中级财务管理预习预算管理Word下载.docx

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中级财务管理预习预算管理Word下载.docx

　　弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。

　　弹性预算的优点表现在：

1.预算范围宽；

2.可比性强。

弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。

　　弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。

（1）公式法

　　公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为：

Y＝a＋bx

　　其中Y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量，某项目成本总额Y是该项目固定成本总额和变动成本总额之和。

这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定，将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。

　　　　公式的优点:

在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；

缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。

这句话是有问题的，建议不要记。

（2）列表法

　　　　列表法的主要优点:

可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接简便；

缺点是编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。

　　　　【例题】

（2007第一大题第16小题）在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（　）。

　　A.弹性预算方法

　　B.增量预算方法

　　C.零基预算方法

　　D.流动预算方法

　　『正确答案』A

　　『答案解析』弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算的方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。

（二）增量预算与零基预算编制方法

　　1.增量预算编制方法

　　增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

增量预算以过去的费用发生水平为基础，主张不需在预算内容上作较大的调整，它的编制遵循如下假定：

　　第一，企业现有业务活动是合理的；

　　第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的；

　　第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

　　【例2-3】某企业上年的制造费用为50000元，考虑到本年生产任务增大l0%，按增量预算编制计划年度的制造费用。

　『正确答案』计划年度制造费用预算＝50000×

（1＋10%）＝55000（元）

　　增量预算编制方法的缺陷:

可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。

　　　2.零基预算编制方法

　　零基预算的全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

　　零基预算的程序如下：

　　1.企业内部制定生产经营目标,讨论计划,并对每一费用项目编写方案,提出费用开支的目的及需要开支的费用数额.

　　2.划分不可避免费用项目和可避免费用项目。

　　3.划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。

　　零基预算的优点表现在：

1.不受现有费用项目的限制；

2.不受现行预算的束缚；

3.能够调动各方面节约费用的积极性；

4.有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

三）定期预算与滚动预算编制方法

　　1.定期预算编制方法

　　定期预算是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。

这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应。

　　2.滚动预算编制方法

　　滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。

　　　　二、预算编制程序

　　企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

（一）下达目标

（二）编制上报

　　（三）审查平衡

　　（四）审议批准

　　（五）下达执行

第三节　预算编制

一、企业年度预算目标与目标利润预算

（一）年度预算目标

　　企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：

　　1.建立预算目标的指标体系

　　从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排等。

　　2.测算并确定预算目标的各指标值

（二）目标利润预算方法

　　预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。

　　1.量本利分析法

　　目标利润=预计产品产销数量×

（单位产品售价一单位产品变动成本）一固定成本费用

　　2.比例预算法

（1）销售收入利润率法

　　目标利润＝预计销售收入×

测算的销售利润率

（2）成本利润率法

　　目标利润＝预计营业成本费用×

核定的成本费用利润率

　　（3）投资资本回报率法

　　目标利润＝预计投资资本平均总额×

核定的投资资本回报率

　　【例2-4】某企业上年实际投资资本平均总额3800万元，为扩大产品销售规模，计划年初追加200万元营运资本，企业预期投资资本回报率为16%。

则企业的目标利润为：

　　　『正确答案』（3800＋200）×

16%＝640（万元）

　　　（4）利润增长百分比法

　　目标利润＝上期利润总额×

（1＋利润增长百分比）

　　3.上加法

　　企业留存收益=盈余公积金+未分配利润

净利润=本年新增留存收益+股利分配额

净利润=本年新增留存收益+净利润×

股利分配比率

净利润=本年新增留存收益/（1-股利分配比率）

目标利润＝净利润/（1－所得税率）

　　【例2-5】某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。

企业股本8000万元，所得税税率20%，则可按下述步骤测算目标利润额：

　　　　『正确答案』

　　目标股利分红额＝8000×

10%＝800（万元）

　　净利润＝800+800＝1600（万元）

　　目标利润＝1600/（1－20%）＝2000（万元）

　　　（三）企业年度预算目标各指标值的确定举例

　　预期目标利润＝预测可实现销售×

（预期产品售价－预期产品单位成本）－期间费用

　　按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：

（1）根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润；

（2）根据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本（费用）降低率目标；

　　（3）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。

　　【例2-6】某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作。

总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能。

经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30%。

（请注意此题,此题比较经典）

　　第一，假定价格不变，要求其销售额达到5亿元。

如果当前销售成本率为60%，可实现的毛利额为2（5-5×

60%）亿元，扣除各项费用（销售费用率为24%）1.2（5×

24%）亿元，可初步确定目标利润为8000万元。

　　第二，假定公司现有投资资本平均总额为l5亿元，按照同行业平均的投资资本回报率8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润为l.2（15×

8%）亿元。

　　第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润8000万元比较，要实现l.2亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径。

根据成本费用管理目标，公司要求生产性分布的成本必须在原有基础上降低l0%，即销售成本率由60%降低到54%（60%×

90%），以此使毛利额由原来的2亿元提高到2.3亿元（5×

46%）。

　　此时目标利润总额与同行业的差异将由4000万元（12000-8000）变为l000万元【12000-（23000-12000）】。

　　第四，为完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的l2000降低到11000万元，其费用降低率应达到（12000-11000）／12000=8.33%。

　　第五，经过协调，公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来，目标销售额5亿元，目标利润l.2亿元，目标销售成本率54%，目标费用总额1.1亿元。

　　二、主要预算的编制

本节公式比较多，其实没必要死记硬背，在理解教材的基础上完全可以运用自如。

　　全面预算的编制应以销售预算为起点（此题为2010年的单选第一题），根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。

（一）销售预算编制

（二）生产预算的编制

　　预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量

以销定产.

生产预算的要点是确定预算期的产品生产量和期末结存产品数量,前者为编制材料预算、人工预算、制造费用预算等提供基础，后者是期末存货预算和预计资产负债表的编制。

【例题】

（2008年第二大题第34小题）在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（　）。

　　A.预计材料采购量

　　B.预计产品销售量

　　C.预计期初产品存货量

　　D.预计期末产品存货量

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』某种产品预计生产量＝预计产品售销量＋预计期末产品存货量－预计期初产品存货量。

　　　（三）材料采购预算编制

某种材料耗用量=产品预计生产量*单位产品定额耗用量

某种材料采购量=某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量

材料采购的要点是反映预算期材料消耗量、采购量和期末结存数量，并确定各预算期材料采购现金支出。

材料期末结存量的确定可以为编制期末存货预算提供依据，现金支出的确定可以为编制现金预算提供依据。

　　　（2009年第四大题第3小题）C公司为一般纳税人，购销业务适用的增值税税率为17%，只生产一种产品。