《成本会计学》复习大纲xxxx年docWord文档格式.docx

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联产品：

是指用同一种原料，经过同一个生产过程，生产出两种或两种以上的不同性质和用途的产品，这些产品在经济上有不同性质和用途的产品，这些产品不仅在经济上有重要的意义，而且属于企业生产的主要目的。

二、思考题

1．理论成本与实际成本的关系。

区别：

理论成本不考虑生产经营活动中偶然因素和异常情况的消耗，只对正常的物化劳动和活劳动消耗进行货币计量，而实际成本往往受客观条件包括经济工作方针政策和当期生产经营条件变化的影响。

主要原因有以下三方面：

（1）我国目前存在多种所有制多生产主体的情况下，计算生产耗费量和补偿量的观念是不同的；

（2）由于目前客观上存在物价上涨、劳动报酬时增时减、固定资产折旧率不同以及内外部原因引起其他费用的变化，即使同一生产主体，同一成本对象，在不同的成本计算期里计算的实际成本当然也是不同的；

（3）宏观管理政策和体制的变动，引起微观成本开支内容、范围的调整使实际成本在一定程度上脱离理论成本。

联系：

应用成本是在理论成本的指导下具体实践的成本，它的确认以理论成本为基础，同时它又是检验理论成本的成本，是丰富和发展理论成本的实践性成本。

2．成本的作用。

1. 

是补偿资金耗费的尺度。

2. 

反映和控制企业各种耗费的重要指标。

3. 

是进行经营决策的重要依据。

4. 

是制定产品价格的一项重要因素。

3．成本会计的对象、职能及其联系。

成本会计的对象是指成本会计核算和监督的内容。

概括讲，是各行业企业产经营业务成本和期间费用。

工业企业成本会计的对象是工业企业在产品制造过程中的生产成本（或制造成本）和期间费用。

成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。

　　成本会计的职能既包括对生产经营业务成本和有关的期间费用进行成本核算和分析，也包括对生产经营业务成本、期间费用和专项成本进行预测、决策、计划、控制和考核。

　　在成本会计的诸多职能中，成本核算是成本会计最基础的职能，如果没有成本核算，成本会计的其他各项职能都无法进行。

4．成本核算需要做好哪几项基础工作？

（1）做好定额的制定和修订工作

定额是用料、用工和用钱的标准。

它是制定成本计划的基础，是分析和考核成本水平的信据，也是审核和控制耗费的标准。

企业生产过程中对于原材料、燃料、动力、工时消耗和费用的开支等，凡是能制定定额的，都要制定定额，实行定额管理。

企业可根据已制定的定额，审核各项耗费是否合理，是否节约，借以控制耗费，降低成本、费用。

在计算成本时，也可以根据产品的原材料和工时的定额消耗量或定额费用作为分配实际费用的标准。

因此，实施定额管理，制定的定额应既要积极先进，又要切合实际，并且要在执行中，定期地进行修改，以保持定额的先进性。

做好定额管理工作，是企业搞好生产管理、成本管理和成本核算的前提

2）建立、健全原始记录

各项原始记录是直接反映生产经营活动的原始资料，是成本核算的原始依据。

成本计算结果的可靠性、有效性，主要取决于原始记录的真实性、正确性和及时性。

财会部门应会同有关部门健全原始记录制度，对原材料、燃料、动力、工时的消耗，费用开支，质量检验，在产品、半成品的内部转移和产成品入库等，应组织有关职工认真做好原始记录的登记、传递、审核和保管工作，以便正确、及时地为成本核算和其他有关方面提供原始资料。

（3）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度

企业各种材料物资以及半成品，产成品的收发领退都必须认真进行计量和检验，填制必要的凭证，办理必要的手续，以防止任意领发和转移；

计量工具要经常校正和维修，以便准确地计量各种物资消耗；

库存的材料、半成品和产成品以及车间剩余材料、在产品和半成品，均应寂静期或不定期进行盘点、清查，防止丢失、积压、损坏变质和被贪污盗窃。

做好这些工作，不但是正确计算成本的必要条件，也是加强财产物资管理，保护企业财产安全完整的有效措施。

4）做好厂内计划价格的制定和修订工作

在计划管理基础较好的企业中，为了明确企业内部各车间、部门的经济责任，对材料物资、半成品和企业内部各单位相互提供劳务制定企业内部计划价格，作为内部结算和考核的依据。

各部门之间材料领用、半成品转移以及相互提供劳务，都应先按计划价格结算，月末再采用一定方法计算和调整价格差异，计算实际成本和费用。

这样可简化和加速成本、费用的核算工作，也有利于明确经济责任，便于考核企业内部各单位成本计划的完成情况，促使各部门、车间、班级开展经济核算、厉行增产节约。

5）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法

产品成本是在生产过程中形成的，生产组织和工艺过程不同的产品以及对成本管理要求不同的产品，应该采用不同的成本计算方法。

5．为正确计算产品成本应该正确划分哪些费用界限？

（1）正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限。

（2）正确划分生产费用与期间费用的界限。

（3）正确划分各个月份的生产费用和期间费用的界限。

（4）正确划分各种产品的生产费用界限。

（5）正确划分完工产品与在产品的生产费用界限。

这五个方面费用界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。

6．费用按经济内容及按经济用途如何分类。

（一）生产费用按经济内容分类

　　产品的生产过程，也是物化劳动（包括劳动对象和劳动手段）和活劳动的耗费过程。

因而生产过程中发生的生产费用，按其经济内容分类，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。

生产费用按照经济内容分类，就是在这一划分的基础上，将生产费用划分为若干要素费用。

　　1．材料费用。

2．燃料费用。

3．外购动力费用。

4．工资费用。

5．提取的职工福利费。

6．折旧费。

7．其他生产费用。

（二）生产费用按经济用途分类

　　工业企业在生产经营中发生的费用，首先可以分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两类。

　　1．生产费用按经济用途的分类

　　为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目（简称产品成本项目或成本项目）。

工业企业一般应设置以下几个成本项目：

（1）原材料，也称直接材料。

（2）燃料及动力，也称直接燃料及动力。

（3）工资及福利费，也称直接人工。

　　（4）制造费用。

企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。

对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；

否则，为了简化核算，不必专设成本项目。

　　2．期间费用按经济用途的分类

　　工业企业的期间费用按照经济用途可分为营业费用、管理费用和财务费用。

　　（三）生产费用按计入产品成本的方法分类

　　计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为直接计入费用和间接计入费用。

直接计入费用是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。

间接计入费用，是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。

7．生产费用按与生产工艺的关系及按计入产品成本方法如何分类。

工业企业的费用可以按照下列标准进行分类：

（1）按经济内容分类，可以划分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类；

具体又可划分为八个费用要素。

（2）按经济用途分类，可以分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两大类；

计入产品的生产费用按其在生产过程中用途的不同，又可划分为若干个成本项目。

期间费用又可划分为销售费用、管理费用和财务费用。

（3）生产费用按与生产工艺的关系分类，可以分为直接生产费用和间接生产费用。

（4）生产费用按计入产品成本的方法分类，可以分为直接计入费用（一般称为直接费用）和间接计入费用（一般称为间接费用）。

（5）生产费用按与产量的关系分类，可以分为变动费用（变动成本）和固定费用（固定成本）。

8．成本核算的一般程序是怎样的？

　成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。

根据前述的成本核算要求和生产费用、期间费用的分类，可将成本核算的一般程序归纳如下：

　　1．对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。

　　2．正确处理支出、费用的跨期摊提工作。

　　3．将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。

　　4．对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。

9．不可修复废品损失及可修复废品损失的核算。

　1．核算科目的设置

　　为了单独核算废品损失，在会计科目中应增设“废品损失”科目；

在成本项目中应增设“废品损失”项目。

“废品损失”科目是为了归集和分配废品损失而设立的。

该科目应按车间设立明细帐，帐内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。

具体分为以下几种情况：

（1）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品计算表：

　　借：

废品损失

　　　　贷：

基本生产成本

（2）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：

原材料

　　　　　　应付工资

　　　　　　应付福利费

　　　　　　制造费用

　　（3）废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方转出：

原材料（或其他应收款）

　　（4）“废品损失”科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，分配转由本月同种产品的成本负担：

　　通过上述归集和分配，“废品损失”科目月末没有余额。

2．不可修复废品损失的核算

　　进行不可修复废品损失的核算，先应计算截至报废时已经发生的废品生产成本；

然后扣除残值和应收赔款，算出废品损失。

不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。

（1）按废品所耗实际费用计算

　　在采用按废品所耗实际费用计算的方法时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”科目的借方。

　　如果废品是在完工以后发现的，这时单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。

按废品的实际费用计算和分配废品损失，符合实际，但核算工作量较大。

（2）按废品所耗定额费用计算的方法

　　在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本时，废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。

　　按废品的定额费用计算废品的定额成本，由于费用定额事先规定，不仅计算工作比较简便，而且还可以使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水平高低的影响。

也就是说，废品损失大小只受废品数量差异（差量）的影响，不受废品成本差异（价差）的影响，从而有利于废品损失和产品成本的分析和考核。

但是，采用这一方法计算废品生产成本，必须具备准确的消耗定额和费用定额资料。

10．辅助生产费用分配方法的种类及其适用条件。

通常采用的辅助生产费用的分配方法有：

直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。

（一）直接分配法

　　所谓直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。

　　这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。

（二）交互分配法

　　采用交互分配法。

需要进行两次分配。

首先，根据各辅助生产车间相互提供务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；

然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。

　　采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性；

但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而增加了核算工作量；

由于交互分配的费用分配率（单位成本），是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配结果仍不十分精确。

在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，可以用上月的辅助生产费用分配率作为交互分配的分配率。

（三）代数分配法

　　采用代数分配法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

　　采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。

但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。

（四）计划成本分配法

　　采用这种分配方法，辅助生产为各受益单位（包括受益的其他辅助生产车间、部门在内）提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；

辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用。

　　采用按计划成本分配法，各种辅助生产费用只分配一次，且劳务的计划单位成本已事先确定，因而简化和加速了计算分配工作；

通过辅助生产成本节约或超支数额的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；

此外，按照计划单位成本分配，排除了辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任。

但是采用这种分配方法，必须具备比较正确的计划成本资料。

11．在分配间接计入费用选择分配标准时需要注意哪些问题？

12．制造费用分配方法的种类。

　制造费用分配计入产品成本的方法一般有生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法等。

（一）生产工人工时比例分配法

　　生产工人工时比例分配法按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用。

　　分配的计算公式：

　　　　　　　　　　　　制造费用总额

　　制造费用分配率=——————————

　　　　　　　　　　各种产品生产工时总数

　　某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时数×

分配率

　　这种方法适用于机械化程度较低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。

（二）生产工人工资比例分配法

　　生产工人工资比例分配法是以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。

制造费用总额

　　制造费用分配率=——————————————

　　　　　　　　　　　　各种产品生产工人工资总额

　　某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工人工资数×

制造费用分配率

（三）机器工时比例分配法

　　机器工时比例分配法是以各种产品生产所用机器设备的运转工作时间的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。

　　　　　　　　　　　　　　制造费用总额

　　　　　　　　　　　各种产品耗用机器工时之和

　　某种产品应负担的制造费用=该产品的生产耗用机器工时数×

　　对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按机器工时的比例进行分配。

（四）按年度计划分配率分配法

　　按年度计划分配率分配是指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。

年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本中。

　　计算公式：

　　　　　　　　　　　　　　年度制造费用计划总额

　　年度计划分配率=——————————————————

　　　　　　　　　　　年度各种产品计划产量的定额工时总数

某月某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数×

　　采用年度计划分配率分配法，可随时结算已完工产品应负担的制造费用，简化分配手续，最适用于季节性生产的企业车间。

　　在生产工人工时、生产工人工资和机器工时比例分配法下，“制造费用”账户一般没有期末余额。

如果使用按年度计划分配率分配法，实际发生的制造费用与按年度计划分配率分配转出的制造费用不一致，就会使“制造费用”账户有借方或贷方余额。

13．生产费用在完工产品和在产品之间分配方法的种类及其适用条件。

生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法主要有七种：

不计算在产品成本法、按年初数固定计算在产品成本法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。

企业应根据其在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各种费用比重的大小，以及定额管理基础好坏等具体条件和实际情况，选择既合理又简便的分配方法。

（一）不计算在产品成本法

　　不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。

　　为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。

（二）在产品按年初数固定计算法

　　按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。

这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。

　　采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。

（三）在产品按原材料费用计价法

　　在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。

　　完工产品成本=期初在产品的原材料费用+本期生产费用—期末在产品所耗原材料费用

　　这种方法适用于各月在产品数量多，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。

（四）约当产量比例法

　　约当产量比例法是将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用。

　　约当产量比例法适用范围较广，特别适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。

　　约当产量比例法计算公式如下：

　　月末在产品约当产量=月末在产品结存产量×

在产品完工百分比

　　费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产品约当产量）

　　完工产品总成本=完工产品产量×

费用分配率

　　月末在产品成本=月末在产品约当产量×

　　约当产量法下，应分别产品成本项目计算月末在产品的约当产量，根据不同的约当产量分配不同成本项目的费用。

　　企业生产产品所耗用的原材料有可能是在生产开始时一次性投入的，这时，完工产品和月末在产品都视同完工程度为100%的产品，约当产量即是完工产品数量与月末在产品数量之和。

　　采用约当产量比例法，必须正确计算月末在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定，测定在产品完工程度的方法一般有两种：

　　一种是平均计算完工率，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。

　　另一种是各工序分别测算完工率。

可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。

计算公式如下：

　　某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×

50%）/产品工时定额

　　式中，本工序工时定额之所以乘以50%，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为简化完工率的测算工作，在本工序一律按平均完工率50%计算。

在产品在上一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已完工，所以前面各工序的工时定额应按100%计算。

　　如果原材料费用不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度陆续投料，原材料费用按约当产量比例法分配时，应按每一工序的原材料消耗定额分别计算在产品的完工率（或投料率）。

（五）在产品按完工产品计算法

　　在产品按完工产品计算法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。

这种分配方法适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。

这是因为在这种情况下，在产品已接近完工产品成本，为了简化产品成本计算工作，将在产品可以视同完工产品，按两者数量比例分配生产费用。

（六）在产品按定额成本计价法

　　在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。

产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。

每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。

这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗