注会审计课后作业第二十七章Word文档下载推荐.docx

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A．注册会计师可以对一期或多期财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见，或者在审计报告中增加强调事项段，而对其他期间的财务报表发表不同的审计意见

B．当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在强调事项段中披露导致不同意见的实质性原因

C．如果上期财务报表存在的重大错报已经更正，且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告，注册会计师应当仅对本期财务报表出具审计报告

D．如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计

7．以下不属于注册会计师应关注的被审计单位其他信息的有（）。

A．管理层或治理层的经营报告B．财务数据摘要

C．员工情况数据D．被审计单位网站含有的信息

8．以下关于注册会计师对于其他信息的责任描述不正确的是（）。

A．注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述

B．无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息

C．注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息

D．注册会计师审计工作的目标是合理保证财务报表和其他信息不存在重大错报

9．注册会计师如果识别出被审计单位在审计报告日前识别重大不一致的情况，以下处理正确的是（）。

A．如果需要对已审计的财务报表作出修改，但管理层拒绝修改，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段，以说明不一致的情况

B．如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师通常沟通的对象应是被审计单位治理层

C．如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当对已审计财务报表发表保留意见或否定意见

D．如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当立即解除业务约定

10．被审计单位对事实的错报是指（）。

A．已审计财务报表中含有不正确的信息

B．已审计财务报表中含有不正确的列报

C．其他信息中，与已审计财务报表所反映事项不相关的信息作出的不正确陈述或列报

D．其他信息中，与已审计财务报表所反映事项相关的信息作出的不正确陈述或列报

二、多项选择题

1．注册会计师在形成审计意见前，应当考虑的因素有（）。

A．是否已获取充分、适当的审计证据

B．未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报

C．评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制

D．评价财务报表是否公允反映以及恰当提及或说明适用的财务报告编制基础

2．标准审计报告具备以下（）要素。

A．属于无保留意见B．不含有说明段、强调事项段

C．不能包含其他报告责任段D．没有任何修饰性用语

3．审计报告应当包括下列（）要素。

A．×

×

公司审计报告B．管理层对财务报表的责任段

C．注册会计师的责任段D．报告日期

4．审计报告引言段中应当包括的事项有（）。

A．指出被审计单位的名称B．说明财务报表已经审计

C．指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称D．提及财务报表附注

5．标准审计报告中管理层的责任段中应当说明的事项有（）。

A．按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B．选择和运用恰当的会计政策

C．做出合理的会计估计

D．设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

6．标准审计报告中注册会计师的责任段中应当说明的内容有（）。

A．注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见

B．注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作

C．审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据

D．注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础

7．针对审计报告中注册会计师的签名，以下做法正确的有（）。

A．合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章

B．有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章

C．应由审计项目组中具体执行业务的两名注册会计师签名盖章

D．应由项目合伙人和项目质量控制复核人签名盖章

8．注册会计师在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当采取的措施有（）。

A．要求管理层消除这些限制

B．如果管理层拒绝消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通

C．实施替代程序以获取充分、适当的审计证据

D．如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见

9．以下需要在审计报告中增加其他事项段的情形有（）。

A．与使用者理解审计工作相关的情形

B．与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形

C．对两套以上财务报表出具审计报告的情形

D．限制审计报告分发和使用的情形

10．注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑的因素包括（）。

A．构成整套财务报表的所有报表，包括相关附注已经编制完成

B．被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责

C．治理层批准并签署已审计财务报表

D．评价被审计单位是否清楚地将适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息与已审计财务报表予以区分

11．以下情形，应出具保留意见的有（）。

A．注册会计师在获取充分、适当的审计证据后，认为财务报表就整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的错报

B．注册会计师认为错报对财务报表产生的影响极为严重且具有广泛性

C．注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性

D．注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，其对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性

12．以下针对比较信息的说法正确的有（）。

A．比较信息，是指包含于财务报表中的、符合适用的财务报告编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露

B．比较信息包括对应数据和比较财务报表

C．对应数据是指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露

D．比较财务报表是指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露

13．注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息，以及比较信息是否得到恰当分类。

基于上述目的，注册会计师应当评价的内容有（）。

A．比较信息是否与上期财务报表列报的金额一致，如果必要，比较信息是否已经重述

B．比较信息是否与上期财务报表列报的相关披露一致，如果必要，比较信息是否已经重述

C．在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致

D．如果会计政策已发生变更，这些变更是否在本期财务报表中得到恰当处理并得到充分列报与披露

14．如果上期导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师可能发表（）的审计意见。

A．保留意见B．否定意见C．无法表示意见D．无保留意见

15．如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表的审计意见类型有（）。

A．无保留意见B．保留意见C．否定意见D．无法表示意见

16．如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，在没有法律法规禁止的情况下，注册会计师以下做法中正确的有（）。

A．增加其他事项段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

B．增加强调事项段说明上期财务报表已由前任注册会计师审计

C．在其他事项段中说明前任注册会计师发表的意见的类型，如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由

D．在其他事项段中说明前任注册会计师出具的审计报告的日期

17．如果上期财务报表未经审计，注册会计师正确的做法有（）。

A．在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，以减轻注册会计师未能针对对应数据获取充分、适当的审计证据

B．在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任

C．针对期初余额实施的审计程序的范围往往要小于针对当期余额和发生额实施的审计程序的范围

D．针对期初余额实施的审计程序的范围应当与针对当期余额和发生额实施的审计程序的范围相同

18．如果注册会计师在审计报告日后识别出被审计单位财务报表与其他信息存在重大不一致的情况，应采取的应对措施有（）。

A．如果需要对已审计财务报表作出修改，按照期后事项，区分不同时段，采取相应的措施

B．如果需要修改其他信息且被审计单位管理层同意修改，注册会计师需要评价管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改

C．如果需要修改其他信息而被审计单位管理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见

D．注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致，并进而确定是否需要修改已审计财务报表或其他信息

三、简答题

1．2011年3月6日，注册会计师在对ABC公司财务报表审计后，按照企业会计准则编制的财务报表出具了标准审计报告，请指出该审计报告中的错误之处，并予以纠正。

独立审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括资产负债表，利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

（一）管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：

（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

（二）注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

（三）审计意见

我们认为，ABC公司财务报表已按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。

会计师事务所中国注册会计师：

（盖章）（签名并盖章）

中国注册会计师：

（签名并盖章）

中国×

市

2．简述注册会计师在审计报告日前识别出其他信息与财务报表存在重大不一致，如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改时，注册会计师应采取的措施。

四、综合题

公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。

A和B注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为150万元。

甲公司2010年度财务报告于2011年3月15日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。

其他相关资料如下：

资料一：

甲公司未经审计的2010年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：

金额单位：

人民币万元

项目

2010年度

资产总额

9000

营业收入

6000

利润总额

1500

净利润

1125

资料二：

在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：

（1）ABC公司甲电子产品2009年12月31日账面余额为1000万元，已计提存货跌价准备200万元，2010年1月20日，ABC公司将该产品对外出售，售价900万元，增值税销项税额153万元，ABC公司会计分录处理如下：

借：

银行存款1053

贷：

主营业务收入900

应交税费——应交增值税153

主营业务成本1000

库存商品1000

（2）ABC公司在销售乙电子原件时，对于随同产品出售而单独计价的包装物，收取了客户2万元费用，并进行了如下会计处理，该包装物账面成本1.5万元：

银行存款2

销售费用2

（3）ABC公司2010年5月购入面值为200万元，年利率为4%的债券，取得时支付的价款200万元（含已到付息期但尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元，ABC公司将该笔投资划分为交易性金融资产，并进行如下会计处理：

交易性金融资产193

应收利息8

银行存款201

（4）2010年12月31日ABC公司对固定资产进行清查，发现某机器设备已经发生减值，预计可收回金额460万元，该资产账面余额2000万元，未曾计提减值，ABC公司没有对此进行会计处理。

（5）2011年初ABC公司购入的某交易性金融资产市价发生大幅下跌，ABC公司在2010年度财务报表中对其进行了披露。

要求：

（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项

（1）至事项（5），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？

若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司2010年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项

（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

参考答案及解析

1．

【答案】D

【解析】如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的程度的披露具有误导性，注册会计师应当发表非无保留意见。

请参考教材P583。

2．

【解析】强调事项段应当紧接在审计意见段之后，所以选项D说法错误。

请参考教材P598。

3．

【解析】如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通，所以选项D不正确。

请参考教材P601。

4．

【答案】A

【解析】A的说法不正确，对应数据是指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露。

请参考教材P602。

5．

【答案】B

【解析】注册会计师对比较信息的审计目标在于：

（1）获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报；

（2）按照注册会计师的报告责任出具审计报告。

6．

【解析】当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因，所以选项B说法不正确。

请参考教材P609-611。

7．

【解析】其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在含有已审计财务报表的文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。

选项D不属于审计准则规定的其他信息，请参考教材P612。

8．

【解析】审计的目标决定了注册会计师实施审计的责任在于对其发表的审计意见负责。

因此，注册会计师审计工作的重心应当紧紧围绕被审计单位的财务报表。

对含有已审计财务报表的文件中的其他信息予以关注，其根本的目的也是为了降低审计风险，不损害已审计财务报表的可信赖程度。

所以说，注册会计师并没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。

请参考教材P613。

9．

【解析】如果需要对已审计的财务报表作出修改，但管理层拒绝修改，注册会计师需要发表非无保留意见，所以选项A不正确；

如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，此外，注册会计师还应当采取下列措施之一：

①在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；

②拒绝提交审计报告；

③解除业务约定。

所以选项B正确，选项C、D不正确。

请参考教材P615。

10．

【答案】C

【解析】对事实的错报，是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的信息作出的不正确陈述或列报。

请参考教材P616。

【答案】ABCD

【解析】请参考教材P578-579。

【答案】ABD

【解析】包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告被视为标准审计报告。

请参考教材P580。

【答案】BCD

【解析】审计报告的标题统一规范为“审计报告”。

请参考教材P580-581。

【解析】除了ABCD所述事项，审计报告引言段中还应当指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。

【答案】AD

【解析】请参考教材P581。

【解析】请参考教材P581-582。

【答案】AB

【解析】请参考教材P584。

【解析】请参考教材P590。

【解析】其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。

请参考教材P600。

【解析】选项C应为管理层批准并签署已审计财务报表，请参考教材P585。

11．

【答案】AC

【解析】选项B，注册会计师认为错报对财务报表产生的影响极为严重且具有广泛性，则应发表否定意见；

选项D，如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。

12．

【解析】请参考教材P601-602。

13．

【解析】请参考教材P602-603。

14．

【答案】ABC

【解析】上期导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师需要区分情况，出具恰当的非无保留意见的审计报告。

请参考教材P604-605。

15．

【答案】BC

【解析】请参考教材P607。

16．

【答案】ACD

【解析】如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。

当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：

（1）上期财务报表已由前任注册会计师审计；

（2）前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；

（3）前任注册会计师出具的审计报告的日期。

请参考教材P607-608。

17．

【解析】如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。

但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。

针对期初余额实施的审计程序的范围往往要小于针对当期余额和发生额实施的审计程序的范围，并且，客观地说，针对期初余额实施某些审计程序的难度往往要大一些，而效果却要差一些。

请参考教材P609。

18．

【解析】请参考教材P616。

1．

【答案】

（1）标题错误，“独立审计报告”应为“审计报告”。

（2）在引言段中没有指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖期间。

正确说法应为“包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。

（3）注册会计师的责任段不完整，缺少“我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础”。

（4）审计意见段中，缺少“财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制”的说明，应修改为“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制”。

（5）缺少报告日期。

审计报告日期应为“二〇一一年三月六日”。

【答案】除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，此