绩效工资发放周期Word格式.docx

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各月实发工资额

失业金

住房公积金

医保金

小计

①

②

③

④

⑤

⑥

⑦

⑧

⑨

⑩

甲

550

165

648

1363

13.63

109.04

27.26

149.93

1213.07

乙

680

583

997

2260

22.60

180.80

45.20

248.60

2011.40

上表数据说明：

1、失业保险金、住房公积金、医疗保险金扣款比例分别为应发工资额的1%、8%、2%；

2、按我县标准，甲、乙每月绩效工资总额分别为925元、1424元；

各月扣作奖励性绩效工资的数额（绩效工资的30%），甲为277元（927×

30%），甲为427元（1424×

30%）；

3、⑤＝②＋③＋④，⑨＝⑥＋⑦＋⑧，⑩＝⑤－⑨；

4、《个人所得税法》规定：

按规定比例提取并缴付的失业保险金、住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税，即表中第⑨列；

5、各月不含奖励性绩效工资的工资薪金收入（以下简称各月相对固定的工资薪金收入）＝各月应发工资合计⑤－免税金额⑨，则甲各月相对固定的工资、薪金收入＝1363-149.93＝1213.07元，乙各月相对固定的工资、薪金收入＝2260-248.60＝2011.40元。

一、奖励性绩效工资不同发放周期下应缴纳个人所得税计算

1、按月发放奖励性绩效工资（假设奖励性绩效工资仅得到个人扣发额）

相对固定的　　工资薪金收入

按月计应发奖励性绩效工资

应纳税所得额

各月应缴纳个人所得税

全年应缴纳个人所得税

⑴

⑵

⑶

⑷

⑸

⑹＝⑸×

12

277

427

1.⑵列数据见《表1.财政局各月代发工资明细表》说明5，以下各表相同；

2.⑷＝⑵＋⑶－费用减除标准3500元，值小于零时视为零，以下计算相同。

2、按季发放奖励性绩效工资（假设奖励性绩效工资仅得到个人扣发额）

相对固定的工资薪金收入

按季计应发奖励性绩效工资　　　　（全年共4次）

全年各季发放绩效工资时　　　　　　　　　　　应缴纳个人所得税

有三次须当月工资合并计算应缴纳个人所得税

另一次可按全年一次性奖金计算应缴纳个人所得税

⑹＝⑷+⑸

831（277×

3）

1281（427×

上表计算如下：

1.⑷列计算：

甲＝1213.07+831-3500＜0，不纳税；

乙＝2011.4+1281-3500＜0，不纳税；

2.⑸列计算：

甲全年一次性奖金应纳税所得额＝831－（3500-1213.07）＜0，不纳税；

乙全年一次性奖金应纳税所得额＝1281－（3500-2011.40）＜0，不纳税。

3、按半年发放奖励性绩效工资（假设奖励性绩效工资仅得到个人扣发额）

按半年计应发　奖励性绩效工资　　　　（全年共2次）

每半年发放绩效工资时　　　　　　　　　　　　应缴纳个人所得税

一次须和当月工资合并计算应缴纳个人所得税

1662（277×

6）

0.00

2562（427×

32.20

64.40

1.上表⑷列计算如下：

甲应纳税所得额＝1213.07+1662-3500＜0，不纳税；

乙应纳税所得额＝2011.40+2562-3500＝1073.40，对应的税率和速算扣除数分别为3%和0，发放当月应纳税额＝（2011.40+2562-3500）×

3%＝32.20

2.上表⑸列计算如下：

甲：

[1662－（3500-1213.07）]÷

12＜0，不纳税；

乙：

[2562－（3500-2011.40）]÷

12＝89.45，对应的税率和速算扣除数分别为3%和0，发放当月全年一次性奖金应纳税额=[2562－（3500-2011.40）]×

3%－0=32.20元。

4、按年发放奖励性绩效工资（假设奖励性绩效工资仅得到个人扣发额）

按年计应发奖励性绩效工资　　　　

可按全年一次性奖金计算　　应缴纳个人所得税

3324（277×

12）

31.11

5124（427×

109.06

上表⑷列计算如下：

[3324－（3500-1213.07）]÷

12＝86.42，对应的税率和速算扣除数分别为3%和0，按全年一次性奖金计算的应纳税额=[3324－（3500-1213.07）]×

3%－0=31.11元；

[5124－（3500-2011.40）]÷

12＝302.95，对应的税率和速算扣除数分别为3%和0，按全年一次性奖金计算的应纳税额=[5124－（3500-2011.40）]×

3%－0=109.06元。

5、按年发放奖励性绩效工资

（假设奖励性绩效工资仅得到个人扣发额，且为不含税收入即单位负担职工个人所得税）

按年计应发奖励性绩效工资　　（奖励性绩效工资为不含税收入）　　　　

32.07

112.44

[按年一次性奖金发放的不含税奖励性绩效工资3324－（3500-1213.07）]÷

12＝86.42，对应的税率和速算扣除数分别为3%和0；

应纳税所得额=[3324－0－（3500-1213.07）]÷

（1-3%）=1069.14；

1069.14÷

12＝89.10，适用税率和速算扣除数分别为3%和0；

按全年一次性奖金计算的应纳税额=[3324－0－（3500-1213.07）]÷

（1-3%）×

3%＝32.07元；

[按年一次性奖金发放的不含税奖励性绩效工资5124－（3500-2011.40）]÷

12＝302.95，对应的税率和速算扣除数分别为3%和0；

应纳税所得额=[5124－0－（3500-2011.40）]÷

（1-3%）=3747.84；

3747.84÷

12＝312.32，适用税率和速算扣除数分别为3%和0；

按全年一次性奖金计算的应纳税额=[5124－0－（3500-2011.40）]÷

3%－0=112.44元。

表2.奖励性绩效工资不同发放周期下应缴纳个人所得税表

工资、薪金收入应缴纳个人所得税

奖励性绩效工资为含税收入（个人负担个人所得税）

奖励性绩效工资为不含税收入　　　　　（单位代职工负担个人所得税）

按月发

按季度发

按半年发

按年发

由上表可知：

奖励性绩效工资按月及按季度发放，所有人员均不需缴纳个人所得税；

按半年发放，工资较高的部分人员需缴纳个人所得税；

按年发放，所有人员均需缴纳个人所得税。

按年发放奖励性绩效工资，甲、乙个人分别负担个人所得税31.11元、109.06元，即甲、乙收入分别减少31.11元、109.06元；

若由单位负担个人所得税，则单位应为甲、乙分别缴纳个人所得税32.07元、112.44元，即仅甲、乙二人单位就分别损失32.07元、112.44元。

二、结论

1、奖励性绩效工资按月发放，不用缴纳工资、薪金所得项目个人所得税，个人无收入损失。

但是，单位每月都要根据单位制定的绩效工资分配办法对职工进行考核，再依据考核结果发放奖励性绩效工资。

比较繁琐，故不推荐采用本发放方式，不对职工进行考核直接发放的单位除外。

2、奖励性绩效工资按季发放，不用缴纳工资、薪金所得项目个人所得税，个人无收入损失。

单位仅需按季度对职工进行考核、发放奖励性绩效工资。

从管理成本及管理需要角度考虑，积极推荐采用本发放方式。

3、奖励性绩效工资按年发放，个人需缴纳本不必缴纳的工资、薪金所得项目个人所得税，产生收入损失，故不应采用本发放方式，由单位负担职工个人所得税即按年发放的奖励性绩效工资为不含税收入情况除外。

三、其他

1、每名职工考核后发放的奖励性绩效工资不可能恰好等于其各月扣作奖励性绩效工资的数额（即绩效工资的30%），以某单位工资最低的职工甲及工资最高的职工乙为例，在下表计算按年发放奖励性绩效工资应缴纳个人所得税的临界值，只要其奖励性绩效工资实发额超过临界值就需缴纳工资、薪金所得项目个人所得税。

表3.奖励性绩效工资应纳税临界值（按年发放的含税奖励性绩效工资）

每月相对固定的　工资薪金收入合计

奖励性绩效工资实发额超过下列数值就必须缴纳个人所得税　　　　

备注全年扣作奖励性绩效工资的数额　　　　（绩效工资的30%）

2286.93（即月均190.58元）

1488.60（即月均124.05元）

上表说明如下：

[2286.93－（3500-1213.07）]÷

12＝0，不纳税；

只要按年一次性发放的奖励性绩效工资超过2286.93元（即月均发放奖励性绩效工资190.58元，其每月原扣数额是277元），就需缴纳个人所得税；

[1488.60－（3500-2011.40）]÷

只要按年一次性发放的奖励性绩效工资超过1488.60元（即月均发放奖励性绩效工资124.05元，其每月原扣数额是427元），就需缴纳个人所得税。

2、个人所得税相关部分规定

行政单位、事业单位职工均是工资、薪金所得项目个人所得税的纳税义务人，不会因职工所在单位是行政单位或事业单位而免除；

职工所在单位为工资、薪金所得项目个人所得税的扣缴义务人；

扣缴义务人应扣未扣、应收而不收个人所得税的，税务机关在3年内可以追征税款并按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金；

特殊情况的追征期可以延长到5年；

税务机关对扣缴义务人应处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。

3、应对奖励性绩效工资提前进行税务筹划，合法规避个人所得税。

不要因税务机关尚未对各单位因奖励性绩效工资发放周期不合理产生的个人所得税进行征收而心存侥幸，应牢记其可以在未来3年、甚至5年进行追征。

仍以某单位工资最低的职工甲及工资最高的职工乙为例，未来5年按年发放奖励性绩效工资时一直未扣缴个人所得税时，计算税务机关在未来第6年1月15日稽查并处理时应征收的税款等。

为简化计算，假设未来5年工资未变化、工资薪金所得项目个人所得税的税率未变化及费用减除标准仍为3500元。

表4.稽查补交税款等计算表

各年应追征税款

加收的滞纳金

按3倍计的罚款

补交额合计

第1年

第2年

第3年

第4年

第5年

56.78

466.65

678.98

199.03

1635.90

2380.23

上表滞纳金计算如下：

31.11×

（350+365×

3＋15）×

0.05%＋31.11×

2＋15）×

1＋15）×

（350＋15）×

0.05%＝56.78元；

109.06×

0.05%＋109.06×

0.05%＝199.03元。

追征的3年、甚至5年个人所得税税款，加上滞纳金及罚款，对于一个单位来说，绝对不是一个小数目，应高度重视！

四、主要税法依据

1.中华人民共和国个人所得税法

2.全国人民代表大会常务委员会关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定

2011年6月30日中华人民共和国主席令第48号

3.国家税务总局关于调整个人所得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知

2005年1月21日国税发〔2005〕9号

4.国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复

2005年7月7日国税函〔2005〕715号

5.中华人民共和国税收征收管理法

2001年4月28日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过

（简化版）

仍以某单位工资最低的职工甲及工资最高的职工乙为例