部

二○○一年十一月二十九日

外商投资企业执行《企业会计制度》有关问题的规定

从2002年1月1日起，外商投资企业执行财政部2000年12月29日发布的《企业会计制度》（财会[2000]25号）。

财政部1992年6月24日发布的《中华人民共和国外商投资企业会计制度》[（92）财会字第33号]及其相关的会计科目和会计报表规定（以下简称“外商投资企业会计制度”）同时废止。

现就外商投资企业执行《企业会计制度》有关问题规定如下：

一、外商投资企业由于执行《企业会计制度》，导致所采用的会计政策发生变更，除下列规定要求采用追溯调整法进行处理外，其他变更采用未来适用法：

（一）按《企业会计制度》规定计提的短期投资跌价准备以及长期投资、固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款减值准备的处理。

按《企业会计制度》规定计提的应收账款坏账准备及存货跌价准备与原制度计提数的差额，采用追溯调整法。

（二）对于《企业会计制度》施行之日以前发生、但在施行之日仍然持有的投资，自《企业会计制度》施行之日起应按《企业会计制度》的规定处理，即在《企业会计制度》执行之前，按外商投资企业会计制度已确认的投资及投资收益，不予追溯调整；其后对投资收益的确认和投资账面价值的调整等，应按《企业会计制度》的规定进行处理。

（三）外商投资企业在执行《企业会计制度》时，如果未摊销的开办费和筹建期间汇兑损失余额较大，直接将其余额转入当期损益对企业的利润产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理。

如果未摊销的开办费和筹建期间汇兑损失余额较小，直接将其余额转入当期损益对企业的利润无重大影响的，可将其余额直接转入当期损益。

二、外商投资企业在执行《企业会计制度》时，其他有关问题的处理，按以下规定执行：

（一）“有价证券”科目余额，转入“短期投资”科目。

（二）“预付货款”科目余额和“预收货款”科目余额，分别转入“预付账款”科目和“预收账款”科目。

（三）“存货变现损失准备”科目的余额，转入“存货跌价准备”科目。

（四）“筹建期间汇兑损失”贷方余额，应区别情况处理：

留待清算时处理的，转入“长期待摊费用”科目；留待弥补企业生产经营期间发生的年度亏损的，转入“长期待摊费用”科目；自企业投入生产经营起按5年分期平均转销的，如直接将其余额转入当期损益对企业的利润产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理；如直接转入当期损益对企业的利润无重大影响的，可直接计入当期损益。

（五）其他递延支出余额，应区分不同情况处理：

对于能使以后会计期间受益的部分，转入“长期待摊费用”科目；不能使以后会计期间受益的部分，直接计入当期损益。

（六）“递延投资损失”科目余额，应区别不同情况处理：

如果是借方余额，应转入“长期待摊费用”科目；如果是贷方余额，应转入“递延收益”科目。

（七）应付公司债、应付公司债溢价或折价余额，应当转入“应付债券”科目。

（八）“应付工资（或“应付工资及福利”）科目余额，应区别不同情况处理：

如果属于应支付给职工的工资总额（包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等），仍在“应付工资”科目反映；如果属于应付中方职工的退休养老等项基金、保险福利费用和国家的各项补贴，应转入“应付福利费”科目。

（九）“应付福利费”科目除核算从“应付工资”科目转入的各项内容外，只核算外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金及其使用。

其余福利费应于发生的当期直接计入当期损益。

（十）“储备基金”、“企业发展基金”、“利润归还投资”科目余额，转入“盈余公积”科目。

（十一）在资产负债表“预计负债”项目下增设“递延收益”项目。

在资产负债表的“实收资本”项目下增设“其中：

中方投资（非人民币资本期末余额——）和外方投资（非人民币资本期末金额——）”项目。

（十二）外商投资旅游企业，在执行《企业会计制度》和本规定的基础上，利润表及其附表的格式暂按《外商投资旅游企业会计科目和会计报表》规定的格式填报。

三、采用追溯调整法进行会计处理的情况下，在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应当调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。

对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。

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财政部

关于印发外商投资企业执行《企业会计制度》问题解答的通知

财会[2002]5号

国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：

外商投资企业自2002年1月1日起执行《企业会计制度》，现将外商投资企业执行《企业会计制度》中的有关问题解答印发给你们，请布置执行。

执