审计试题及答案编号文档格式.docx
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【答案】
针对要求
（1）：
事项
（1）存在舞弊“动机或压力”风险因素。
原因有：
1）甲公司所在行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态；
2）董事会对管理层制定了过高的盈利能力指标。
事项
（2）存在舞弊“动机或压力”风险因素。
管理层个人报酬中有相当一部分（如奖金）取决于公司能否实现激进的目标（经营成果）。
8
事项（3）不恰当。
注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，则应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
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针对要求（3）：
事项（4）中可选择的其他程序包括：
1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；
2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；
3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由。
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6．ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：
公司名称
主营业务
资产总额在集团中所占的份额
营业收入在集团中所占的份额
利润总额在集团中所占的份额
说明
E公司
彩电
80％
50％
78％
（1）
F公司
冰箱
5％
6％
（2）
G公司
洗衣机
40％
（3）
H公司
集团产品的出口销售
4％
（4）
11
说明：
（1）E公司的业务和财务状况稳定。
（2）F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。
（3）为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。
（4）H公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险。
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（1）假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说啁理由。
（2）针对确定的重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。
（3）针对确定的非重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。
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（1）重要组成部分包括：
E公司、G公司、H公司。
①集团项目组可能将超过基准（资产总额、营业收入或利润）的15%的组成部分作为重要组成部分，故E公司和G公司属于重要组成部分；
②虽然H公司基准未超过15%，但其交易性质特殊（远期外汇合同交易），因此属于重要组成部分。
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（2）对重要组成部分执行的工作类型：
①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；
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③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
（3）对不重要组成部分执行的工作类型：
在集团层面实施分析程序。
1．甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。
A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；
B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。
X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
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资料一：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50％。
（2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。
医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。
甲公司自2010年起向医院提供l个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。
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（3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10％。
（4）甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的3％到6％的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。
甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。
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（5）2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。
甲公司己对此事展开调查，目前尚无结论。
（6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。
为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31目进行盘点。
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资料二：
x注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
（金额单位：
万元）
未审数
已审数
项目
2010年
2009年
A类产品
B类产品
主营业务收入
6800
6300
4500
6000
减：
销售返利
O
300
280
营业收入
5720
营业成本
3500
4300
2700
3700
销售费用
一员工薪酬
1300
800
一办公室租金
390
350
利润总额
2000
1200
应收账款
4900
坏账准备
（100）
（80）
存货
一发出商品
410
400
一备件
290
330
其他应付款
一返利
420
一租金
120
90
20
资料三：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5％，即60万元。
考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10％，即200万元。
（2）根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程（包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货）的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。
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资料四：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。
（2）计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。
（3）检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。
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（4）从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。
（5）检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。
（6）分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。
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（1）针对资料一
（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。
将答案直接填入答题卷第7页至第8页的相应表格内。
Requirement：
（1）Inviewoftheitems
（1）to（6）ofthefirstmaterialandtoassociatewiththesecondmaterial,assumingthatnotanyotherconditionsaretakenintoaccount,figureoutwhethertheeventslistedinthefirstmaterialpossiblyindicatetheexistenceofthematerialmisstatementrisks.
24
（2）逐项指出资料三
（1）和
（2）项审计计划是否适当，并简要说明理由。
（3）针对资料四
（1）至（6）项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。
如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。
将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内。
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答案:
针对要求
（1）:
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
项目名称及认定
是
销售服务处数量由6个城市增加到11个城市,但是资料二显示销售办公室租金只有360万增加到390万,可能存在少记销售费用的风险.
销售费用/完整性
其他应付款/完整性
对于A类产品公司自2010年起向医院提供一个月的试用期，因此发出的商品较上年应有一定幅度的增加，同时由于使用期的存在，本期确认销售收入只有11个月但是资料二显示A类产品的收入和费用不降反而上升，存在着提前确认销售的重大错报风险。
营业收入/发生
（应收帐款/存在）
营业成本/发生
（存货/完整性）
否
26
由于销售返利是在年度终了后的12个月内，因此在2010年12月31日很难估计销售返利，甲公司可能存在多记其他应付款。
其他应付款/存在
收入确认舞弊假设，同时员工举报使这种舞弊风险增加。
否
27
针对要求
（2）
资料三的事项一不恰当。
由于本年收入和成本风险较高，不宜将重要性水平，由5%提高到10%。
资料三的事项二恰当。
甲公司2010年对销售客户实行了1个月的免费试用期，收入总额不降反升，注册会计师应针对收入确认的特别风险控制的设计与运行是否有效进行测试。
28
针对要求三：
实质性程序的序号
是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关
与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一序号）
根据租赁合同估算企业本年的租金费用与企业本年的账面租金费用进行核对可以发现销售费用漏记
是29
毛利率分析可以识别销售收入多记
是
检查2009年计提销售返利的实际支付情况，可以识别其他应付款是否存在
从销售收入明细账追查至相关原始凭证，可以识别提前确认收入。
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2．甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。
ABC会计师事务所委派x注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。
在审计存货时，x注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：
甲公司
索引号：
B1.1
原材料审计表
编制
日期：
2011年3月5日
截至2010年12月31日
审核
索引
审计调整
审定数
已审核
A原材料
注释1
40
100
B原材料
注释2
200
50
250
450
C原材料
注释3
-20
略
存货跌价准备
B1.3
合计
2000
-60
1940
1800
31
注释1：
A原材料主要用于生产A产品。
A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致，但结存金额比2009年末有所减少。
主要原因是：
A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提供采购折扣（年末结算）。
甲公司在2010年12月31日收到A原材料供应商支付的2010年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2010年末结存成本、60万元。
我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。
审计处理建议：
无须提出审计调整建议。
32
注释2：
B原材料主要用于生产B产品。
根据B原材料盘点结果，2010年末结存金额未包括于2010年l2月31日已入库但尚未收到采购发票的50万元B材料。
已提出审计调整建议，于2010年末补计已入库的B原材料50万元。
注释3：
C原材料主要用于生产C产品。
33
根据C原材料盘点结果，2010年末结存金额中有20万元的C原材料在2010年12月31口收到采购发票，但于2011年1月l日才实际收到入库。
已提出审计调整建议，于2010年末冲回尚未收到入库的C原材料20万元。
注释…：
（略）
34
B1.2
产成品审计表
150
320
500
170
190
3000
3100
2800
B1-3
存货跌价准备审计表
编制：
审核：
结存成本
可变现净值
应计提的跌价准备
账面已计提的跌价准备
差异
210
55
……（略）
小计
A产品
590
B产品
C产品
180
35
A产品是甲公司目前最畅销的产品，2010年平均每月销售量约20000件，并且预计2011年的售价和销量都将有所上升。
根据A产品盘点结果，2010年末结存金额中未包括已于2010年12月31日对外开具销售发票但未发货的1000件A产品（成本30万元）。
据甲公司销售经理介绍，客户实际于2010年12月31日向甲公司采购共计2000件A产品，甲公司己于2010年12月31日向客户开具2000件的销售发票，并确认销售收入。
36
其中1000件已于2010年12月31日交付客户。
由于甲公司仓库于2010年末工作繁忙，剩余1000件实际于2011年1月10日交付客户。
甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排，且未提出异议。
我们检查了甲公司于2010年12月31目开具的销售发票，以及于2011年1月10日的交货记录，没有发现异常。
37
B产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，月销量已由2010年1月的约10000件下降至2010年12月的约3000件，并且预计2011年的售价和销量都将继续下跌。
事实上，甲公司已于2011年2月初宣布B产品降价l0％。
2010年12月末销售的1000件B产品（成本为40万元）在2011年1月5日被退回。
甲公司相应冲减了2011年1月份的主营业务收入。
我们检查了相关销货退回协议以及2011年1月5日的入库记录，没有发现异常。
已提出审计调整建议，冲回该1000件B产品于2010年度所确认的相关主营业务收入、主营业务成本和应收账款，并相应调整增加2010年末B产品余额40万元。
38
C产品已于2011年2月起停产。
我们对C产品于2010年l2月31日的发出计价进行了测试（见索引号（略）），注意到C产品于2010年12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误，导致多转主营业务成本20万元。
已提出审计调整建议，冲回C产品于2010年度多结转的主营业务成本20万元，并相应调整增加201D年末C产品余额20万元。
39
（1）针对资料一的注释l至注释3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。
如果存在不当之处，简要提出改进建议。
将答案直接填入答题卷第12页的相应表格内。
（2）针对资料二的注释1至注释3,假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。
将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。
（3）针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处。
（4）针对资料三，结合资料一和资料三，假定不考虑其他条件，针对A原材料、B原材料和C原材料，以及A产品、B产品和C产品，逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况，并简要说明理由。
将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相应表格内。
41
答案
针对要求一
资料一的注释
审计处理建议是否存在不当之处（是/否）
改进建议
注释一
低估甲公司2010年12月31日存货成本
应将60万元采购折扣在已售成本和期末存货成本中分摊
注释二
B材料2010年12月31日“料到单未到”，虽然存货已到库未收到发票，但年末应暂估入账
注释三
审计发现甲公司2011年1月1日C材料已入库，虽然2010年12月31日“单到料未到”，但可以确认甲公司C材料为当年在途物资。
应计入2010年存货的期末余额中
42
资料二的注释
改进意见
注册会计师不能仅检查发票和交货记录来确认甲公司2010年12月31日的1000件A产品属于“以销售单未发货”的产成品
注册会计师应当在甲公司盘点A产品的基础上“检查”以销售但未发货1000件A产品是否存在，检查的方向是从盘点单到A的产品实物
是43
注册会计师不能仅检查甲公司2010年退货协议和2011年1月5日退回B产品的入库记录来调增2010年B产品存货
注册会计师应当对甲公司退回的B产品进行实地“检查”
注册会计师已经实施计价测试，发现甲公司多结转存货成本并进行调整。
44
针对要求3
1、注释1中材料A和B可变现净值的确认不正确。
对于专门用于生产A和B产品的材料的可变现净值应当以其生产的产品的可变现净值作为基础确定。
2、表格中的“结存成本”应根据审定数进行确认，而不是帐面未审数
3、根据资料二显示B产品存在减值迹象，因此B产品和专门用于生产B产品的材料应当计提减值准备。
4、C产品已经停产，应考虑是否存在有替代产品出现的情况导致存货发生减值。
针对要求4
45
存货项目
是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况（是/否）
资料二显示B产品的预计售价和销量都将持续下降。
存在减值迹象，B原材料是专门用于生产B产品的，因此B材料应以可变现净值计量。
资料二显示B产品的预计售价和销量都将持续下降。
存在减值迹象。
资料二显示C产
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