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称为被背书人。
二、带息商业汇票背书转让的会计核算
1
带息商业汇票转让的不仅是将来收取票面金额的权利还有收取票据利息的权利，因
此在带息商业汇票的背书转让过程中，背书人是以票据的到期值为计价基础来换取一
定的财产物资，对于已经计提的票据利息通过应收利息账户转出，尚未计提的利
息，通过财务费用账户转出，具体账务处理如下：
借：
原材料/材料采购/库存商品等（购进财产物资的价值）
应交税费应交增值税（进项税额）（增值税专用发票上注明的增值税额）
贷：
应收票据（票据面值）
应收利息（已经计提的利息）
财务费用（尚未计提的利息）
银行存款（差额;
可能在借方）
2
如果背书人转让的票据是银行承兑汇票，票据到期付款人无法付款，票据的承兑人
（银行）会垫付款项，所以对于被背书人不涉及追索的问题;
如果背书人转让的是商业承
兑汇票，票据到期付款人无法付款，被背书人就会行使追索权向背书人索要票据款
项，这对于背书人来说，则形成一项或有事项，在资产负债表日，如该或有事项存
在，可能导致经济利益流出，则需要在报表附注中进行披露。
被背书人收到商业汇票时，是以票据的到期值为计价基础出售商品物资，对于将来
应收到的票据利息，先暂时计入财务费用账户，待将来计提利息或者收到利息时再
冲减财务费用账户的余额，具体账务处理如下：
财务费用（票据利息）
可能在贷方）
主营业务收入（出售货物取得的收入）
应交税费应交增值税（销项税额）（增值税专用发票上注明的增值税额）
3
计提利息或者收到利息时，账务处理如下：
应收利息/银行存款
财务费用
三、例析带息商业汇票背书转让双方的账务处理
下面以一道例题分别从背书人和被背书人角度，对该商业汇票的账务处理进行解
析。
例：
甲公司201年9月1日，因销售商品收到一张带息商业承兑汇票，面值为10，
000元，付款期限为5个月，票面年利率为6%，甲公司按月为票据计提利息。
201年
11月15日将该票据背书转让给乙公司购买一批材料，价款10，000元，增值税1，
700元，差额款项已用银行存款收支。
乙公司按月为票据计提利息。
1、甲公司（背书人）的账务处理。
背书转让票据时，账务处理如下：
4
原材料10000
应交税费应交增值税（进项税额）1700
应收票据10000
应收利息100
财务费用150
银行存款1450
资产负债表日，如该或有事项存在，可能导致经济利益流出，甲公司需在报表附注
中披露该或有事项。
2、乙公司（被背书人）的账务处理。
201年11月15日收到票据
时，账务处理如下：
5
tips:
感谢大家的阅读，本文由我司收集整编。
仅供参阅！
论文摘要：
管理会计在财务会计工作中的运用日益广泛，其应用的难点也逐渐出
现。
主要的难点有五个，第一是决策者问题，第二是企业外部环境问题，第三是技术
方法问题，第四是基本假定问题，第五是管理会计的目标问题。
根据这五个难点的特
征，采取相应对策才能化解。
论文关键词：
管理会计;
难点;
应用;
会计
我国自八十年代引进管理会计这门学科,会计界为之耳目一新。
管理会计的一些方法,
如预测分析、决策分析、责任会计等,已被零敲碎打地应用于企业管理工作中，在改
进经营管理和提高经济效益方面，就尝到不少实实在在的甜头。
随着社会主义市场
经济体制的逐步完善，承包经营，市场竞争加剧等经济形势的发展，企业将越来越重
视管理。
因此，管理会计作为一种内部会计、决策会计，将会更加受到重视和运
用。
如何使管理会计更大众化，更具有实用价值，这是会计理论专家和实务工作者共
同关心的问题。
本文拟从五个方面简要分析管理会计应用中常遇到的难点，意在抛砖
引玉，希望管理会计在企业中得到更好的应用。
6
一、决策者问题
管理会计认为，决策者能够利用会计提供的信息，独立作出生产营销等方面的决策;
企业的不同决策层次，利用管理会计的独立性是相同的，不会受到外界的干扰。
该理
念对企业财务会计管理主要有两个方面的意义。
一方面，提炼出一个决策，排除外界
因素，有利于数学上的推导及证明。
另一方面，表明管理会计提供的方案切实可行，
以此为基础，选定的其他决策方案也是有效的。
当然，对某些行业的某项财务工作而
言这个理念有其不恰当之处。
管理会计产生于西方资本主义国家，建立在市场经济的基础之上。
在这样的经营环
境下，企业的产供销各环节基本上都参与了市场竞争。
虽然有政府的干预，但主要是
企业对市场的利用与操纵。
企业不会简单地受市场支配，各级决策者的任务之一就是
认清形势，预测，利用市场指向，利用其有利的方面，英明决策，以实现自己的目
标。
影响企业决策有多方面的因素，如财务、人事、竞争对手、市场行情及其他非因
素。
管理会计提供的决策方案主要是从财务入手，体现成本最低和目标利润最大这一
原则，不考虑企业决策者之间的联系与制衡，依赖于定量分析，外部其他因素对企业
目标的影响未作妥当的考虑，这正是阻碍管理会计应用的一个因素。
同一企业之中，
不同层次之间，决策的着重点不同，子公司与母公司，分厂与总厂之间，车间与厂部
之间，对最佳决策的认可各不相同。
鉴于此，根据管理会计有关原理可以认为，企业
各决策者可以相互的实用意义要大打折扣。
7
二、企业外部环境问题
管理会计提供了很多预测、决策方法，这些方法大都沿袭于数学方法、统计方法和
决策科学方法。
这些方法引入之后，很多运用者既没有按照中国处于社会主义初级阶
段的国情及时进行适当的变通，也没有足够地考虑到企业经营的外部环境，而是试图
从会计的角度使这些方法得到新的应用，以致给工作制造疑难问题。
如，变动成本法
下的保本分析，总是假定价格不变，单位变动成本相等。
作为数学推导，静态理想的
模式，可以为人所接受。
但是，在一定时期，单价不变难以成立，生产多种产品的企
业，要求得出各产品的变动成本已是相当困难，使其不发生变化就更难了。
一些简单
的预测方法，如高低点法、回归法等，本是一种理论上的趋势预测方法，恰当运用也
仅仅能预测企业管理中某些方面的变化趋势。
众所周知，企业生存在一个充满竞争的
环境中，单个企业不能左右市场;
从这点上看，企业生产上不存在完全的线性关系，显
然这种预测本身并没有什么坏处，但要把预测的结果认为完全正确的，并作为决策的
依据，那就是削足适履了。
管理会计给企业提供的是一个稳定、宁静的外部环境，认
定与企业经营有关的许多因素都将不变或只呈规律性变化。
在资金流量分析，长短期
投资决策中充分地体现了这一点。
由此可见，管理会计更适宜于应用在一个封闭式的
系统中。
有了外部环境不变这一前提，各种会计技术方法便有了立足之地，都经得起严格的
数学证明。
由此产生出定量分析的各种结果，可操作性强，稍加比较便可获取最佳方
案，看起来令人信服，这正是管理会计引人入胜的地方。
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三、技术方法问题
应交税费应交增值税（销项
税额）1700
201年11月30日计提利息时，账务处理如下：
应收利息150
财务费用150
201年12月30日计提利息时，账务处理如下：
应收利息50
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财务费用50
202年1月31日到期收回票款时，账务处理如下：
银行存款10250
应收利息200
财务费用50
如果乙公司到期不能收回票据款项，需要将该应收票据的款项转入应收账款账
户，账务处理如下：
应收账款10250
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此时，乙公司可以行使追索权向票据的背书人及出票人索要票据款项。
待将来收回票据款项时，账务处理如下：
主要参考文献：
[1]王茂盛.浅谈应收票据背书转让的会计处理[J].中国管理信息化，2009.3.
11
[2]财政部会计司.企业会计准则讲解（2010）[M].北京：
人民出版社，2010.
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