第二章 增值税例题讲解.docx

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第二章增值税例题讲解

第二章增值税例题讲解

【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。

　　A.汽车的租赁　　　　B.汽车的修理

　　C.房屋的修理　　　　D.受托加工白酒

　　【答案】BD

　　【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（　）。

　　A.电信器材的生产销售

　　B.房地产公司销售开发商品房业务

　　C.某报社自己发行报刊

　　D.农业生产者销售自产农产品

　　【答案】AC

【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：

　　零售价＝5000÷5%＝100000（元）

　　增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

　　应纳营业税＝5000×5%＝250（元）

【例题1·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（　）。

　　A.将自产的货物用于非应税项目

　　B.将购买的货物投入生产

　　C.将购买的货物无偿赠送他人

　　D.将购买的货物用于集体福利

　　【答案】AC

　　【例题2·多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（　）。

　　A.将外购的货物用于对外捐赠

　　B.动力设备的安装

　　C.销售代销的货物

　　D.邮政局出售集邮商品

　　【答案】AC

　　【解析】选项B、D均为营业税征税范围，选项A、C项属于视同销售行为，应缴纳增值税。

　　【例题3·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。

企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。

　　【解析】应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元）

【例题·单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（　）。

　　A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人

　　B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人

　　C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人

　　D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站

　　【答案】C

　【例题·多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（　）。

　　A.印刷厂自行购买纸张印刷图书

　　B.苗圃销售自种花卉

　　C.矿产品

　　D.果品公司批发水果

　　【答案】AD

　【举例】销售价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。

　　【解析】销项税额＝300×17%

【例题】（2008年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：

（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；

　　【解析】

　　应缴纳的增值税＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.7（万元）

　　应缴纳的消费税＝2000×0.03÷（1＋17%）×5%＝2.56（万元）

　【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；

　　【解析】销项税额＝（600＋600÷300×40）×17%＝115.60（万元）

【例题1·计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。

　　【解析】销项税＝2÷（1＋17%）×17%＝0.2906（万元）

　　【例题2·计算题】某酒厂为一般纳税人。

本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。

　　【解析】销项税＝（93600＋2000）÷（1+17%）×17%＝13890.6（元）　

　　【例题3·多选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税错误的计税方法是（　）。

　　A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。

　　B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。

　　C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。

　　D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税

　　【答案】ABC

　【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：

销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2009年1月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售是开具普通发票价款为90000元。

计算销售应纳增值税。

　　【解析】应纳增值税＝9200÷（1+4%）×4%÷2＋90000÷（1＋17%）×17%＝13253.85（元）

　【例题1·计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。

　　【解析】销项税额＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）

　【例题·计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。

　　【解析】进项税额＝65830×13%＝8557.90（元）

　　采购成本＝65830×（1－13%）＝57272.10（元）

　【例题·单选题】（2007年）某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。

该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（　）。

　　A.6.5万元　　　B.7.15万元

　　C.8.58万元　　　D.8.86万元

　　　【答案】C

　　【解析】烟叶进项税额＝（收购金额+烟叶税）×13%＝50×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝8.58（万元）

　【例题·计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。

　　【解析】进项税＝50000×13%＋2000×7%＝6640（元）

　　采购成本＝50000×87%＋2000×93%＝45360（元）

【例题2·单选题】（2007年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（　）。

　　A.将外购的货物用于本单位集体福利

　　B.将外购的货物分配给股东和投资者

　　C.将外购的货物无偿赠送给其他个人

　　D.将外购的货物作为投资提供给其他单位

　　【答案】A

　【例题1·计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。

月末将其中的5%作为福利发放给职工。

　　【解析】当月可以抵扣的进项税＝（13600＋1000×7%）×95%＝12986.5（元）

　　【例题2·综合题】（2008综合题业务）某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。

　　【解析】损失烟丝应转出的进项税额＝（15－0.93）×17%＋0.93÷（1－7%）×7%＝2.46（万元）

【例题3·计算题】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520元）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2007年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）。

　　　【解析】进项税额转出＝（38140－520）÷（1－13%）×13%＋520÷（1－7%）×7%＝5660.52（元）

【例题4·单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（　）。

　　A.14.73万元　　B.12.47万元　　

　　C.10.20万元　　D.17.86万元

　　　【答案】B

【例题1·计算题】

　　某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年5月份的有关生产经营业务如下：

（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。

（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。

　　（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格.

　　（4）销售2009年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。

　　（5）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。

　　（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。

本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。

　　以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。

（1）计算销售甲产品的销项税额；

（2）计算销售乙产品的销项税额；

　　（3）计算自用新产品的销项税额

　　（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额

　　（5）计算外购货物应折扣的应纳税额

　　（6）计肯外购免税农产品应抵扣的进项税额

　　（7）计肯该企业5月份合计应缴纳的增值税额

　　　【答案】

（1）销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（万元）

（2）销售乙产品的销项税额＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（万元）

　　（3）自用新产品的销项税额＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（万元）

　　（4）销售使用过的摩托车应纳税额＝1.17÷（1＋17%）×17%×5＝0.85（万元）

　　（5）外购货物应抵扣的进项税额＝10.2＋6×7%＝10.62（万元）

　　（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（万元）

　　（7）该企业5月份应缴纳的增值税额＝14.45＋4.25＋3.74＋0.85－10.62－3.4＝9.27（万元）

　　【例题2·计算题】甲电子设备生产企业（本题下称甲企业）与乙商贸公司（本题下称乙公司）均为增值税一般纳税人，2009年3月份有关经营业务如下：

（1）乙公司从再生资源经营单位购进再生物资,取得增值税专用发票,支付价款10万元,支付给丙企业运费1万元,并取得运费发票;

（2）乙公司从甲企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元;

　　（3）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。

入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元;

　　（4）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票;

　　（5）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付;

　　（6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。

制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得丙公司增值税专用发票。

　　要求：

根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：

（1）计算甲企业2009年3月份应缴纳的增值税；

（2）计算乙公司2009年3月份应缴纳的增值税。

　　　【答案】

（1）甲企业2009年3月份应缴纳的增值税:

　　①销项税额＝45.9＋（9.36＋2.34）÷（1＋17%）×17%＝45.9＋1.7＝47.6（万元）

　　②当期应扣除进项税额＝30.6＋0.34＝30.94（万元）

　　③应缴纳增值税＝47.6－30.94＝16.66（万元）

（2）乙公司2009年3月份应缴纳的增值税：

　　①销项税额＝30.6＋35.03÷（1＋13%）×13%＋298.35÷（1＋17%）×17%＝30.6＋4.03＋43.35＝77.98（万元）

　　②应扣除进项税额＝45.9＋（30×13%＋3×7%）×60%＋10×17%＋1×7%＝45.9＋2.47＝50.14（万元）

　　应缴纳增值税＝77.98－50.14＝27.84（万元）

　【例题1·单选题】某超市为增值税小规模纳税人，2009年5月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元；为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入20000元，对上述业务税务处理正确的是（　）。

　　A.应纳增值税11l53.85元，应纳营业税1000元

　　B.应纳增值税l5752.21元，不缴纳营业税

　　C.应纳增值税8446.6元，应纳营业税1000元

　　D.应纳增值税11923.08元，不缴纳营业税

　　【答案】C

　　【解析】应纳增值税＝（50000＋240000）÷1.03×3%＝8446.6（元）

　　应纳营业税＝20000×5%＝1000（元）

【例题1·单选题】（2006年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（　）。

　　A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务

　　B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务

　　C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务

　　D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机

　　【答案】C

　　【例题2·多选题】下列各项中，应当征收增值税的有（　）。

　　A.医院提供治疗并销售药品　

　　B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品

　　C.商店销售空调并负责安装　

　　D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件

　　【答案】CD

【例题·计算题】某进出口公司2009年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。

当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台。

另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。

　　要求：

计算该企业当月应纳增值税。

（假设进口关税税率为15%。

）

　　【答案】

（1）进口货物进口环节应纳增值税＝1×（1＋15%）×500×17%＝97.75（万元）

（2）当月销项税额＝（400＋2＋20）×1.8÷（1＋17%）×17%＝110.37（万元）

　　（3）当月可以抵扣的进项税额＝97.75＋9×7%＋1.3×7%＝98.47（万元）

　　（4）当月应纳增值税＝110.37－98.47＝11.9（万元）

　【例题3·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。

2005年4月的有关经营业务为：

购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。

上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。

试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

　　【解析】

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）

（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（万元）

　　（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）

　　（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：

　　当期应退税额＝当期期末留抵税额

　　即该企业当期应退税额＝12（万元）

　　（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

　　当期免抵税额＝26－12＝14（万元）

　【例2－5】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。

2005年6月有关经营业务为：

购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。

上期末留抵税款5万元。

本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。

本月出口货物的销售额折合人民币200万元。

试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

【解析】

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）

（2）当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（万元）

　　（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）

　　（4）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：

　　当期应退税额＝当期免抵退税额

　　即该企业当期应退税额＝26（万元）

　　（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

　　该企业当期免抵税额＝26－26＝0（万元）

　　（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元。

　【例2－7】某进出口公司2009年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税税率13%，其应退税额：

　　2000×20×13%＝5200（元）